會(huì)計(jì)分錄處理方法大全

1、、現(xiàn)金 1、備用金a、發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目） 貸：現(xiàn)金 b、報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用（等費(fèi)用科目） 貸：現(xiàn)金 2、現(xiàn)金清查a、盈余借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入（無法查明） 其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人 b、短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因：借：管理費(fèi)用（無法查明） 其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)責(zé)任）其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積-其他資本公積 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所

2、得稅 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：其他貨幣資金-外埠存款（等） 貸：銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3、接受捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金 繳納所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 二、銀行存款 A、貨款交存銀行 B、提取現(xiàn)金 三、其他貨幣資金 A、取得： B、購買原材料： 貸：其他貨幣資金-（明細(xì)） 貸：應(yīng)收賬款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)） 已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 （1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬款-X公司 貸：銀行存款 （2）公司銀行帳戶資金不足 借：應(yīng)收賬款-X公

3、司 貸：銀行存款 C、取得投資: 借：短期投資 貸：其他貨幣資金-（明細(xì)） 四、應(yīng)收票據(jù) A、 收到銀行承兌票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) B、 帶息商業(yè)匯票計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù) C、 申請貼現(xiàn) 借：銀行存款 短期借款（帳戶資金不足部分） E、到期托收入帳 F、承兌人到期拒付 G轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收票據(jù) 五、應(yīng)收賬款 A、 發(fā)生: 借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） B、 發(fā)生現(xiàn)金折扣: 借：銀行存款（入帳總價(jià)-

4、現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)） C、發(fā)生銷售折讓: 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款 D計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（備抵法）借：管理費(fèi)用-壞帳損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 注：如計(jì)提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)=借方余額+本期應(yīng)提數(shù)； 如計(jì)提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)=本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額（負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用） E、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 F、確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別： A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動(dòng)形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動(dòng)形成的

5、 六、預(yù)付賬款 A、發(fā)生借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款 銀行存款（預(yù)付不足部分） 注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望 再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 七、存貨 1、存貨取得 A、外購借：原材料（等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款（等） B、投資者投入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：實(shí)收資本（或股本） C、非貨幣性交易取得 （1）支付補(bǔ)價(jià) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 借：原材料 借：原材料 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 銀行存款（支付的不價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） （2）收到

6、補(bǔ)價(jià)借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加 D債務(wù)重組取得 （1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（=補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） （2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)） E、接受捐贈(zèng)借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款（相

7、關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（稅費(fèi)） 月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后：借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積 2、存貨日常事務(wù) A、在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款 B、估價(jià)入帳借：原材料 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料（等） 借：在建工程（或工程物資） 貸：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 貸：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3、計(jì)劃成本法 貸：物資采購（計(jì)劃成本） B、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購（實(shí)際成本）注：本月未入庫增值稅不得抵扣 C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用 貸：應(yīng)付賬

8、款-估價(jià) 借：生產(chǎn)成本 E、用于職工福利 借：應(yīng)付福利費(fèi) A、入庫 借：原材料（等） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 貸：物資采購 貸：材料成本差異 計(jì)劃成本=實(shí)際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計(jì)劃價(jià) 實(shí)際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價(jià)） 材料成本差異率=（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本） D分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?貸：材料成本差異（+或-） 4、零售價(jià)法 成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)） C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出 借方（超支）： 借：材料成本差異 貸方（節(jié)約） 借：物資采購 借：生產(chǎn)成本（等, +或-) 期銷售存貨的成本=本期

9、存貨的售價(jià)（銷售收入） *成本率 例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？ 成本率=(20000+100000)/(30000+12000。=80% 銷售成本=100000*80%=80000元 5、毛利率法 銷售成本-銷售收入-毛利 例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元， 銷貨收入4550萬元，上月毛利率24%,求5月末成本。 5月銷售成本=4550*(1-24%)=3458萬元 5月末成本=2400+1500-3

10、458=442萬元 6、包裝物 A、發(fā)出借：營業(yè)費(fèi)用(1、出借2、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)) 其他業(yè)務(wù)支出(1、出租2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)) 貸：包裝物 注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易 耗品核算。 7、委托代銷商品核算 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 開具發(fā)票借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 借：委托代銷商品 貸：委托代銷款 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）受托方: A、發(fā)出時(shí) B、收到銷貨清單, C、收到款項(xiàng) D.結(jié)

11、轉(zhuǎn)成本 E、支付代銷費(fèi)用 受托方： A、收到 B、對外銷售 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） C、月底開出銷貨清單，收到委托單位發(fā)票借：代銷商品款 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 7、委托加工物資 貸：原材料 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） C、支付消費(fèi)稅、增值稅借：委托加工物資（直接出售） 應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）D結(jié)轉(zhuǎn)成本 委托方：A、發(fā)出時(shí) 借：委托加工物資 B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借：委托加工物資 消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率） 增值稅=加工費(fèi)*稅率

12、D、轉(zhuǎn)回借：原材料（庫存商品） 貸：委托加工物資 9、盤存 發(fā)生盈虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧）借：原材料 貸：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤 盈） A、盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 B、盤虧借：管理費(fèi)用（因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失） 其他應(yīng)收款-X個(gè)人 其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 10、存貨期末計(jì)價(jià) 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備 B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖回 借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過原帳面價(jià)值 借：存活跌價(jià)準(zhǔn)

13、備 貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= 上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非 貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額 八、短期投資 1、取得時(shí)借：短期投資 應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利） 貸：銀行存款 2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：短期投資 4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5、部分出售 借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一 起調(diào)整） 貸：短期投資 投資收益（借或貸） 5、全部出售、處理 借：銀行存款

14、 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資 投資收益（借或貸） 九、長期股權(quán)投資 1、成本法 A、取得 （1）購買 借：長期股權(quán)投資-X公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款 貸：銀行存款 （2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借: 長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)） 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 b、支付補(bǔ)價(jià) 借: 長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)） （3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例） a、借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補(bǔ)價(jià) 借: 長期股權(quán)投資-X公司 借：長期股權(quán)投資-X公司（2）收到補(bǔ)價(jià) 銀行存

15、款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 B、日常事務(wù) (1)追加投資借：長期股權(quán)投資-X公司 貸：銀行存款 (2)收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資-X公司 (3)投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款 貸：投資收益 長期股權(quán)投資-X公司 投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*(當(dāng)年投資持有月份/全年月份12) 我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。 【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益即：超過應(yīng)享有收

16、益部分沖減投資成本 (4)投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理 貸：長期股權(quán)投資-X公司 投資收益-股利收入 =(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股 利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成 本1100000 (1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10000; 貸：銀行存款110000a、沖回以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資-X公司 貸

17、：投資收益-股利收入 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】 取得時(shí): 借：長期股權(quán)投資-B公司110000 貸：長期股權(quán)投資-B公司10000 假設(shè)：(2)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000,2004年5月8日宣告分派300000現(xiàn)金股 利 沖減投資成本額=【(100000+300000)-400000】*10%-10000=-10000 借：應(yīng)收股利30000 長期股權(quán)投資-X公司10000 貸：投資收益-鼓勵(lì)收入40000 假設(shè)：(3)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000,2004年5月8日宣告分派450000現(xiàn)金股 利 沖減投資成本額=【(100000+

18、450000)-400000】*10%-10000=5000 借：應(yīng)收股利45000 貸：長期股權(quán)投資-X公司5000 投資收益-鼓勵(lì)收入40000 假設(shè)：(4)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【(100000+450000+30000)-(400000+100000)】*10%-(10000+5 長期股權(quán)投資-X公司7000 貸：投資收益-股利收入37000 此時(shí)長期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10000-5000+7000=102000 假設(shè)：(5)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000

19、00,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【(100000+450000+30000)-(400000+200000)】*10%-(10000+5 000)=-35000 -35000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多沖減=10000+5000=15000 借：應(yīng)收股利30000 長期股權(quán)投資-X公司15000 貸：投資收益-股利收入45000 此時(shí)長期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10000-5000+15000=110000(原投資帳面價(jià) 值) 注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益 2、權(quán)益法 A、取得（1）借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有

20、份額 （股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款 （2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額 借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分 銀行存款 B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益 （1）被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利 貸：借：長期股權(quán)投資-X公司 （投資成本） （2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 （3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權(quán)投資損失 貸：借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào) 整） 加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12 貸：長期股權(quán)投資-

21、X公司（損益調(diào)整） （5）被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)） 1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅 費(fèi) 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 3處理借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積 b、投資公司 1借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）.被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有 份額 （4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 （6）被投資公司增資擴(kuò)股 借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公 積*應(yīng)享有份

22、額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 （7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上） （8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上） （9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上） （10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年） 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額） （11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊） 分錄中123代實(shí)際金額 a、被投資公司 1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整1 貸：累計(jì)折舊 2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整2 3）減少未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤

23、4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金 比例*3 -法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤 調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 b、投資公司 1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整二 貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整） 2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng) 3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金 -法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤6 調(diào)整未分配利潤（凈利潤）=5-6 3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）按調(diào)整年度計(jì)提 3-4 A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資-x公司

24、（投資成本） （損益調(diào)整） 投資收益（借或貸） B、轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本 貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額 （損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額 C、宣告分派前期現(xiàn)金股利沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額） A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司 貸：銀行存款 B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-x公司 C、追溯調(diào)整 追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期 問1 =（成

25、本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益=持有期間被投資公司凈利潤變動(dòng)數(shù)*所占份 額2 成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額= 2-1 借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本） （股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整）=2 貸：長期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù) 利潤分配-未分配利潤=2-1（累計(jì)影響數(shù)） D追加投資借：長期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本 貸：銀行存款 E、以下分錄見例題 舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520000元購入B公司股票，持股比例占10%, 另支付2000

26、元相關(guān)稅費(fèi)(1) 2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40000元； a、 借：長期股權(quán)投資-x公司522000 貸：銀行存款522000 b、 借：應(yīng)收股利40000 貸：長期股權(quán)投資-x公司40000 長期股權(quán)投資帳面余額=522000-40000=482000 (2) 2003年1月1日A公司以1800000再次購入B公司25%股權(quán)，另支付9000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35%,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4500000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000,2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000。A與B所得稅率均為33%,股權(quán)投資差額10年攤

27、銷。 A、追溯調(diào)整 2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552000-450000*10%=72000 2002年應(yīng)攤銷投資差額=72000*10*1=7200 2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400000*10%=40000 成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40000-7200=32800 借：長期股權(quán)投資-b公司(投資成本)410000=(522000-40000-7200)貸：長期股權(quán)投資-b公司482000 禾I潤分配-未分配利潤32800 B、追加投資借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）1809000=（1800000+9 000） 貸；銀行存款1809000 C、因改用權(quán)益法，2003年分派20

28、02年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書） 借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）40000 貸：（損益調(diào)整）40000 E、股權(quán)投資差額=1809000（4500000-400000+40000。*=684000 借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）684000 貸：（投資成本）684000 新的投資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000 所占份額=（4500000-400000+400000）*=1575000 F、攤銷投資差額 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷75600=（64800/9+684000/10）H、2003年投資收益 借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）140000=400000*35% 貸：投資收益-股權(quán)投資收益1400