科龍公司簡(jiǎn)介

1、一、科龍公司簡(jiǎn)介1 .基本情況全稱(chēng)：廣東科龍電器股份有限公司注冊(cè)地：廣東省佛山市順德區(qū)主要從事行業(yè)： 冰箱、 空調(diào)等家電制造兼國(guó)內(nèi)外銷(xiāo)售及售后服務(wù)2 . 發(fā)展歷史1992 年 12 月，廣東珠江冰箱廠按照股份制規(guī)范意見(jiàn)以定向募集方式改制為科龍電器公司。1996 年 4 月，順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司將其持有的科龍電器公司股份全部轉(zhuǎn)讓給科龍 （容聲） 集團(tuán)從而使科龍電器公司成為科龍（容聲）集團(tuán)控股的子公司。1996 年 7 月 23 日，公司的 459589800 股境外公眾股在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易；1998 年度，公司獲準(zhǔn)發(fā)行110000000 股人民幣普通股，1999 年 7 月

2、13 日在深圳證券交易所上市交易。2001 年 10 月到 2002 年 4 月，顧雛軍名下的格林柯?tīng)柟臼召?gòu)了科龍電器。 顧雛軍正式入主科龍電器， 并一直擔(dān)任其董事長(zhǎng)一職。2004 年 10 月，格林柯?tīng)柟菊伎讫埞煞輸?shù)由 2002 年的 20.64增至 26.4。二、德勤科龍案事態(tài)發(fā)展概況2000年虧損6.78億2001年虧損15.57億 安達(dá)信“拒絕表示意見(jiàn)” (2002年，安達(dá)信因安然事件顛覆后， 其在我國(guó)內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，然而，普華永道認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)格林柯?tīng)柡涂讫堖@兩個(gè) “燙手山芋”采取了請(qǐng)辭之舉。隨即，德勤走馬上任，為科 龍審計(jì)了 2002年至2004年的年報(bào)。這些話

3、跟網(wǎng)上的一模一樣，說(shuō)的時(shí)候稍微變通點(diǎn)兒。2002年扭虧為盈德勤“保留意見(jiàn)”2003年處理掉賬上三年的累計(jì)虧損德勤“無(wú)保留意見(jiàn)”2004年虧損6833萬(wàn) 德勤“保留意見(jiàn)”2005年5月10日，公司因涉嫌違反證券法規(guī)，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立 案調(diào)查。與此同時(shí),證監(jiān)會(huì)對(duì)德勤的調(diào)查也已展開(kāi)。德勤不再擔(dān) 任科龍的審計(jì)師。2006年8月，科龍高官被捕2006年4月7日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)德勤進(jìn)行行政處罰聽(tīng)證，德勤 將為其在審計(jì)科龍電器過(guò)程中的不當(dāng)行為進(jìn)行最后的辯解。是什么導(dǎo)致了科龍高管落馬，德勤面臨處罰的嚴(yán)重后果，首先我們來(lái)看看有關(guān)方面對(duì)此事的調(diào)查情況背后調(diào)查中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證 券違法違

4、規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告顯示，2002年以來(lái)，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計(jì)費(fèi)用等多種手段，虛增利潤(rùn)， 導(dǎo)致該公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)嚴(yán)重不符。畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所受聘，對(duì)公司及附屬公司自2001年10月1日至2005年7月31日期間內(nèi)發(fā)生的重大現(xiàn)金流向進(jìn)行調(diào)查。結(jié)果顯示：顧雛軍在入主科龍電器的四年間，通 過(guò)格林柯?tīng)栂倒炯芭c格林柯?tīng)栂涤锌梢申P(guān)系的公司的非正常 現(xiàn)金流出超過(guò)40億元，顧雛軍可能挪用科龍電器資金5億元。下面具體看一下，科龍公司是如何造假的， 使得我們看到的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，弁因此葬送了自己的前程科龍舞弊手法之一：通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失等調(diào)節(jié)利潤(rùn)編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告做圖表

5、經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報(bào)中虛 增利潤(rùn)3.87億元（其中，2002年1.1996億元，2003年1.1847億 元，2004 年 1.4875 億元）。（這些虛增利潤(rùn)的計(jì)算要確保正確哦）做圖表仔細(xì)分析，科龍2001年半年報(bào)實(shí)現(xiàn)收入 27.9億元，凈利1975萬(wàn)元，可是到了年報(bào)，則實(shí)現(xiàn)收入 47.2億元，凈虧15.56 億元?？讫?001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之 一是計(jì)提減值準(zhǔn)備6.35億元。（其余的原因呢？有么有查到哦， 差額還差很多喃）到了 2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債（加上去的），對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響是3.5億 元。可是沒(méi)有證據(jù)能夠證

6、明其 巨額資產(chǎn)減值計(jì)提及轉(zhuǎn)回都是公允”的。如果2001年沒(méi)有計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和廣告費(fèi)用，科龍電器2002年的扭虧為盈將不可能；證券法規(guī)定“公司最近三年連續(xù)虧損，由證券交易所決 定暫停其股票上市交易”，如果科龍電器業(yè)績(jī)沒(méi)有經(jīng)過(guò)上述財(cái)務(wù) 處理，可能面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)。（二）科龍舞弊手法之二：使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu) 收人，虛增利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)查，2002年科龍年報(bào)中共虛增收入 4.033億元，虛增利潤(rùn) 近1.2億元。其具體手法主要是通過(guò)對(duì)未出庫(kù)銷(xiāo)售的存貨開(kāi)具發(fā) 票或銷(xiāo)售出庫(kù)單弁確認(rèn)為收入，以虛增年報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利 潤(rùn)。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告，科龍電器2004年第四季度有高達(dá)4.27

7、億元的銷(xiāo)售收入沒(méi)有得到驗(yàn)證，其中向一個(gè)不知名 的新客戶銷(xiāo)售就達(dá)2.97億元，而且到2005年4月28日審計(jì)時(shí) 仍然沒(méi)有收回。（前面說(shuō)是2004年第四季度，后面又說(shuō)是此后的 2003年和2004年，是不是語(yǔ)言有點(diǎn)兒矛盾，還是寫(xiě)錯(cuò)了？ ）此后的2003年和2004年，同樣是在顧雛軍和格林柯?tīng)柕牟?縱下，科龍年報(bào)又分別虛增收入3.048億元和5.127億元，虛增利潤(rùn)8935萬(wàn)元和1.2億元。這意味著在顧雛軍入主科龍之后所 出具過(guò)的3份公司年報(bào)都存在財(cái)務(wù)造假，將不曾實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售確認(rèn)為當(dāng)期收入。（三）科龍舞弊手法之三：利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金顧雛軍利用從科龍電器劃撥的1.87億元資金，采取反復(fù)對(duì)倒、反復(fù)劃賬的

8、方式注冊(cè)順德格林柯?tīng)?，弁使其從表面上符合公司法的相關(guān)出資規(guī)定。打造好了順德格林科爾這一購(gòu)弁平臺(tái)。2003年開(kāi)始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開(kāi)設(shè)秘密賬戶，弁先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達(dá)3.55億元。2005年格林柯?tīng)柾ㄟ^(guò)關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中吸取17560.912萬(wàn)元的銷(xiāo)售款，同時(shí)強(qiáng)買(mǎi)強(qiáng)賣(mài)，以其他公司的名義強(qiáng)行出售制冷劑給科龍電 器，詐騙貨款4080萬(wàn)元。為了掩蓋罪行，顧雛軍開(kāi)始利用編制 虛假銀行收付款憑證、銀行存款賬箴記錄、銀行對(duì)賬單等低劣的 手段，隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯?tīng)柟竟餐顿Y、關(guān)聯(lián)采購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，2000年至2001年未按規(guī)定

9、披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報(bào)也均未披露 使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項(xiàng)。面對(duì)如此重大的財(cái)務(wù)造假，德勤為什么卻只出具了兩 份保留意見(jiàn)和一份無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告德勤審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題（我看了下面這部分的內(nèi) 容跟網(wǎng)上的差不多，一定改變哦，跟網(wǎng)上一樣，老師 會(huì)很反感的）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的德勤對(duì)科龍審計(jì)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大 差錯(cuò)等。1 .德勤對(duì)科龍存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計(jì)程序不充 分、不適當(dāng)。在前面講舞弊的時(shí)候我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了， 科龍使用不正當(dāng)?shù)氖?入確認(rèn)方法，虛構(gòu)收人，虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致舞弊的直接原因就是德 勤對(duì)科龍存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成

10、本執(zhí)行的審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)。德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末 余額，弁推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤(pán)點(diǎn)的情況下，德勤通過(guò)上述審計(jì)程序?qū)Υ?貨和主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)弁予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程 序均不合理。2 .德勤在存貨抽盤(pán)過(guò)程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽 盤(pán)范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的審計(jì)程序不充分；德勤在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中 實(shí)施抽樣盤(pán)點(diǎn)程序時(shí)，未能確定充分有效的抽樣盤(pán)點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過(guò)壓庫(kù)方式確認(rèn)虛假銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。存貨監(jiān)盤(pán)也是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符

11、核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其實(shí)弁不難發(fā)現(xiàn)。3 . 德勤在對(duì)應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行的程序不充分， 函證方法不當(dāng)； 收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)僅以“出庫(kù)開(kāi)票” 確認(rèn)收入明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。德勤對(duì)科龍電器2003 年度審計(jì)時(shí)，就存貨已出庫(kù)未開(kāi)票項(xiàng)目向四家客戶所發(fā)的詢(xún)證函中， 客戶僅對(duì)詢(xún)證函的首頁(yè)蓋章確認(rèn)，但該首頁(yè)沒(méi)有對(duì)后附明細(xì)列表進(jìn)行金額或數(shù)量的綜述。 因此， 調(diào)查人員認(rèn)為該類(lèi)詢(xún)證函的回函結(jié)果不能滿足發(fā)函的目的。如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng) 確認(rèn)為收入。 未曾實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售確認(rèn)為當(dāng)期收入必然導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。 科龍銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題， 體現(xiàn)出德勤未能

12、恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說(shuō)明德勤未能收集 充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)較敏感的“銷(xiāo)售退回”這一塊， 德勤也沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序， 致使科龍通過(guò)關(guān)聯(lián)交易利用銷(xiāo)售退回大做文章， 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)， 虛增利潤(rùn)，這 也是德勤所不能回避的錯(cuò)誤。 德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒(méi)有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無(wú)法有效確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。法律責(zé)任我們?cè)趯W(xué)第三章的時(shí)候?qū)W過(guò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)包括： 行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三種，下面我們具體分析一下，德勤在審計(jì)科龍失敗后，要承擔(dān)哪些法律責(zé)任。1. 行政責(zé)任通過(guò)分析，我們小組認(rèn)為，德勤在本案件中不僅違

13、反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，在對(duì)科龍的三年年報(bào)中出現(xiàn)的重大過(guò)失不得不讓人懷疑德勤是否涉嫌舞弊，而且從多方面來(lái)看也并沒(méi)有盡職謹(jǐn)慎。德勤審計(jì)科龍一案，違反了證券法、刑法等法律法規(guī)。2. 民事責(zé)任民事責(zé)任主要是指賠償受害人的損失，當(dāng)違約給他人造成損失是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。德勤審計(jì)科龍案件因涉嫌欺詐、有重大過(guò)失等嫌疑，所以德勤也應(yīng)該賠償投資者、受害人的損失。另外，投資者如果能證明德勤違反該法規(guī)定，給自己造成損失的，也可以民事侵權(quán)為由，以德勤為被告向人民法院提起訴訟。3. 刑事責(zé)任德勤一再以“審計(jì)固有的局限性”處處為自己免責(zé)， 可是我們通過(guò)分析很明顯的得出， 德勤的欺詐屬于推定欺詐。 注冊(cè)會(huì)計(jì)

14、師為了達(dá)到給科龍公司摘掉ST 的帽子，避免退市，虛增利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表， 明知科龍公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， 還出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。所以，德勤應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。作為被告的德勤恐怕也有同感。 那么此次德勤可能會(huì)面臨怎樣的命運(yùn)呢？據(jù)了解， 中國(guó)證監(jiān)會(huì)已基本認(rèn)定， 德勤對(duì)科龍審計(jì)主要存在審計(jì)程序不充分、 不適當(dāng)， 未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等問(wèn)題。 4 月 10 日，宋一欣律師在接受本刊記者采訪時(shí)，認(rèn)為“賠償金額大概在23 億元人民幣。 另外還有來(lái)自證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部的處罰。”宋一欣認(rèn)為，“賠償并不多，據(jù)中注協(xié)2005 年數(shù)據(jù)，德勤在中國(guó)僅2004 年一年收入就高達(dá)6.58 億。 ” 宋一欣

15、還建議德勤建立“證券民事賠償和解基金”，以賠償股東損失保留他們?cè)趪?guó)內(nèi)繼續(xù)展業(yè)的身份。作為公眾高度關(guān)注的此案件被告方德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一直沉默著，沒(méi)有絲毫悔改之意?？讫埑霈F(xiàn)問(wèn)題期間在科龍審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 德勤事務(wù)所的合伙人胡凡已經(jīng)離開(kāi)上海，轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)德勤在大連的分所。4月 10 日中午，在本刊記者聯(lián)系采訪時(shí)，德勤上?？偛康那芭_(tái)幾經(jīng)周折后終于把電話轉(zhuǎn)給一位不愿透露部門(mén)、 名字甚至分機(jī)號(hào)碼的施姓女士。她向本刊記者說(shuō)：“對(duì)于科龍股東訴德勤案 目前德勤公司暫不發(fā)表任何評(píng)論。”對(duì)于德勤所采取的態(tài)度，宋一欣律師這樣表示：“我相信隨著事態(tài)的發(fā)展，德勤必須要給科龍股東一個(gè)交待，這就是命運(yùn) 決定態(tài)度

16、的時(shí)候到了?！币?、引言隨著中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)”）等相關(guān)職能部門(mén)對(duì) 科龍案件”和格林柯?tīng)栂档牧刚{(diào)查，科龍?jiān)?002年至2004年間的重大財(cái)務(wù)造假問(wèn)題漸漸公諸于眾，成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。 在此期間為科龍?zhí)峁徲?jì)服務(wù)的國(guó)際四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤卻出具了兩份保留意見(jiàn)和一份無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，并未揭示出科龍的假造行為。究竟是由于審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)在固有的局限，使得審計(jì)不可能揭示出所有財(cái)務(wù)造假；還是因?yàn)榈虑?違反審計(jì)準(zhǔn)則存在執(zhí)業(yè)過(guò)失， 造成審計(jì)失敗，這在社會(huì)民眾、會(huì)計(jì)業(yè)界與德勤之間產(chǎn)生了眾多爭(zhēng)議。目前證監(jiān)會(huì)的最終處罰決定尚未出臺(tái)，德勤一方以此為由三緘其口，而眾多主張追究德勤

17、責(zé)任的更多的是主觀判定德勤存在失誤， 難以令人信服。因此，有必要對(duì)德勤審計(jì)科龍一案進(jìn) 行全面的評(píng)析，公正地判斷德勤在科龍案中的責(zé)任， 為了防止將來(lái)再次出現(xiàn)此類(lèi)審計(jì)失敗尋 找防治措施。二、審計(jì)社會(huì)角色的轉(zhuǎn)變?cè)趯徲?jì)發(fā)展初期，審計(jì)師被賦予警犬”的功能。審計(jì)被視為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，就在當(dāng)時(shí)承擔(dān)起了監(jiān)督檢查的職能。由于初期反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息相對(duì)簡(jiǎn)單，信息量不大， 因此，查錯(cuò)防弊成為審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)師的作用和價(jià)值在于履行查錯(cuò)防弊的職能。隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，到了20世紀(jì)30年代，審計(jì)師開(kāi)始被定位為 看門(mén)人”。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息量驟然增加，信息也越來(lái)越復(fù)雜。于是，審計(jì)是在實(shí)

18、務(wù)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施在審查企業(yè)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，通過(guò)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，來(lái)確定審計(jì)資源。有重點(diǎn)有目標(biāo)的進(jìn)行審計(jì)， 確保審計(jì)結(jié)論符合一定可靠性水平的前提下提高審計(jì)效率。但這種抽樣審計(jì)的方式仍會(huì)給審計(jì)師帶來(lái)很高的風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥吹剑藭r(shí)審計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任范圍由委托方向已知第三者延伸，包括眾多的股東以及企業(yè)的債權(quán)人和許多的利益相關(guān)者。因而，審計(jì)師否定了自己警犬”的角色，強(qiáng)調(diào)只是 看門(mén)人”，僅僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允發(fā)表意見(jiàn)，不對(duì)查找?guī)げ局械腻e(cuò)誤與舞弊負(fù)責(zé)。但是20世紀(jì)后，審計(jì)師所處的經(jīng)濟(jì)、 法律環(huán)境與以往有顯著不同。 在高風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代社會(huì)里，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或者管理當(dāng)局舞弊破產(chǎn)倒閉的事件大量出

19、現(xiàn)，投資者遭受了重大損失， 由此對(duì)審計(jì)師形成了日漸增長(zhǎng)的期望。社會(huì)公眾不僅要求他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允發(fā)表意見(jiàn)，還要求他們查找重大的錯(cuò)誤與舞弊，而且一旦出現(xiàn)信息使用人因信息不當(dāng)而遭受損失的情況，審計(jì)師必須承擔(dān)足夠的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)信息使用人做出相應(yīng)的賠償。這種期望給法庭判決帶來(lái)了很大的壓力，促使審計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)一步擴(kuò)大到其他第三者。毫無(wú)疑問(wèn)，僅僅履行看門(mén)人”的職能已經(jīng)無(wú)法滿足人們對(duì)審計(jì)的要求，審計(jì)師需要承擔(dān)起信息風(fēng)險(xiǎn)的降低與分?jǐn)偂钡呢?zé)任?，F(xiàn)代審計(jì)和資本市場(chǎng)之間存在著密切的關(guān)系，可以說(shuō)，審計(jì)是使資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障。然而，現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，企業(yè)面臨著巨大的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，由于經(jīng)濟(jì)上或營(yíng)業(yè)上的原因而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的可能性大大增加。企業(yè)的利益