營改增相關(guān)習題

1、1.某公司專門從事鑒證咨詢服務，營改增后，被認定為增值稅小規(guī)模納稅人。2015年2月15日，向某一般納稅人企業(yè)提供鑒證服務，取得含增值稅銷售額5萬元，2月25日，向小規(guī)模納稅人提供咨詢服務，取得含增值稅收入3萬元。則該公司當月應納增值稅稅額為？ （5+3）/（1+3%）×3%=0.23萬元2某廣告公司屬增值稅一般納稅人，2015年2月提供廣告服務，取得含稅收入80萬元；銷售自己2008年1月購入并作固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，購入當月取得增值稅專用發(fā)票上注明價款130000元，增值稅22100元，2015年2月出售時開具開具普通發(fā)票，注明金額120640元，該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅額為多少？

2、800000÷（1+6%）×6%+120640÷（1+3%）×2%=47625.54（元）3.2016年2月，境外公司為我國甲公司提供技術(shù)咨詢服務，含稅價款300萬元，該境外公司在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有境內(nèi)代理人，則甲公司應當扣繳的增值稅稅額為300÷（1+6%）×6%=16.98（萬元）4.某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年2月，該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機整機，開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅金額500萬元；向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零配件，取得含稅收入90萬元；購進鋼材的材料去的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額59

3、.5萬元，購進材料和銷售貨物過程中取得的貨物運輸業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明運輸費金額3萬元。取得的發(fā)票均已在當月通過主管稅務機關(guān)認證并申報抵扣。該企業(yè)當月應納增值稅多少萬元？農(nóng)機整機適用13%的稅率；農(nóng)機零配件適用17%的稅率。當期銷項稅額=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（萬元）當期可抵扣的進項稅額=59.5+3×11%=59.83（萬元）當期應納增值稅=78.08-59.83=18.25（萬元）“營改增”后支付運費的會計和稅務處理去年8月1日擴容后的“營改增”試點涉及的應稅服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運

4、輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。運費同企業(yè)日常購銷活動息息相關(guān)，財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號）附件1第十二條規(guī)定，提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。 關(guān)于運費的抵扣，財稅201337號文件附件1第二十二條規(guī)定，1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進

5、項稅額計算公式：進項稅額運輸費用金額×扣除率。運輸費用金額，指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。銷售貨物所支付運費的進項稅額扣除例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業(yè)委托丙運輸公司運抵乙企業(yè)，甲向該運輸公司支付運費2220元，丙向甲開具了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運輸公司為一般納稅人?？铐椌ㄟ^銀行支付。甲銷售貨物的會計處理： 借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000應交稅費應交增值稅（銷項

6、稅額） 34000（200000×17%）。甲支付運費的會計處理： 借：銷售費用 20002220÷（111%） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 220 2220÷（111%）×11% 貸：銀行存款 2220。外購貨物所支付運費的進項稅額扣除例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運者通過鐵路運輸，支付運費1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費等其他雜費300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運費結(jié)算單據(jù)?？铐椌ㄟ^銀行支付。丙公司進項稅額外購不含稅貨款×增值稅稅率（運費建設(shè)基

7、金）×扣除率，即200000×17%（1500140）×7%34114.80（元）。借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 201825.20 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34114.80 貸：銀行存款 235940（200000×1.171500140300）。注：根據(jù)財稅201337號文件規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：1.憑票抵扣。主要包括：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。2.計算抵扣。一般有兩種情況：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品

8、，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（2）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。例3，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 201747.75 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34192.25 200000×17%（1500140300）÷（111%）×11% 貸：銀行存款 235940。注：公路運輸勞務抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費、保險費等其他雜

9、費。例4，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務局代開的專用發(fā)票。其他條件不變。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 201883.5 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34056.5200000×17%（1500140300）÷（13%）×3% 貸：銀行存款 235940。注：稅務局代開的貨運增值稅專用發(fā)票，實行憑票抵扣，征3%抵3%。運費的進項稅額轉(zhuǎn)出運費的進項稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購貨物應分攤的運費以及非正常損失的外購貨物應分攤的運費，計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。購進的貨物作進項稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：1.購進的貨物已經(jīng)作了

10、進項稅額，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出；2.發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅，必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。自然災害等不可抗力造成的損失可抵扣進項稅額。例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運費1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵

11、扣的增值稅進項稅額（210001000）×17%1000×11%3510（元）。會計處理：借：原材料 3510貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3510。注：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實行憑票抵扣。例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額（210001000）×17%3400（元）。會計處理：借：原材料 3400貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3400。注：貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進項稅。例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務局代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額（210001000）×17%1000×3%3430（元）。會計處理：借：原材料 3430貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3430。注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%。例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運費結(jié)算單據(jù)。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額（210001000）×17%1000÷（17%）×7%3475.27（元）。會計處理：借：原材料 3475.27貸