完善我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的探討

1、 09-02-20 15:35:00 作者：陳艷董美霞編輯：studa20【摘 要】 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露作為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的一個(gè)重要的組成部分，受到了各界人士的積極關(guān)注與重視。本文通過對(duì)A股市場的67家上市公司2006年年報(bào)分析，揭示了目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露存在的現(xiàn)實(shí)問題，對(duì)完善我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露提出了相應(yīng)的建議。 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 評(píng)價(jià)信息披露； 內(nèi)控規(guī)范； 披露方式 2008年6月28日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及公布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引的征求意見稿，對(duì)于此次基本規(guī)范

2、的制定發(fā)布和若干配套指引的公開征求意見，財(cái)政部副部長王軍指出，這是繼我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布和順利實(shí)施之后，財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國有資產(chǎn)管理部門以實(shí)際行動(dòng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場又好又快發(fā)展的又一重大舉措。然而，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范還有待于財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門貫徹與實(shí)施。其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露問題理應(yīng)進(jìn)一步思考與探索。 一、我國政府關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的現(xiàn)行規(guī)定 中國證監(jiān)會(huì)于2000年12月發(fā)布文件要求商業(yè)銀行、證券公司在其年報(bào)中披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及CPA的審核報(bào)告，2007年12月對(duì)非金融上市公司內(nèi)控信息披露做出了規(guī)定，但完全未提及可參照?qǐng)?zhí)

3、行的內(nèi)控披露和自評(píng)的依據(jù)。隨后，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布并分別于當(dāng)年7月和次年7月實(shí)施的上市公司內(nèi)部控制指引。內(nèi)控指引均要求上市公司在披露年度報(bào)告時(shí)，披露董事會(huì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及CPA的評(píng)價(jià)意見，并結(jié)合中國企業(yè)的特殊情況分別提供需重點(diǎn)關(guān)注的控制活動(dòng)，為我國上市公司全面正確理解內(nèi)部控制提供新的理念。為了進(jìn)一步考慮對(duì)信息系統(tǒng)有效性的評(píng)價(jià)，2008年6月在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（征求意見稿）中規(guī)定“應(yīng)用信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括信息系統(tǒng)一般控制評(píng)價(jià)和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評(píng)價(jià)”。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）中規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，考慮信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制及擬評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響”。為了考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露，在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對(duì)內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（征求意見稿）明確要求企業(yè)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）中也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制鑒證后，單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制出具鑒證報(bào)告。 二、我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露現(xiàn)狀及主要問題剖析 楊有紅等（2008）通過描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)200

5、6年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析認(rèn)為，2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)滬市800多家上市公司的調(diào)查中，披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)部控制審核報(bào)告的公司很少，兩者均不到5%；已經(jīng)披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司中，只有6家公布了評(píng)估依據(jù)，披露大多依據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，而大部分公司都未披露。筆者以A股市場的67家公司2006年年報(bào)為例，分析了我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露情況。67家上市公司中，深市28家，滬市39家，按照披露內(nèi)部控制信息的項(xiàng)目以及內(nèi)部控制信息

6、披露的詳略程度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，具體情況反映在表1和表2中： 通過對(duì)A股上市公司內(nèi)部控制信息披露的分析，可以看出：第一，A股年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制的信息并沒有集中地反映內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，而是分散在幾個(gè)部分中。第二，在67家上市公司中，只有20家明確指出對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的，占30%；只有5家上市公司明確指出內(nèi)部控制制度存在不足，占7%。 總體來看，滬市上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況要優(yōu)于深市上市公司。筆者認(rèn)為，這除了因?yàn)楦魃鲜泄咀陨淼闹匾暢潭炔煌?，與上海證券交易所和深圳證券交易所對(duì)上市公司的要求存在差別也不無關(guān)系。然而，值得注意的是，我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露情況不容樂觀，大部分上市公司僅僅說

7、明公司的內(nèi)部控制制度基本建立健全，并得到有效實(shí)施，但卻沒有具體說明哪些方面存在著不足，應(yīng)該如何改進(jìn)等。盡管對(duì)內(nèi)部控制信息予以詳細(xì)披露的上市公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，但是絕大多數(shù)公司對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是為滿足證券交易所的要求，而且由于內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制訂剛剛起步或正在建設(shè)之中，所以上市公司對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和信息披露仍在摸索中，也沒有轉(zhuǎn)化為公司的主動(dòng)意識(shí)和行為。 概括而言，筆者認(rèn)為，目前我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露存在的主要問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一是從信息提供者的角度看，大多數(shù)上市公司管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒有遵循嚴(yán)格的程序，僅僅給出一個(gè)簡單的結(jié)論，不具有實(shí)用性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審核限定

8、在與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而且，出于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審核報(bào)告僅供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等專門目的使用，對(duì)于外部投資者沒有太大的參考價(jià)值。 二是從信息需求者的角度看，現(xiàn)階段投資者尚沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息對(duì)于投資決策的意義；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)的各級(jí)員工沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息對(duì)于其改進(jìn)工作流程、降低風(fēng)險(xiǎn)的意義，因此，缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的需求動(dòng)力。另外，相關(guān)政府監(jiān)管部門也沒有對(duì)所需要的內(nèi)部控制信息做出具體的規(guī)定。 三是缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露規(guī)范。除了管理層主觀意識(shí)、投資者對(duì)此類信息需求意愿不強(qiáng)之外，還缺乏權(quán)威的、統(tǒng)一的、具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露規(guī)范。也就是

9、說，只對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容做原則性規(guī)定，卻未規(guī)定自我評(píng)估的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)，并且也缺乏相應(yīng)的處罰約束機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)所披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息在許多情況下并不是評(píng)價(jià)之后的結(jié)果，而僅僅是因?yàn)槠髽I(yè)建立了內(nèi)部控制規(guī)章，從而在假設(shè)企業(yè)有效地建立和執(zhí)行了相關(guān)內(nèi)部控制制度的前提下所得出的結(jié)論，通過這種方式披露的企業(yè)內(nèi)部控制信息不具有任何實(shí)際意義。 四是缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露方式。大多數(shù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息散見于年度報(bào)告的相關(guān)部分中，信息分散使投資者利用起來比較困難；雖然只有少部分企業(yè)開始出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審核報(bào)告，但內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中的信息含量仍然較低，因而分析和利用價(jià)值也偏低。 三、完善我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的若干建議 為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露，一方面要在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息提供者方面加以規(guī)范；另一方面也要滿足內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的信息需求者的要求。同時(shí)，要保證披露的信息有效且能及時(shí)為信息需求方所用，必須制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的規(guī)范并明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露方式。 （一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息提供者的規(guī)范 信息提供者進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是表明企業(yè)內(nèi)部控制的有效性程度，進(jìn)而提升自身的價(jià)值，其結(jié)果通過披露為信息需求者獲得。價(jià)值趨向促使信息提供者披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息。 1.企業(yè)管理