企業(yè)節(jié)能減排稅收政策思考

1、企業(yè)節(jié)能減排稅收政策思考文秘改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持快速增長(zhǎng),資源和環(huán)境問(wèn)題日益突出，并已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的瓶頸，*規(guī)劃明確提出在此期間單位能耗降低左右、主要污染物 排放總量減少的指標(biāo)，黨的*報(bào)告對(duì)節(jié)能減排工作提出了新的要求。在實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的過(guò)程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿將發(fā)揮舉足輕重 的作用。因此，建立健全促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排的稅收政策體系值得思考和研究。一、發(fā)達(dá)國(guó)家和港澳地區(qū)節(jié)能減排的稅收政策 （一）開征燃油稅。 德國(guó)在年采取燃油稅附加的方式，收取生態(tài)稅。通過(guò)征收生態(tài)稅， 使化石燃料對(duì)氣候和環(huán)境所造成的危害的治理成本內(nèi)部化， 即治理費(fèi) 用納入消費(fèi)者購(gòu)買化石燃料產(chǎn)品

2、的價(jià)格中。（二）開征水污染稅。在水污染治理上， 由于廢水排放、 廢物拋棄等都會(huì)引起水污染， 因而許多西方國(guó)家對(duì)廢 水排放征收水污染稅。如荷蘭，就是根據(jù)污水排放數(shù)量和污染程度不同而征稅。（三）開征垃圾稅。 英國(guó)政府在全國(guó)范圍內(nèi)開征垃圾稅。 垃圾箱內(nèi)設(shè)定的裝置會(huì)將每戶家庭扔出的垃圾自動(dòng)稱重， 然后家庭根據(jù)扔多少付多少稅 來(lái)繳納稅款。（四）開征塑料袋稅。 為減少污染，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，香港征收塑料袋稅。 該稅針對(duì)超級(jí)市場(chǎng)、 便利店、 個(gè)人健康和美容產(chǎn)品零售店派發(fā)的手提塑料袋， 按每個(gè)塑 料袋元港幣征收。除香港外，愛爾蘭、意大利等國(guó)均征收塑料袋稅。（五）開征其他的環(huán)境稅。瑞典和英國(guó)對(duì)非可再生能源均征稅，如

3、電力稅、汽車稅等。年瑞典成為世界首批開征二氧化碳稅的國(guó)家。（六）稅收減免。美國(guó)、加拿大、丹麥等，在直接稅收體系中使用激勵(lì)手段，如加速折舊、提高豁免或資 金補(bǔ)貼。這類條款應(yīng)用的范圍主要包括使用減少污染排放的技術(shù)設(shè)備、水資源循環(huán)再利用設(shè)備等。同時(shí)，對(duì)可再生能源提供稅收優(yōu)惠。如希臘對(duì)可再生能源項(xiàng)目和產(chǎn)品實(shí)行免稅， 葡萄牙、 比利時(shí)、 愛爾蘭對(duì)個(gè)人投資可再生 能源項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅等。二、我國(guó)節(jié)能減排稅收政策現(xiàn)狀 （一）增值稅方面 再生能源方面：自*年 月日起，對(duì)屬于生物質(zhì)能源的垃圾發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退政策；自*年月日起，對(duì)風(fēng)力發(fā)電實(shí)行增值稅減半征收政策；自*年起，對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性

4、燃料乙醇實(shí) 行增值稅先征后退；對(duì)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可按簡(jiǎn)易辦法依照%征收率計(jì)算繳納增值稅； 對(duì)部分大型水電企業(yè)實(shí)行增值稅退稅政策； 對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般 納稅人，抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退。節(jié)約能源方面：一是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤爐渣加工的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，*年將其中 的綜合利用水泥產(chǎn)品改為增值稅即征即退；二是自*年月日起，對(duì)作為節(jié)能建筑原材料的部 分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收政策； 三是對(duì)企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在年月日以前實(shí)行增值稅即征即退政策；四

5、是自*年月日起，對(duì)油母頁(yè)巖煉油、廢舊瀝青混凝土回收利用實(shí)行增值稅即征即退政策；五是自*年月日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅， 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。減少排放方面：自*年月日起，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水 費(fèi)收取的污水處理費(fèi)， 免征增值稅； 對(duì)燃煤電廠煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品實(shí)行增 值稅減半征收。今年國(guó)務(wù)院下發(fā)的節(jié)能減排綜合性工作方案 ，對(duì)節(jié)能減排投資給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵 扣。（二）消費(fèi)稅方面 再生能源方面：自*年起，對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售 的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策

6、。節(jié)約能源方面： 消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定對(duì)汽油、柴油分別按元/升、元/升征收消費(fèi)稅。年月日開始實(shí)施的新調(diào)整的消費(fèi)稅政策規(guī)定，將石腦油、潤(rùn)滑油、溶劑油、航空煤油、 燃料油等成品油納入消費(fèi)稅征收范圍。同時(shí)，調(diào)整小汽車消費(fèi)稅稅目稅率。按照新的國(guó)家汽車分類標(biāo)準(zhǔn)， 將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目； 對(duì) 乘用車按排氣量大小分別適用%、%、%、%、%和%六檔稅率，對(duì)中輕型商用客車統(tǒng)一適用%稅率， 進(jìn)一步體現(xiàn)大排氣量多負(fù)稅、 小排氣量少負(fù)稅的征稅原則， 促進(jìn)節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消 費(fèi)。（三）企業(yè)所得稅方面年月日起，實(shí)施的新企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)規(guī) 定，對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括

7、公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合 開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅， 第 四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。年月底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅 優(yōu)惠目錄和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 ，規(guī)定從年月日起，兩大類種節(jié)能 節(jié)水專用設(shè)備、五大類種環(huán)境專用設(shè)備可享受稅收優(yōu)惠。即企業(yè)購(gòu)置目錄規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備投資額的%，可以從企業(yè)當(dāng)年的納稅額中抵免， 并可以在個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免， 而且投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍不在限定于 國(guó)產(chǎn)設(shè)備。（四）資源稅方面 現(xiàn)行資源稅暫行

8、條例規(guī)定對(duì)原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)征收 資源稅，實(shí)行從量定額的計(jì)征方式。自年以來(lái)， 陸續(xù)提高了個(gè)省 （區(qū)、市）煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)， 在全國(guó)范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，部分油田的原油、天然氣資源稅稅額已達(dá)到條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)，即元/噸和元/千立方米；東北老工業(yè)基地的地方政府可根據(jù)有關(guān)油田、礦山的實(shí)際情況和財(cái)政承受能力， 對(duì)低豐度油田和衰竭期礦山在不超過(guò)%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。（五）出口退稅方面 自年出口退稅機(jī)制改革以來(lái)，為限制高污染、高能耗、資 源性產(chǎn)品的出口，陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策。取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、原油等。對(duì)上述產(chǎn)品中應(yīng)征

9、消費(fèi)稅的產(chǎn)品，相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅。對(duì)部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為%，主要包括銅、鎳、鐵合金、煉焦煤、焦炭等。三、促進(jìn)我國(guó)企業(yè)節(jié)能減排稅收政策的建議（一）開征環(huán)保稅。應(yīng)本著誰(shuí)污染誰(shuí)納稅與完全納稅的原則開征保稅， 使環(huán)境污染者付出的代價(jià)與其對(duì)環(huán)境 污染的程度和治理污染所需的費(fèi)用大體相當(dāng)。這不僅在資金上有保障，還能在一定程度上遏制和減少污染物的排放。課稅對(duì)象。對(duì)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染環(huán)境的行為征稅， 將實(shí)施應(yīng)稅污染行為的生產(chǎn)者包括企業(yè)、 企事業(yè)單 位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者作為納稅義務(wù)人； 對(duì)在消費(fèi)使用環(huán)節(jié)污染環(huán)境的行為征稅， 將實(shí)施應(yīng)稅污染 行為的消費(fèi)者，包括企業(yè)、企事業(yè)單位以及自然人作為納稅義務(wù)人?？梢韵?/p>

10、把各種廢氣（二氧化硫、二氧化碳） 、廢水和固體廢物以及超過(guò)國(guó)家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的 噪音，作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染環(huán)境征收環(huán)保稅的課稅對(duì)象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大范圍。稅基?？梢晕廴疚锏呐欧帕考皾舛?， 嚴(yán)重污染和難降解的消費(fèi)品的數(shù)量及成本， 作為稅基， 即 按照納稅人實(shí)施應(yīng)稅污染行為實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來(lái)計(jì)稅。稅率。環(huán)保稅的稅率應(yīng)當(dāng)適中，過(guò)高會(huì)抑制生產(chǎn)活動(dòng)，過(guò)低就不能起到節(jié)能減排的作用。 因此，可以采用彈性定額稅率從量計(jì)征。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染， 應(yīng)制定出各種廢水、 廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)， 對(duì) 未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的， 則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目， 視其對(duì)環(huán)境的污染程度， 確定高低

11、不同 的稅率。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。 征管方式。環(huán)境稅應(yīng)該屬于特定行為稅， 政府部門應(yīng)按照?？顚Ｓ玫脑瓌t， 嚴(yán)禁擠占挪用， 確保環(huán) 保資金的使用效益。作為環(huán)保部門， 其職能應(yīng)與稅務(wù)部門的職能不相沖突， 前者負(fù)責(zé)對(duì)污染源進(jìn)行監(jiān)測(cè)并及 時(shí)提供計(jì)稅信息，后者則負(fù)責(zé)稅款的征收。（二）開征化石燃料稅。近年來(lái)，煤、石油、汽油、柴油等礦物燃料，在燃燒過(guò)程中排放的有害氣體是城市空氣 污染的重要來(lái)源。這為開征化石燃料提供了契機(jī)。既可籌集可再生能源補(bǔ)貼資金、引導(dǎo)合理使用能源，還可減少空氣污染、保護(hù)環(huán)境。可借鑒西方國(guó)家的做法，將化石燃料的征收范圍設(shè)計(jì)為煤、汽油、柴油、煤油、

12、石油、 天然液化氣和其他燃料。而在稅率的設(shè)計(jì)上，可考慮采取一些優(yōu)惠稅率。 如，對(duì)火車、公交車、飛機(jī)用化石燃料可實(shí)行優(yōu)惠稅率。（三）完善其他稅收政策。完善增值稅體系。如取消增值稅中有關(guān)農(nóng)藥、 化肥低稅率的優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處 理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備和節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額，可給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。降低可再生能源產(chǎn)業(yè)企業(yè)的增值稅稅率， 對(duì)可再生能源產(chǎn)品實(shí)行與小水電相同的%增值 稅征收率。改革現(xiàn)行消費(fèi)稅。電力消費(fèi)越來(lái)越大， 為提高電力的利用效率， 可考慮對(duì)電器產(chǎn)品開征消費(fèi)稅， 根據(jù)電器 產(chǎn)品的用電功率確定消費(fèi)稅稅額，在開征初期對(duì)日常生活必須的電器產(chǎn)品可免征消費(fèi)稅。對(duì)其他能源

13、消耗產(chǎn)品，可視實(shí)際情況，納入消費(fèi)稅征收范圍。同時(shí)，對(duì)生物柴油等再生能源的轉(zhuǎn)換和替代產(chǎn)品，免征消費(fèi)稅。調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策。對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為， 如大排氣量轎車、 越野車、 摩托艇應(yīng)征收更 高的消費(fèi)稅； 對(duì)煤炭、 電池、 一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列 入消費(fèi)稅的征收范圍； 對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為， 如飲料容器、 一次性紙尿布等， 應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。完善企業(yè)所得稅。對(duì)新辦節(jié)能企業(yè)從開始獲利的年度起，實(shí)行定期減免稅照顧。生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)所獲得的減免和返還流轉(zhuǎn)稅， 無(wú)論是直接減免、 即征即退、 先征稅 后返還或先征后退的，不并入企業(yè)利潤(rùn)，免

14、征企業(yè)所得稅。對(duì)明顯能夠取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的節(jié)能企業(yè)的節(jié)能投資項(xiàng)目， 要實(shí)行加速折舊和允 許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免。對(duì)于將企業(yè)利潤(rùn)用于針對(duì)節(jié)能技術(shù)研發(fā)和節(jié)能設(shè)備購(gòu)買的再投資， 全部退還其再投資部 分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，以區(qū)別一般的投資項(xiàng)目，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行投資。盡快制定有利于鼓勵(lì)開發(fā)高效、經(jīng)濟(jì)的新能源，有利于積極推廣風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)帷?潮汐能的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)污水處理廠、 垃圾處理廠以及一般企業(yè)用于治污的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊； 將企業(yè)和 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染、 節(jié)約能源而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、 改進(jìn)生產(chǎn)工藝發(fā)生的技術(shù)改造、 開發(fā)和 投資納入稅收抵免范圍； 對(duì)企業(yè)用于環(huán)保及

15、環(huán)境美化方面的捐贈(zèng)可按企業(yè)所得的進(jìn)行扣除； 對(duì)節(jié)能減排知識(shí)產(chǎn)權(quán) （專利權(quán)、 著作權(quán)、 非專利技術(shù)使用權(quán)等）轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費(fèi)所 得予以低稅負(fù)優(yōu)惠；對(duì)實(shí)行廢棄物再利用的收入給予減免。擴(kuò)大資源稅征稅范圍。將一些重要資源列入其中，如：水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等。對(duì)水資源課稅可促使公眾節(jié)約用水、 企業(yè)減少對(duì)水的污染， 以緩解我國(guó)水污染、 缺水日 益嚴(yán)重的狀況；對(duì)森林資源和草場(chǎng)資源課征資源稅可以保護(hù)生態(tài)環(huán)境，防止生態(tài)破壞。為更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體節(jié)約資源， 提高資源的開發(fā)利用率， 應(yīng)將現(xiàn)行按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷 售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，從量差額累進(jìn)課征。進(jìn)一步完善出口退稅和加工貿(mào)易政策。取消或降低高耗能、高污染、資源型產(chǎn)品的出口退稅率。同時(shí)對(duì)節(jié)能減排所必需的具有先進(jìn)技術(shù)的零部件，免除進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。、運(yùn)用稅收政策調(diào)整能源價(jià)格，促進(jìn)能源的節(jié)約與合理利用。 首先