審計(jì)學(xué)15企業(yè)稅金審計(jì)

1、第一節(jié) 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅審計(jì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅審計(jì) 一、增值稅的審計(jì)（一）納稅范圍的審查增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。(二)計(jì)稅依據(jù)的審查(三)計(jì)征稅率的審查(四)稅額計(jì)算的審查1、進(jìn)項(xiàng)稅額的審查。 所謂進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅額。2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審查。所謂銷(xiāo)項(xiàng)稅額是按稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅。二、消費(fèi)稅的審計(jì)（一）納稅范圍消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅條例規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量所征收的一種稅

2、。（二）稅依據(jù)的審查（三）征稅率的審查（四）會(huì)計(jì)處理的審查三、營(yíng)業(yè)稅的審計(jì)（一）征稅范圍營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人而征收的一種稅。 （二）計(jì)稅依據(jù)的審查（三）計(jì)征稅率的審查（四）會(huì)計(jì)處理的審查第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅審計(jì)企業(yè)所得稅審計(jì)一、企業(yè)所得稅的征稅范圍企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。二、企業(yè)所得稅的征稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得=利潤(rùn)總額+調(diào)整項(xiàng)目三、稅率的審查四、重點(diǎn)調(diào)整項(xiàng)目的審查（一）調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)1、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 2、債務(wù)重組收益。 3、短期

3、投資持有期間的收益。 4、短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的差額。 5、一次攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)。 6、無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)。 7預(yù)計(jì)負(fù)債。 8、附銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售收入。 9、售后回購(gòu)方式的銷(xiāo)售收入。 (10)現(xiàn)金短缺與不能收回的銀行存款。（二）調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)1、各項(xiàng)準(zhǔn)備的沖回。2、以前年度一次攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)。 五、審驗(yàn)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法審審 計(jì)計(jì) 案案 例例 案例一 增值稅、消費(fèi)稅審計(jì)（一）基礎(chǔ)資料審計(jì)人員在審查東風(fēng)摩托車(chē)有限公司1998年6月份應(yīng)交稅金的計(jì)繳情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅適用稅率為5，6月末該公司計(jì)算繳納的增值稅如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額（203103.3）17 15.

4、81（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額16.5十2.836110 19.58（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額15.8119.583.77（萬(wàn)元）按照稅法有關(guān)規(guī)定，該公司計(jì)算的當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額是否正確，有無(wú)錯(cuò)誤？同時(shí)該公司生產(chǎn)摩托車(chē)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)屬應(yīng)納消費(fèi)稅業(yè)務(wù)，該公司是否正確地計(jì)繳了消費(fèi)稅？審計(jì)人員決定作進(jìn)一步的審查。（二）追蹤檢查 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)部門(mén)提供的當(dāng)月購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)匯總表，與當(dāng)月購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)相關(guān)的賬簿、憑證進(jìn)行了詳細(xì)審閱、核對(duì)，發(fā)現(xiàn)公司當(dāng)月發(fā)生了以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：1、銷(xiāo)售給特約經(jīng)銷(xiāo)商某型號(hào)摩托車(chē)30輛，出廠(chǎng)價(jià)（不含稅，下同）3萬(wàn)元/輛，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)每輛0.2萬(wàn)元。該經(jīng)銷(xiāo)商當(dāng)月只付清了其中20輛的購(gòu)車(chē)款及價(jià)外費(fèi)

5、用，其余10輛承諾為廠(chǎng)家代銷(xiāo)（尚未提供代銷(xiāo)清單）。廠(chǎng)家在收到上述貨款后為經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具了30輛摩托車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、銷(xiāo)售給某使用單位同型號(hào)摩托車(chē)10輛，銷(xiāo)售價(jià)3.3萬(wàn)元/輛，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)也請(qǐng)運(yùn)輸單位向使用單位開(kāi)具了1萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給了使用單位。3、將同型號(hào)摩托車(chē)5輛以出廠(chǎng)價(jià)給本廠(chǎng)售后服務(wù)部使用。4、將本廠(chǎng)售后服務(wù)部已使用2年的5輛摩托車(chē)定價(jià)1.24萬(wàn)元/輛，銷(xiāo)售給了本廠(chǎng)職工。5、購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)原材料，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款16.5萬(wàn)元，但尚未到貨。6、購(gòu)進(jìn)一批零部件，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款2.8萬(wàn)元。7、購(gòu)買(mǎi)辦公用品等3

6、萬(wàn)元，未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（三）審計(jì)處理按照增值稅暫行條例和消費(fèi)稅法及有關(guān)規(guī)定分析，該公司計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是錯(cuò)誤的，同時(shí)漏交了消費(fèi)稅。1、企業(yè)價(jià)外收取的包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)售收入（或計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。2、沒(méi)有收到代銷(xiāo)貨物清單不應(yīng)開(kāi)具相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票。3、開(kāi)具了30輛摩托車(chē)的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按發(fā)票銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 4、代墊運(yùn)費(fèi)不應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5、不應(yīng)向使用單位開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。6、銷(xiāo)售本廠(chǎng)使用過(guò)的摩托車(chē)應(yīng)換算為不含銷(xiāo)售額再并入總銷(xiāo)售額中計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，適用征收率為6。7、尚未到貨的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額16.5萬(wàn)元不得計(jì)算抵扣。8、未取得專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)辦公用品不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。被審計(jì)單位應(yīng)正確地計(jì)

7、算本月應(yīng)納的增值稅及消費(fèi)稅：銷(xiāo)項(xiàng)稅額（303.2103.353） 171.245（16）6 24.83（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額2.8（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅24.832.822.03 （萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅（303.2十103.3 53）57.2（萬(wàn)元）案例二 營(yíng)業(yè)稅審計(jì)審計(jì)人員審查某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況時(shí)，了解到該企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)一項(xiàng)，取得轉(zhuǎn)讓收人120000元，該專(zhuān)有技術(shù)的賬面價(jià)值是80000元，為查明企業(yè)是否將此業(yè)務(wù)入賬，審計(jì)人員進(jìn)行了進(jìn)一步審查。審計(jì)人員審閱了“其他業(yè)務(wù)收人”、“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬，并未發(fā)現(xiàn)有關(guān)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄，于是，審計(jì)人員又查閱了“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)賬，調(diào)出了結(jié)

8、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的憑證，發(fā)現(xiàn)了以下的會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出80000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 80000見(jiàn)到這一賬務(wù)處理，審計(jì)人員又調(diào)閱“營(yíng)業(yè)外收支”明細(xì)賬，果然，發(fā)現(xiàn)一筆120000元的收人，進(jìn)一步調(diào)閱了對(duì)應(yīng)憑證，憑證上的賬務(wù)處理為：借：銀行存款120000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 120000經(jīng)向該單位會(huì)計(jì)人員了解情況，證實(shí)了該企業(yè)為了逃避轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，有意將應(yīng)列為其他業(yè)務(wù)收支的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)列作營(yíng)業(yè)外收支。在真相大白后，審計(jì)人員對(duì)該單位的賬務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，補(bǔ)提了營(yíng)業(yè)稅及有關(guān)稅金及附加，分錄如下：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 420

9、貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 180案例三 所得稅審計(jì)資料：某企業(yè)1998年稅前利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）為50萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的在收入中扣除的項(xiàng)目有： 1、職工工資15000元；2、計(jì)提職工福利費(fèi)2100元；3、支付贊助費(fèi)2000元(非公益性的)；4、支付未履行合同違約金2100元；5、支付未按期納稅滯納金和罰款2500元；6、上年12月購(gòu)入使用的管理用計(jì)算機(jī)，價(jià)值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用3年，會(huì)計(jì)上按8年提取折舊(假設(shè)不考慮凈殘值因素并用直線(xiàn)法提取折舊)；7、向非金融機(jī)構(gòu)借入資金10萬(wàn)元，年利率15，用于生產(chǎn)。當(dāng)年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出15000元，據(jù)查金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期利率為年利率10。以上七項(xiàng)支出從會(huì)計(jì)

10、核算角度看都可以作為成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)支出，沖減當(dāng)期損益。按國(guó)家稅法規(guī)定：企業(yè)計(jì)稅工資總額為14000元（該省原規(guī)定人均500元，現(xiàn)調(diào)整為人均600元）；職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額14提??；計(jì)算機(jī)折舊費(fèi)按5年計(jì)提，用直線(xiàn)法（不考慮凈殘值）；該企業(yè)所得稅率為33。要求：對(duì)該企業(yè)應(yīng)納所得稅額及稅后利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì)分析：1、工資總額15000計(jì)稅工資總額140001000，必須調(diào)增利潤(rùn)1000元（永久性差異）。2、應(yīng)付福利費(fèi)2100計(jì)稅工資總額1400014=140調(diào)增利潤(rùn)140元（永久性差異）。3、支付非公益性贊助費(fèi)和違反稅法罰款2000+2500皆不得在稅前列支，必須調(diào)增利潤(rùn)4500元（永久性差異）4、未

11、履行合同違約金2100元由營(yíng)業(yè)外支出開(kāi)支，屬稅前支出，不作變動(dòng)。5、上年12月購(gòu)入計(jì)算機(jī)從本年開(kāi)始折舊，按5年和按8年 計(jì)提折舊的差額是50萬(wàn)/550萬(wàn)/8=37500。會(huì)計(jì)按8年折舊，延長(zhǎng)折舊，費(fèi)用減少，利潤(rùn)增多，稅收增多；稅法按5年折舊，加快折舊，費(fèi)用增多，利潤(rùn)減少，稅收減少。以稅法為準(zhǔn)，必須調(diào)整利潤(rùn)37500元 (時(shí)間性差異)。6、利率差異15000100000105000，調(diào)增利潤(rùn)5000元（永久性差異）。 所以：永久性差異： 10001404500500010640元；時(shí)間性差異：37500元；利潤(rùn)總額： 50萬(wàn)1064037500473140元；所得稅數(shù)額： (50萬(wàn)+10640)

12、33168511.20元；應(yīng)交稅金數(shù)額： (50萬(wàn)1064037500)33 156136.2元；遞延稅款金額為 375003312375元 (負(fù)數(shù)表示為貸)分錄為：借：所得稅 168511.2 貸：應(yīng)交稅金 156136.2 遞延稅款 123757、稅后利潤(rùn)只能用原會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額50萬(wàn)減去所得稅科目金額168511.2元，不能減去應(yīng)交稅金科目金額156136.2元。即50萬(wàn)168511.2331488.8元，因?yàn)槎惡罄麧?rùn)是會(huì)計(jì)范疇的概念。本章小結(jié)本章小結(jié)企業(yè)稅金審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的重要領(lǐng)域，主要包括流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅審計(jì)。本章主要介紹了增值稅的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、稅率及進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的審

13、計(jì)；消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)和會(huì)計(jì)處理的審核；企業(yè)所得稅的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)及所得稅各重要調(diào)整項(xiàng)目的審計(jì)。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題1、簡(jiǎn)述所得稅的審計(jì)程序。2、資料：某公司2000年底掛賬虧損為11萬(wàn)元，2001年度決算時(shí)，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為20萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托于2002年2月份對(duì)該企業(yè)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）2001年度營(yíng)業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14000元。（2）2001年度管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包括固定資產(chǎn)構(gòu)建期間的借款利息500元。（3）2002年1月10日收到購(gòu)貨單位退回2001年12月銷(xiāo)售的產(chǎn)品40000元，該批產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為30000元。假定該企業(yè)適用的所得稅率為3