國際電子商務(wù)對國際稅收的沖擊及完善

1、2010年8月(中 國際電子商務(wù)對國際稅收的沖擊及完善周玲摘要經(jīng)濟全球化帶動了電子商務(wù)迅速發(fā)展,國際電子商務(wù)交易區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)交易的無國界性、交易虛擬化、交易對象不確定性等特點,使各國現(xiàn)行傳統(tǒng)稅收法律制度受到極大沖擊。因此,認真分析國際電子商務(wù)發(fā)展對國際稅法的影響,不斷完善國際稅收法律制度顯得極為重要。關(guān)鍵詞國際電子商務(wù)國際稅收國際協(xié)定中圖分類號:D99文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1009-0592(201008-078-02一、國際電子商務(wù)概述近年來,隨著互聯(lián)網(wǎng)寬帶技術(shù)迅速普及,2009年6月30日,我國網(wǎng)民規(guī)模(3.38億、寬帶網(wǎng)民數(shù)(3.2億、國家頂級域名注冊量(1296萬三項指標(biāo)穩(wěn)居世界第

2、一,而截止2009年12月30日,中國網(wǎng)民規(guī)模已達3.84億人,較2008年底增長8600萬人,年增長率為28.9%?；ヂ?lián)網(wǎng)普及率穩(wěn)步提升。國內(nèi)電子商務(wù)在這樣的背景下,也得到蓬勃發(fā)展。中國互聯(lián)網(wǎng)狀況白皮書顯示:2009年,中國電子商務(wù)交易額超過3.6萬億元人民幣。電子商務(wù)專業(yè)化服務(wù)體系正在形成,數(shù)字認證、電子支付、物流配送等電子商務(wù)應(yīng)用支撐體系正在逐步形成。國際電子商務(wù)方面,越來越多的電子商務(wù)企業(yè)跨出國門,將海外戰(zhàn)略作為擴張的重要途徑。從2010年6月1日起,淘寶和軟銀旗下日本雅虎合作的跨國電子商務(wù)貿(mào)易平臺正式啟動商用。而此類的跨國電子商務(wù),也在諸如eBay 和走秀網(wǎng)等一批電子商務(wù)推進者的努力

3、下,逐漸推平B2C 電子商務(wù)的全球壁壘。電子商務(wù)(electroniccommerce 是指運用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動。廣義上說,電子商務(wù)也包括交易當(dāng)事方通過電話、電傳和傳真的通訊方式進行的商貿(mào)交易,但狹義或嚴(yán)格意義上的電子商務(wù),是指在計算機技術(shù)廣泛應(yīng)用基礎(chǔ)上通過電子數(shù)據(jù)交換(EDI 和互聯(lián)網(wǎng)(Internet 進行的商業(yè)交易活動。在此,我們只討論狹義或嚴(yán)格意義上的電子商務(wù)。而國際電子商務(wù)是指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)在全球范圍內(nèi)所進行的各種商業(yè)活動,包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易。企業(yè)通過利用電子商務(wù)運作的各種手段從

4、事的國際貿(mào)易活動,它反映的是現(xiàn)代信息技術(shù)所帶來的國際貿(mào)易過程的電子化。二、國際電子商務(wù)對國際稅法的沖擊國際電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性、部分交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點,使其對各國現(xiàn)行稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律帶來了新的沖擊。(一對居民稅收管轄權(quán)的沖擊居民稅收管轄權(quán)指征稅國基于納稅人與征稅國存在的居民身份而主張行使的征稅權(quán)。對居民納稅人來源于居住國境內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)征稅,納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。征稅國在行駛居民稅收管轄權(quán)的前提是納稅人具有征稅國稅法意義上的居民納稅人身份。在確認自然人居民身份的問題上,各國所得稅法通常采用的標(biāo)準(zhǔn)主要有住所標(biāo)準(zhǔn)、國籍

5、標(biāo)準(zhǔn)和居留時間標(biāo)準(zhǔn)等。但在國際電子商務(wù)中,由于交易雙方利用互聯(lián)網(wǎng)進行通訊聯(lián)系、從事商業(yè)和經(jīng)濟活動,個人通過在低稅區(qū)注冊網(wǎng)站,在世界范圍內(nèi)任何一個能夠連接上互聯(lián)網(wǎng)的地方進行交易(特別是進行某些服務(wù)貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易,其產(chǎn)品的無形性本不需要工作場所而不在任何一個國家居住或在某個國家居留不到一定的時限,從而避免其居民身份,逃避無限納稅義務(wù),此外各國判定法人居民身份一般以法人的實際管理機構(gòu)所在地、法人注冊地和法人總機構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)法人的管理機構(gòu)、注冊地可能存在于任何國家。在這種情況下,稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)法人居民身份征收所得稅。(二常設(shè)機構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)所謂“常設(shè)機構(gòu)”是指一個企業(yè)進

6、行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所,包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。這一概念在國際稅法中的重要意義在于:征稅國基于所得或財產(chǎn)來源于本國境內(nèi)的事實而主張行使的征稅權(quán),即收入來源地稅收管轄權(quán)。為了,明確劃分所得的來源,國際上一般采取常設(shè)機構(gòu)的原則。而在跨國電子商務(wù)中,企業(yè)可以任意在任何一個國家設(shè)立或利用一個服務(wù)器,成立商業(yè)網(wǎng)站進行營運,常設(shè)機構(gòu)的定義因此受到挑戰(zhàn)。網(wǎng)站是否可以看做是常設(shè)機構(gòu)?這在現(xiàn)有的法律中沒有規(guī)定,實際操作起來也非常困難。如果將該網(wǎng)站視作常設(shè)機構(gòu),由于網(wǎng)站能夠輕易從一國流動到另一國,企業(yè)很可能為了避稅,而將網(wǎng)站遷移至低稅國或其他避稅地,而并不對網(wǎng)站的使用效率造成

7、影響。(三國際電子商務(wù)稅收的性質(zhì)問題每項通過電子商務(wù)進行的跨國交易的具體性質(zhì)決定對這項交易是否可以征稅,以及適用那一稅種對其征稅,如果通過跨國電子商務(wù)出售的是有形商品,例如一件衣服,顧客通過網(wǎng)絡(luò)訂購,由設(shè)在顧客所在地國的賣方的常設(shè)機構(gòu)付貨給顧客,常設(shè)機構(gòu)所在國要對該常設(shè)機構(gòu)征收所得稅。如果跨國電子商務(wù)出售的是特許權(quán),不論賣方在買方國家是否有常設(shè)機構(gòu),買方所在國都要對這筆交易實行預(yù)提征稅,即由買方繳納稅款。如電腦軟件的跨作者簡介:周玲,西南交通大學(xué)人文社會科學(xué)學(xué)院。 2010年8月(中 國出售,究竟是屬于產(chǎn)品出售還是屬于特許權(quán)出售?如果屬于前者,應(yīng)由出售它的常設(shè)機構(gòu)所在國征稅,即賣方所在國征稅,

8、如果屬于后者,應(yīng)由買方所在國征稅。顯而易見,這兩種截然不同的征稅管轄權(quán)讓稅收利益的劃分彼此大相徑庭。(四國際電子商務(wù)對國際逃稅、避稅的其他影響除了以上三個方面為國際逃稅、避稅創(chuàng)造了適宜的溫床,國際電子商務(wù)的無紙化特點使傳統(tǒng)的帳冊憑證計稅方式受到?jīng)_擊,使稅務(wù)機構(gòu)難以掌握跨國企業(yè)的運作狀況而造成國際避稅;國際電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過海關(guān)出入境,使各國海關(guān)無法征繳關(guān)稅;國際電子商務(wù)的迅捷縮短了交易時間,母公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司,更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤,掩蓋價格、成本、利潤間的正常關(guān)系,增強

9、了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的能力;國際電子商務(wù)的跨國性為納稅人在避稅港設(shè)立基地公司提供看“正當(dāng)”的條件,納稅人將避稅港外的所得和財產(chǎn)匯集在基地公司的帳戶下,從而達到了逃避稅收的目的。三、各國在對國際電子商務(wù)課稅上的政策選擇、征稅原則以及相關(guān)國際協(xié)定美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地,也作為現(xiàn)今世界上最大的電子商務(wù)的凈出口國,在解決電子商務(wù)國際稅收問題上表現(xiàn)出明顯的保守性政策傾向,主張免稅政策。而有些學(xué)者在解決跨國電子商務(wù)課稅問題的對策討論過程中,主張激進的改革,鑒于現(xiàn)行的國際稅法制度中的許多傳統(tǒng)的概念、規(guī)則和原則難以適應(yīng)電子商業(yè)交易的特點,建議在所得稅、增值稅之外,針對電子商務(wù)開征新的稅種,通過

10、這類新的特別稅的征收來解決電子商務(wù)活動的國內(nèi)和國際稅收分配問題。歐盟總體比較中立,同意征稅,但不應(yīng)該把征收增值稅和發(fā)展電子商務(wù)對立起來,為了保持稅收中性,可以不開征新稅種,但是也不能為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦,否則將會導(dǎo)致不公平競爭。再者是各國國際稅收原則的差異。美國等發(fā)達國家要求擴大居民稅收管轄權(quán),限制其他國家來源地稅收管轄權(quán)的使用范圍,這是因為發(fā)達國家通常擁有正的國外資產(chǎn)凈值,居民管轄權(quán)原則可使他們的稅收最大化;而作為資本、技術(shù)引進國的發(fā)展中國家則從維護本國經(jīng)濟利益角度出發(fā),要求擴大本國的來源地稅收管轄權(quán),這是因為發(fā)展中國家往往是大量外國直接投資的所在國,稅源原則可使他們的稅收收入最大化。不

11、同的國際組織對上述兩個原則也有不同的偏向。1977年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織頒布的關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅協(xié)定范本(即經(jīng)合范本傾向于居民管轄權(quán)原則。這一范本主要代表發(fā)達國家的利益,成為指引和推動發(fā)達國家間簽訂規(guī)范化的國際雙邊稅收協(xié)定的重要國際文件,而聯(lián)合國1979年推出的聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本(即聯(lián)合國范本則傾向于來源地管轄權(quán)原則,反映了發(fā)展中國家的利益。這兩個范本主要對征稅權(quán)的劃分和協(xié)定的適用范圍、常設(shè)機構(gòu)的確定,預(yù)提稅的稅率限定、稅收無差別待遇避免國際逃稅和國際避稅作出了規(guī)定。這為建立公平合理的全球征稅體制,加強國際稅收合作奠定了基礎(chǔ)。四、完善國際電子商務(wù)稅收

12、法律制度的建議稅收是國家實現(xiàn)政治、經(jīng)濟、文化等職能的物質(zhì)基礎(chǔ),是國家財政收入的重要來源。對國際電子商務(wù)征稅,是不容置疑的。其一,是國家經(jīng)濟主權(quán)的體現(xiàn);其二,有利于國家財政收入的增長;其三,作為一種商業(yè)活動,對國際電子商務(wù)是征稅有利于創(chuàng)造內(nèi)外公平競爭的市場環(huán)境。但稅收法律制度與國內(nèi)的扶持政策如何相輔相成?稅收政策如何做到適度有效,將極大地考驗立法者的智慧。以下幾方面可供參考:第一,確立國際電子商務(wù)稅收立法的基本原則:稅法公平原則,電子商務(wù)應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負一致,不導(dǎo)致稅收負擔(dān)的不公平分布,影響到市場對資源的合理配置;稅法中性原則,不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視且征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電

13、子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇,不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力;國家稅收權(quán)利原則,要確定對國際電子商務(wù)征稅實行“屬地主義”和“屬人主義”結(jié)合。以我國為例,應(yīng)以收入來源地管轄為主,以居民稅收管轄為輔。第二,建立專門的國際電子商務(wù)稅務(wù)登記制度,嚴(yán)格實行財務(wù)備案制度,促使跨國納稅人建立健全財務(wù)會計制度,保存相關(guān)資料,依法辦理稅務(wù)登記辦理納稅事項,使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票,確定電子申報納稅方式,完善管理環(huán)節(jié),從而對之后的征收環(huán)節(jié)提供根據(jù)。第三,重新明確增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征管范圍,對于網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品視為提供服務(wù)金額特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅;在現(xiàn)行稅收管理辦法中加入關(guān)于電子記錄、保存和加密的相應(yīng)條款

14、,使對網(wǎng)絡(luò)交易征收稅款有據(jù)可依。第四,針對跨國納稅人利用國際避稅港避稅的行為,實行嚴(yán)格的禁止。即禁止納稅人在避稅港設(shè)立基地公司,禁止非正常利潤轉(zhuǎn)移,取消境內(nèi)股東在基地公司分配股息所得的延期納稅待遇。第五,針對跨國電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的情形,應(yīng)大力加強與有關(guān)國家的合作,開展雙邊情報交換活動,互相交換有利于正確查定對所得或利潤征稅的所有情報,特別是關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報,以及兩個成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報。注釋:中國互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)信息中心.第24次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計表.2009年7月16日.中國互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)信息中心.第25次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計表.2010年1月15