企業(yè)貨幣資金內部控制制度的建立和完善

1、企業(yè)貨幣資金內部控制制度的建立和完善    貨幣資金是企業(yè)流動性較強、控制難度較高的資產。貨幣資金失去有效控制是中小企業(yè)普遍存在的問題，而大多數貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。為了解決這個問題，必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內部控制制度，提高會計管理水平，同時也必須加強對會計人員的管理。一、貨幣資金內部管理存在的漏洞貨幣資金內部管理存在的漏洞主要有現金收支業(yè)務管理和銀行存款收支業(yè)務管理兩方面。（一）現金收支業(yè)務管理存在的漏洞第一，更改憑證金額，虛構報賬內容。會計或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機更改發(fā)票、收據上的金額、

2、貪污相應款項，或通過添加和虛構經濟業(yè)務內容和金額，將現金據為己有。第二，收款不開任何憑據。出納或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有。第三，開出票據不一致。出納或收款人員開票時利用套寫或假復寫的方法，使發(fā)票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。第四，銷毀票據、盜用發(fā)票。會計或出納人員銷毀現金收入的票據，從而將票款私吞，或用盜取的發(fā)票向客戶開票，重復收款或報銷。第五，少列、多列總額。出納或收款人員故意將現金收入或現金支出合計數計錯，致使現金收入日記賬合計數少于支出日記賬合計數，從而將多余庫存現金占為己有。第六，現金、支票收入對沖

3、。出納或收款人員在收到現金后不及時存入銀行，在收到相同金額的支票時把支票入行，最后把現金收入的出賬聯憑證和支票的送行單一起入賬，而支票收入的出賬聯憑證不入賬，現金則挪用。當事人采用這種張冠李戴的方式，經常以支票未到賬為借口以達到挪用現金的目的。（二）銀行存款收支業(yè)務管理存在的漏洞第一，私自提現、支票套物。會計或出納人員私自簽發(fā)現金支票，用于提現或購商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現金或所購商品、物品據為己有。第二，涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。第三，私自背書轉讓，出借支票。財務人員將轉賬支票、匯票

4、及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業(yè)開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業(yè)務，從中謀取私利。第四，多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。二、貨幣資金內部控制環(huán)境貨幣資金內部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響因素的統稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內部控制能否實施及實施的效果。貨幣資金內部控制環(huán)境主要包括以下因素：（一）管理決策者管理決策者是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領導個人負責制的

5、情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法律意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，并通過民主集中制等制度加強對決策者的監(jiān)督。（二）員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質，以及管理層為提升員工操守和勝任能力所作出的努力在內部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均會導致某項控制失效。因此，員工的職業(yè)道德培訓尤為重要，要使員工善于發(fā)現問題、敢 于揭露問題，使出現的問題不致失控。（三）內部審計內部審計是企業(yè)自我評價的一種活動。內部審計可協助管理者監(jiān)督內部控制措施和程序的有效性，及時發(fā)現內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

6、內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。從以上對貨幣資金內部管理存在的漏洞和內部控制環(huán)境的分析，貨幣資金的控制要點是現金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理。大多數現金和銀行存款內部控制出現問題的單位主要是沒有注重崗位分工和建立完善的授權批準    制度，從而導致貨幣資金管理出現問題。三、完善貨幣資金內部控制制度（一）貨幣資金業(yè)務的職務分離貨幣資金業(yè)務內部控制的基本要求是實行錢賬分管，即將經營貨幣資金業(yè)務的人員與記錄這些業(yè)務的人員分離。第一，出納或收款員不能既收款又同時負責開發(fā)票或收據，應與開票員的職責分離。如果企業(yè)規(guī)模小，人員配備不齊全，則應有專

7、人負責發(fā)票或收據的核對工作。第二，貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納員負責處理，其他職員不得接觸未經支付的貨幣資金。第三，規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應將每天收支現金數登記在現金出納備查簿。現金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納登記，但現金總賬的登記工作須由其他職員擔任。第四，負責應收款項賬的人員不能同時負責現金收入賬的工作；負責應付款項賬的人員不能同時負責現金支出賬的工作。第五，保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬。第六，負責調整銀行存款賬的人員應與負責銀行存款賬、現金支出賬、應收款、應付款的人員分離。第七，貨幣資金支

8、出的審批人應同出納員、支票保管員和記賬員分離。（二）庫存現金控制企業(yè)庫存現金必須控制在規(guī)定限額之內，收入的現金應及時送存銀行，當天未及時送存的現金應集中存放在保險箱內。現金收入不得坐支。出納員應做到庫存現金“日清月結”，主管部門或負責人應對庫存現金進行定期和不定期的檢查。（三）銀行存款控制第一，所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續(xù)，同樣，銀行存款戶的終止也需得到正式的批準。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，不能在同營業(yè)網點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。第二，負責銀行對賬單調節(jié)和銀行存款賬面余額的職

9、員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止應記但未記入企業(yè)收入賬或支出賬的不正當行為再次被掩蓋起來。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，每月至少核對一次，相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一方面因為社會信用危機普遍存在，使得逃債的行為時有發(fā)生；另一方面客戶分布天南地北，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，要加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時。第三，負責銀行往來賬調節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調節(jié)。核對時，不僅要對每筆未達賬進行核實，還應注意到銀行對賬單的日期。（四）定額備用金控制企業(yè)對

10、一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度加以控制。其基本要求是：確定應建立哪些定額備用金，例如，確定差旅費、工資備用金等。確定每筆備用金的金額。備用金多少應根據企業(yè)的實際情況來確定。通常情況下，除工資備用金外，其他備用金的金額不能過大。備用金金額確定后，它就是一筆固定的金額，任何超過該定額的現金支出均應獲得特定的審批。確定備用金的保管人。各備用金的保管人不能同時負責其他備用金、現金收入和支出的審批以及該項備用金的補充和支付記錄。備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實該筆支出。原始憑證應由備用金使用者的審核人簽字。在某些情況下，備用金支付必須得到事先批準。當備用金金額在規(guī)定數額以下時，備用金保管人可將已支付憑證交財務部門批準后，由出納按定額補足該備用金。（五）財務印章控制一是保護財務印章的安全。對保管印章的人進行備案，并對每一次使用都作記錄，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，嚴禁未經批準在票據上簽章。二是在不使用時，印章必須與支票分開存放。目前，國內市場與國際市場接軌，市場競爭更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，加強企業(yè)內部財務控制，尤其是完善貨幣資金的內部控制制度已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。因此企業(yè)必須強化單位內部涉及會計工作各項經   &#