長投所得稅企業(yè)合并ppt課件

1、1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理五、兩種方法的比較五、兩種方法的比較六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)報告主體報告主體 個別報表個別報表 合并報表合并報表

2、 控制自非控制至控制為企業(yè)合并控制自非控制至控制為企業(yè)合并1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并國際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購并國際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購并1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下

3、的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的控制，且該控制并非暫時性的同一方：母公司或有關(guān)主管單位同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時性：合并前暫時性：合并前1年）年） 合并后合并后1年）年）1. 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B11.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定

4、、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價往往不公允交易作價往往不公允1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理以市價為

5、基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理1. 企業(yè)合并企業(yè)合并合并方式合并方式 購買方購買方 被購買方被購買方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得對方資產(chǎn)取得對方資產(chǎn) 解散解散 并承擔(dān)負(fù)債并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并新設(shè)合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨(dú)立保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長期股權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司成為子公司 投資投資1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、企業(yè)合并的界定、類型及方式會計(jì)上的企業(yè)合并與法律

6、意義合并的關(guān)系會計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系會計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并會計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并公司法：吸收合并、新設(shè)合并公司法：吸收合并、新設(shè)合并1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則準(zhǔn)繩：準(zhǔn)繩：不按公允價值調(diào)整不按公允價值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)譽(yù)1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長

7、期股權(quán)投資的成本確定長期股權(quán)投資的成本確定以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益留存收益1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理例例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價值為：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、萬、公允價值為公允價值為1600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價，取價，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。的股

8、權(quán)。合并日合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬萬長期股權(quán)投資的成本為長期股權(quán)投資的成本為900萬萬差額差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益萬調(diào)整資本公積和留存收益1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控

9、制下控股合并同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定長期股權(quán)投資的成本確定合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應(yīng)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益公積和留存收益1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并例例2：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股每股面萬股普通股每股面值值1元作為對

10、價取得乙企業(yè)元作為對價取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合的股權(quán)，合并日乙并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 18000001.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬賬面價值入賬會計(jì)政策調(diào)整會計(jì)政策調(diào)整所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整

11、資本公積、留存收益調(diào)整資本公積、留存收益1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并例例3：A公司于公司于2019年年3月月10日對同一集團(tuán)日對同一集團(tuán)內(nèi)內(nèi)某全資某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)項(xiàng)企業(yè)合并，企業(yè)合并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600萬股普通股萬股普通股（每股面值（每股面值1元作為對價。合并日，元作為對價。合并日，A公公司及司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600萬萬 股本股本 600萬萬資本公積資本公積 1000萬萬 資本公積資本公積 200萬萬

12、盈余公積盈余公積 800萬萬 盈余公積盈余公積 400萬萬未分配利潤未分配利潤 2000萬萬 未分配利潤未分配利潤 800萬萬合計(jì)合計(jì) 7400萬萬 合計(jì)合計(jì) 2000萬萬1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并A公司應(yīng)進(jìn)行會計(jì)處理：公司應(yīng)進(jìn)行會計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 14000000將將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬元自資萬元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積借：資本公積 12000000 貸：盈余公積貸：盈余公積 4000000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分

13、配利潤 80000001.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并：同一控制下企業(yè)合并：合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計(jì)審益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評估費(fèi)用計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評估費(fèi)用等等1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報表的編制：合并財(cái)務(wù)報表的編制：控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報形成母子公司關(guān)系，

14、應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報表表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報表的編制：合并財(cái)務(wù)報表的編制：準(zhǔn)繩：視同被合并方在合并以前期間一直準(zhǔn)繩：視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對比較報表也應(yīng)進(jìn)行相在合并范圍之內(nèi)，對比較報表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整關(guān)調(diào)整1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并報表的編制：合并報表的編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合

15、并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值 統(tǒng)一會計(jì)政策統(tǒng)一會計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益益為為300萬元，甲公司按持股比例萬元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)計(jì)算應(yīng)享有享有180萬元。萬元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤貸：盈余公積、未分

16、配利潤 1800000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限零為限1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并利潤表中包括被合并方在合并前及合合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤并后的收入、費(fèi)用和利潤 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤在合并利被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映潤表中單列項(xiàng)目反映 凈利潤凈利潤 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)

17、會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：購買法總原則：購買法確定購買方確定購買方確定購買日確定購買日確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處理合并差額的處理1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一購買日的確定（一購買日的確定取得對被購買方控制權(quán)的日期取得對被購買方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定：參考有關(guān)條件確定： 購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準(zhǔn)購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購買價

18、款的支付購買價款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二企業(yè)合并成本的確定（二企業(yè)合并成本的確定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計(jì)量的權(quán)益性證券的公允價值計(jì)量付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計(jì)入付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益合并當(dāng)期損益1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對

19、對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為值為7800萬元，其目前市場價格為萬元，其目前市場價格為12000萬元。萬元。4200萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬元萬元1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三企業(yè)合并成本的確定（三企業(yè)合并成本的確定合并成本的調(diào)整合并成本的調(diào)整 調(diào)整很可能發(fā)生調(diào)整很可能發(fā)生 金額能夠可靠計(jì)量金額能夠可靠計(jì)量如：合并協(xié)議中約定，被購買方如

20、果在合如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購萬元，購買方應(yīng)買方應(yīng)在原購買出價的基礎(chǔ)上另付在原購買出價的基礎(chǔ)上另付10的價款。的價款。 1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三企業(yè)合并成本的確定（三企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并本錢，以下情況除外：本錢，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)

21、的費(fèi)用抵減發(fā)與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入行收入1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四企業(yè)合并成本的分配（四企業(yè)合并成本的分配可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價值確可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價值能夠可靠計(jì)量）流入、公允價值能夠可靠計(jì)量）無形資產(chǎn)和或有負(fù)債公允價值能夠可靠無形資產(chǎn)和或有負(fù)債公允價值能夠可靠計(jì)量）計(jì)量）1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益

22、的金額（五商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計(jì)合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計(jì)入合并當(dāng)期損益入合并當(dāng)期損益1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例6：甲企業(yè)以公允價值為：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬萬元、賬面價值為面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：的情況如下

23、：1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價值賬面價值 公允價值公允價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 8000長期投資長期投資 4000 6000長期借款長期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資長期投資 6000 商譽(yù)商譽(yù) 3000 貸：長期借款貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置

24、收益資產(chǎn)處置收益 40001.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六通過多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（六通過多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日購買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購買第一次購買20股權(quán)支付股權(quán)支付3000萬萬 第二次購買第二次購買50股權(quán)支付股權(quán)支付8000萬萬 企業(yè)合并成本：企業(yè)合并成本：11000萬萬1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例7：甲公司于：甲公司于2

25、04年年3月取得乙公司月取得乙公司20的股的股份，成本為份，成本為10000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為資產(chǎn)公允價值為40000萬元。取得投資后甲公萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。204年年確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益800萬元，在此期間，乙公司未萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費(fèi)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。影響。1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理205年年2月，甲公司以月，甲公司以30000萬元的價

26、格進(jìn)一步萬元的價格進(jìn)一步購入乙公司購入乙公司40的股份，購買日乙公司可辨的股份，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為70000萬元。萬元。 1對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)追溯調(diào)整假定甲公司按凈利潤的整假定甲公司按凈利潤的10提取盈余公積）提取盈余公積）借：盈余公積借：盈余公積 800000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 7200000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 80000001.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份確認(rèn)

27、購買日進(jìn)一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 300000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000000003.商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)的計(jì)算（1取得取得20股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1000000004000000002020000000元元（2進(jìn)一步取得進(jìn)一步取得40股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)3000000007000000004020000000元元（3購買日合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額購買日合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200000002000000040000000元元1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下

28、企業(yè)合并的處理4. 合并財(cái)務(wù)報表中對與原持有股份相對應(yīng)的被合并財(cái)務(wù)報表中對與原持有股份相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購買日的合并財(cái)務(wù)報表時，對于購買方在編制購買日的合并財(cái)務(wù)報表時，對于購買方原已持有的原已持有的20股份在原投資日至購買日之股份在原投資日至購買日之間的價值變化間的價值變化6000萬元萬元（700000000400000000）20%,應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報表中的留存收益和資本公積表中的留存收益和資本公積1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七

29、合并財(cái)務(wù)報表的編制（七合并財(cái)務(wù)報表的編制總原則：控股合并情況下，自購買日起合總原則：控股合并情況下，自購買日起合并并購買日購買日 合并當(dāng)期期末合并當(dāng)期期末1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七合并財(cái)務(wù)報表的編制（七合并財(cái)務(wù)報表的編制購買日：購買日：一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)設(shè)置備查簿，登記被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值債在購買日的公允價值 如：如： FV CA 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1000萬萬 600萬萬1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并四、業(yè)務(wù)

30、合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入理過程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入等等如企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間等如企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間等1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理多項(xiàng)資產(chǎn)購置：所購置的資產(chǎn)之間沒有內(nèi)多項(xiàng)資產(chǎn)購置：所購置的資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的在的聯(lián)絡(luò)，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過程，僅是單項(xiàng)聯(lián)絡(luò)，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)的打包購買打包購買會計(jì)處理：購買成本按照各單項(xiàng)

31、資產(chǎn)公允會計(jì)處理：購買成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價值價值占所購入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)占所購入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)行分配行分配1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并五、兩種處理方法的比較：五、兩種處理方法的比較：（一資產(chǎn)規(guī)模的差異（一資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價值賬面價值VS公允價值公允價值（二合并凈損益的差異（二合并凈損益的差異 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響響 （三對未來期間的影響（三對未來期間的影響 長期資產(chǎn)的攤銷價值長期資產(chǎn)的攤銷價值 商譽(yù)的減值商譽(yù)的減值1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接六、企業(yè)合并銜接

32、 原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并: 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的如屬于同一控制下的,沖減沖減原產(chǎn)生商譽(yù)原產(chǎn)生商譽(yù),同時調(diào)整留存收益同時調(diào)整留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤盈余公積、未分配利潤 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù)1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接六、企業(yè)合并銜接 2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的如屬于非同一控制下的,原原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來期間進(jìn)行減值測試產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來期間進(jìn)行減值測試 首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益應(yīng)沖

33、減留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤盈余公積、未分配利潤 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù)2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算范圍三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定 2. 2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍（一對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、（二重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可

34、靠計(jì)量的權(quán)益性投資公允價值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一投資者投入的長期股權(quán)投資（一投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)確認(rèn)ABACB2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（二同

35、一控制下控股合并中形成長期股（二同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資權(quán)投資成本的確定成本的確定（三投資成本中包含的已宣告股利（三投資成本中包含的已宣告股利投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（一權(quán)益法（一權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

36、則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（二成本法（二成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的投資能可靠計(jì)量的投資2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍對子公司采用成本法核算的原因：對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2.與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報表權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報表權(quán)益

37、法單獨(dú)財(cái)務(wù)報表成本法單獨(dú)財(cái)務(wù)報表成本法2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一投資成本的調(diào)整（一投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例例9：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股的股權(quán)，取權(quán)，取得投

38、資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重公司施加重大影大影響，則響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 200000002.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬萬元，則元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000

39、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 10000002.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：賬面價值比較基礎(chǔ)不同：賬面價值VS公允價值公允價值投資成本大：股權(quán)投資差額借方差投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù)投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損當(dāng)期損益益2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題

40、四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二投資損益的確認(rèn)（二投資損益的確認(rèn)1.會計(jì)政策和會計(jì)期間會計(jì)政策和會計(jì)期間 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公考慮投資時點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)確認(rèn)2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)

41、益法核算的有關(guān)問題例例10：某投資企業(yè)于：某投資企業(yè)于206年年1月月1日取得聯(lián)日取得聯(lián)營企營企業(yè)業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600萬萬元，固元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位直線法計(jì)提折舊。被投資單位206年度利年度利潤表中潤表中凈利潤為凈利潤為500萬元。萬元。2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬

42、面價值計(jì)例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計(jì)算扣除的固定資算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時點(diǎn)上固定萬元，按照取得投資時點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不考慮所萬元，假定不考慮所得稅影響，按照得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為為15050030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算的凈）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算的凈利潤為利潤為44050060萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益當(dāng)期

43、投資收益為為13244030）萬元。）萬元。2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二投資損益的確認(rèn)（二投資損益的確認(rèn)關(guān)注：關(guān)注：無法取得投資時被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公無法取得投資時被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價值或允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會計(jì)報表附注中說明確認(rèn)，但需在會計(jì)報表附注中說明2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（三超額虧

44、損的確認(rèn)（三超額虧損的確認(rèn)1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資例例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2019年年12月月31日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2019年虧年虧損損3000萬元。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)萬元。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會公允價值等于賬面價值，雙

45、方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。那么：計(jì)期間相同。那么：甲企業(yè)甲企業(yè)2019年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元萬元2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至長期股權(quán)投資賬面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)

46、投資貸：長期股權(quán)投資 4002.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資（三超額虧損的確認(rèn)（三超額虧損的確認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)

47、投資投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無無論借方論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例12:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于原產(chǎn)生于同一控同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為股權(quán)投資差額的借方差為600萬萬元元.借借:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 5400000 貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000留意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額留意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額2.企業(yè)會

48、計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定2.其他情況下取得的長期股權(quán)投資其他情況下取得的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日在首次執(zhí)行日的股權(quán)的股權(quán)投資差額投資差額,借方差保持不變借方差保持不變,貸方差沖銷貸方差沖銷,同時調(diào)整同時調(diào)整留存收留存收益益例例13:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資, 股權(quán)投資股權(quán)投資差額的差額的貸方差為貸方差為600萬元萬元.借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000 貸貸:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 54000003.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅

49、一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)、負(fù)債的界定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤

50、配比原則同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比 3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性：一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性：例例1:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬元萬元,2019年預(yù)計(jì)了年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)實(shí)際支付發(fā)生于際支付發(fā)生于2019年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會計(jì)處理會計(jì)處理:2019年計(jì)入損益年計(jì)入損益稅收處理稅收處理:實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除 3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性

51、按照應(yīng)付稅款法：按照應(yīng)付稅款法： 2019 2019稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會計(jì)會計(jì): 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性如果確認(rèn)遞延所得稅如果確認(rèn)遞延所得稅,那么那么: 2019 2019稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會計(jì)會計(jì): 當(dāng)期所得稅當(dāng)

52、期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670 3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求時點(diǎn)：時點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時基本核算程序：基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時性比較賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)

53、用確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一計(jì)稅基礎(chǔ)（一計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)本錢以某一資產(chǎn)

54、負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)本錢以前期間已稅前列支的金額前期間已稅前列支的金額3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使萬元，使用年限為用年限為10年，會計(jì)處理時按照直線法計(jì)年，會計(jì)處理時按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列計(jì)稅時對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為折舊，凈殘值為0。計(jì)提

55、了。計(jì)提了2年的折舊后，年的折舊后，會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值100010010080720萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬元萬元3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)賬面價值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)賬面價值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備價值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷

56、例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價值賬面價值160萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元萬元3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出會計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)

57、生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：600萬萬計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：03.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)3.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會計(jì)：期末按公允價值計(jì)量，公允價值變會計(jì)：期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)損益動計(jì)損益稅法：本錢稅法：本錢例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融萬元取得一項(xiàng)交易性

58、金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元萬元3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價值減去該負(fù)債指其賬面價值減去該

59、負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額在未來期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值-未來可稅前列未來可稅前列支的金額支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與

60、取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時允許稅前列支接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值100萬元萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值100萬可從萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬萬03.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方