營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理簡易計(jì)稅項(xiàng)目(上)

1、營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：簡易計(jì)稅項(xiàng)目（上）2017-03-29營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，要解決以下三個(gè)問題：一是要實(shí)現(xiàn)建造合同準(zhǔn)則與財(cái)會(huì) 2016 22 號(hào)文的結(jié)合，也就是要解決成本歸集、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、資金收付、收入成本確認(rèn)等環(huán)節(jié)如何體現(xiàn)增值稅的價(jià)外稅特性;二是要實(shí)現(xiàn)增值稅管理與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合，也就是要解決不同計(jì)稅方法、異地預(yù)繳稅款、稅會(huì)差異如何在會(huì)計(jì)上進(jìn)行協(xié)調(diào)和反映 ;三是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與分級(jí)管理模式的結(jié)合，也就是要解決同一納稅主體內(nèi)不同會(huì)計(jì)主體核算的分工以及稅款的結(jié)轉(zhuǎn)。針對(duì)以上問題，筆者將分若干專題進(jìn)行討論，今天先談?wù)労喴子?jì)稅項(xiàng)目。一、稅收政策根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，一般納稅人為老

2、項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目以及甲供工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，可以選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以總分包差為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，建筑服務(wù)發(fā)生地與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，還需要在建筑服務(wù)發(fā)生地按照規(guī)定的方法預(yù)繳稅款及其附加。理解以上政策規(guī)定需要注意以下幾點(diǎn)：一是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，以總分包差作為銷售額，說的是納稅人范圍之內(nèi)的總分包差，而不是單一項(xiàng)目的總分包差，也就是說，不同項(xiàng)目的總包收款和分包付款，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是可以綜合扣除的。二是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的異地項(xiàng)目，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時(shí)，以總分包差作為預(yù)繳稅款的基數(shù)，說的是單一

3、項(xiàng)目的總分包差，也就是說，異地預(yù)繳稅款時(shí)，總包收款和分包付款，必須是一一對(duì)應(yīng)的，這一點(diǎn)是異地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審核分包單位發(fā)票的備注欄、總包合同、分包合同等資料實(shí)現(xiàn)的。三是異地已預(yù)繳的稅款，在申報(bào)納稅時(shí)，可以抵減納稅人的應(yīng)納稅額，這個(gè)抵減是不分工程項(xiàng)目，不分計(jì)稅方法，甚至不分業(yè)務(wù)類型，也就是說，納稅人實(shí)際預(yù)繳的稅款，可以憑完稅憑證在納稅人范圍內(nèi)綜合抵減其當(dāng)期所有應(yīng)納稅額。例1 A建筑公司為一般納稅人，下屬甲、乙、丙三個(gè)工 程項(xiàng)目，均為簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，其中甲、乙項(xiàng)目為本地 項(xiàng)目，丙項(xiàng)目為異地項(xiàng)目。2017年3月，甲項(xiàng)目自業(yè)主收款 206萬元，付分包款103 萬元；乙項(xiàng)目自業(yè)主收款 309萬元，付

4、分包款 412萬元；丙項(xiàng) 目自業(yè)主收款515萬元，付分包款 412萬元，總包收款已向業(yè) 主開具普通發(fā)票，分包付款均已取得合規(guī)發(fā)票。內(nèi)項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)，填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表：最后填寫主表:本例中，屬丙項(xiàng)目在異地預(yù)繳的稅款也是3萬元，4月中報(bào)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅額為零，無需繳納。問題與思考：1、如果丙項(xiàng)目未在 4月15日之前預(yù)繳稅款，會(huì)帶來什么樣的 后果？2、倘若簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算，必須分工程項(xiàng)目確定總分包差，A公司本期需要補(bǔ)稅嗎？房企最專業(yè)的微信 fdccsdr » 3、假定甲項(xiàng)目本期付分包款為 206萬元，A公司本期應(yīng)納稅額 為多少？附列資料（四）第 4列和第5列應(yīng)如何填寫？ 二、統(tǒng)一核

5、算模式下的會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一核算模式，是指項(xiàng)目部本身不單設(shè)賬套，各工程項(xiàng)目的交 易和事項(xiàng)統(tǒng)一在公司總部賬套內(nèi)核算。這種模式下，納稅主體 與會(huì)計(jì)主體合二為一，無需進(jìn)行稅款的逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)，適用于規(guī)模 不大、項(xiàng)目數(shù)量較少的建筑業(yè)企業(yè)。假定A建筑公司對(duì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一核算模式1、3月份自業(yè)主收款時(shí)：借：銀行存款1030萬元貸：應(yīng)收賬款1030萬元建議對(duì)應(yīng)收賬款科目設(shè)置明細(xì)或項(xiàng)目輔助核算，此處略。2、收款且開具發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額30萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)一簡易計(jì)稅（計(jì)提）30萬元3、向分包單位付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款927萬元貸：銀行存款927萬元4、取得分包單位合規(guī)發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅（扣

6、除） 27 萬元貸：工程施工合同成本27萬元5、丙項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅（預(yù)交） 3 萬元貸：銀行存 款3 萬元6、驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，假定計(jì)量金額為 1030 萬元：借：應(yīng)收賬款1030 萬元貸：工程結(jié)算1000 萬元應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額30 萬元7、對(duì)分包單位計(jì)量時(shí)，假定計(jì)量金額為 927 萬元：借：工程施工合同成本927 萬元貸：應(yīng)付賬款927 萬元8、確認(rèn)收入和成本時(shí)，假定本期合同收入和合同費(fèi)用分別為1000 萬元和 900 萬元：借：主營業(yè)務(wù)成本900 萬元工程施工合同毛利 100 萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 萬元經(jīng)過上述處理：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅科目余額為零，其中：計(jì)提專欄貸方余額為 30 萬元，扣除專欄借方余額為 27 萬元，預(yù)交專欄借方余額為 3 萬元，分別對(duì)應(yīng)于納稅申報(bào)表的相應(yīng)欄次，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合。通過引入應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目，協(xié)調(diào)稅會(huì)的時(shí)間性差異。 A 公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等科目均為不含稅口徑，體現(xiàn)了增值稅的價(jià)外稅特性。問題與思考：