財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其認(rèn)定

1、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其認(rèn)定主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其認(rèn)定：（一）應(yīng)收賬款（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；（二）?yīng)收票據(jù)（存在）；（三）預(yù)付賬款（存在）；（四）其他應(yīng)收款（存在）；（五）存貨（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；（六）固定資產(chǎn)（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅唬ㄆ撸┰诮üこ蹋ù嬖冢?；（八）無(wú)形資產(chǎn)（存在）；（九）研發(fā)支出（存在）；（十）應(yīng)付賬款（完整性）；（十一）短期借款款（完整性）；（十二）營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生、截止）；（十三）銷售費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）；（十四）管理費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）；（十五）管理費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）；（十六）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生、完整性）。（一）應(yīng)收賬款（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?. 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)

2、收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指 標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期 相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常（如 果題目沒有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計(jì)程序）。2. 實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，如果不對(duì) 應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在工作底稿中說(shuō)明理由。（1）編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，檢查 回函。（2）調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否存在錯(cuò)報(bào)。（3）如果未回函，實(shí)施替代程序。（4）如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、安排 和范圍的影響。（5）如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因 并就其原 因的正當(dāng)性合理性收集審

3、計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)管理層不 允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞 弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排 和范圍的影響。實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)程 序；如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合 理、或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序無(wú)法獲取可靠的審計(jì)證 據(jù)，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對(duì)審計(jì)結(jié)論和 審計(jì)意見的影響。3. 對(duì)未函證應(yīng)收賬款，抽查相關(guān)支持性文件，（如 銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證 及回款單據(jù)），確定會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 如存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查正式交易的支持性文件（例如，發(fā) 票、合同、協(xié)議、及入 庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文 件）。（3

4、）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證 據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和 其他信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師） 或與其討論有關(guān)信息（4）完成“關(guān)聯(lián)方”審計(jì)工作底稿。5. 計(jì)算賒銷比例、并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo) 對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。（如果題目 沒有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計(jì)程序）。6. 獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：(1) 測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性；(2) 檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等， 測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性；(3) 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo) 出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金 額較大的款項(xiàng)進(jìn)

5、行檢查至支持性文件。(二) 應(yīng)收票據(jù)(存在)1對(duì)審計(jì)時(shí)已經(jīng)到期兌現(xiàn)或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢 查相關(guān)收款憑證等資料，確認(rèn)其真實(shí)性。2取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”是否與賬面記錄一致。3監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有 關(guān)內(nèi)容核對(duì)。4檢查庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票 日、簽收日、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、 付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及 利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng) 收票據(jù)登記簿的記錄相符。5對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯 總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。6. 對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、 銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料并進(jìn)行核

6、對(duì)， 以證實(shí)是否存在真實(shí)交易。（三）預(yù)付賬款（存在）1. 分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，確定該筆款項(xiàng) 是否根據(jù)有關(guān)購(gòu)貨合同支付；2. 選擇預(yù)付賬款的重要項(xiàng)目函證其余額和交易 條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程 序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核 實(shí)預(yù)付賬款的真實(shí)性）。3. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在 建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否 已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日 預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。4. 實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序，檢查對(duì)關(guān) 聯(lián)方的預(yù)付賬款的真實(shí)性。（四）其他應(yīng)收款（存在）1. 實(shí)施函程序證：(1) 編制其他應(yīng)收款函證結(jié)果匯總表，檢查回

7、函。(2) 調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。(3) 如果未回函，實(shí)施替代程序。(4) 如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范 圍的的影響。(5) 如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：1詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其 原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；2評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程 序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；3實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)； 4如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合 理，或?qū)嵤┨娲绦驘o(wú)法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì) 證據(jù)，應(yīng)與治理層溝通，并確定對(duì)其審計(jì)工作和 審

8、計(jì)意見的影響。2 .對(duì)于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，實(shí)施以下程序：(1) 了解交易的商業(yè)理由。(2) 檢查正式交易的支持性文件(例如發(fā)票、 合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件)。(3) 如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：A. 向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和 其他重要信息；B. 檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息；C. 向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師） 函證或與其討論有關(guān)信息。（4）完成關(guān)聯(lián)方審計(jì)工作底稿。（五）存貨（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?. 實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報(bào)告。 （請(qǐng) 見論壇資料：“存貨監(jiān)盤三大環(huán)節(jié)26個(gè)小點(diǎn)”）2. 如果由于不可預(yù)見的情況，無(wú)法在存貨

9、盤點(diǎn) 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其 他日期進(jìn)行，出實(shí)施存貨監(jiān)盤程序外，實(shí)施其他 審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨監(jiān)盤日與 財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)?記錄。3. 如果在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行， 實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀 況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果不能實(shí)施替代 審計(jì)程序，考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。（1）查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的銷貨交易憑證。（3）向顧客或供應(yīng)商函證。4. 如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 是重要的，實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序， 以獲 取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

10、證 據(jù)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。5. 對(duì)存貨明細(xì)表實(shí)施審計(jì)程序，確定其是否準(zhǔn)確 反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果：（1）從存貨明細(xì)表中選取具有代表性的樣本， 與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量核對(duì)。（2）從盤點(diǎn)記錄中抽取有代表性的樣本，與存貨明細(xì)表的數(shù)量核對(duì)。（3）若在上述（1）、（2）中發(fā)現(xiàn)不符，檢查相 關(guān)的支持性文件，符合調(diào)賬分錄的正確性，并考 慮擴(kuò)大樣本量。6. 如本期發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查正式交易的支持性文件（例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。（3）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 有限，

11、考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：A. 向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和 其他重要信息；B. 檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息；C. 向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師） 函證或與其討論有關(guān)信息。（4）完成關(guān)聯(lián)方審計(jì)工作底稿。7. 測(cè)試期末存貨計(jì)價(jià)（以被審計(jì)單位采用先進(jìn)先 出法并以實(shí)際成本計(jì)價(jià)為例）：（1）至存貨明細(xì)表中選取樣本：A. 對(duì)原材料等外購(gòu)存貨，檢查與期末存貨相同的 最近期的采購(gòu)發(fā)票，核實(shí)單位成本并重新計(jì)算存 貨成本。B. 對(duì)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，獲取資產(chǎn)負(fù)債表日前最近 的成本計(jì)價(jià)單，檢查成本計(jì)價(jià)單的正確性，將直 接材料與材料匯總表、直接工資匯總額與工資分 配表、制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表及相關(guān)賬

12、 項(xiàng)核對(duì)一致，做交叉索引，執(zhí)行下列測(cè)試程序：A.對(duì)原材料和其他直接費(fèi)用，檢查至支持性文件 和相關(guān)賬項(xiàng)，確定是否與生產(chǎn)成本計(jì)算表中的數(shù)量、金額一致。B. 對(duì)人工和間接費(fèi)用，獲取被審計(jì)單位人工和間 接費(fèi)用的分配方法，評(píng)估分配方法和假設(shè)的合理 性。C. 檢查成本計(jì)算表中各項(xiàng)間接費(fèi)用的總額與相 關(guān)的支持性文件和賬項(xiàng)記錄是否一致。D. 重新計(jì)算人工和間接費(fèi)用分配，確認(rèn)生產(chǎn)成本 計(jì)算表中人工和間接費(fèi)用的正確性。（2）檢查生產(chǎn)成本的分配：A. 獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn) 和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品 之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配 比哦啊準(zhǔn)和方法是否恰當(dāng)。B. 重新計(jì)算

13、生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的 分配，確認(rèn)成本計(jì)算表的正確性。8.評(píng)價(jià)計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果識(shí)別出與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān) 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行"審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公 允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露”中“應(yīng)對(duì)評(píng)估的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”所述的程序，并在本賬項(xiàng)工作底 稿中記錄測(cè)試過(guò)程。（六）固定資產(chǎn)（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?. 實(shí)地檢查重要固定資，確定其是否存在，關(guān)注 是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。（1）實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可 以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追 查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在， 并了解其目前的使用狀況。（2）實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定 資

14、產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加 的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審 計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注 冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。2 .計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原 值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的 比較。3.獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否 存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說(shuō)明。如果識(shí) 別出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí) 行"審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和 相關(guān)披露"中"應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)"所 述的程序，并在本賬項(xiàng)工作底稿中記錄測(cè)試過(guò) 程。4 .對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)

15、準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或 長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、 折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計(jì) 算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。（七）在建工程（存在）1. 檢查在建工程的本期增加：（1）詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與 獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；（2）查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議 等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記 錄；（3）檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否 完整，如立項(xiàng)申請(qǐng)、工程借款合同、施工合同、 發(fā)票、工程物資請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、付款單據(jù)、建設(shè)合同、 運(yùn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。2. 實(shí)施在建工程實(shí)地檢

16、查程序（全部或部分）。（八）無(wú)形資產(chǎn)（存在）1. 檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù) 的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì) 紀(jì)要等文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成 內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無(wú) 形資產(chǎn)是否存在。2. 檢查投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)是否按投資各方 確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交 接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估 報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；3. 對(duì)自行研發(fā)取得、購(gòu)入或接受捐贈(zèng)的無(wú)形資 產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律 程序是否完備(如依法登記、注冊(cè)及變更登記的 批準(zhǔn)文件和有效期)；會(huì)計(jì)處理是否正確。(九) 研發(fā)

17、支出(存在、完整性)1. 檢查研發(fā)支出的增加：(1) 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料， 檢查研發(fā)支出的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，檢 查其是否歸被審計(jì)單位擁有或控制；(2) 索取相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)的可 行性研究報(bào)告等相關(guān)資料，確定研究開發(fā)項(xiàng)目處 于研究階段還是開發(fā)階段；不同階段的資本化和 費(fèi)用化處理是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；(3) 檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，抽查 月份支出中的 職工薪酬、折舊等費(fèi)用，并與相關(guān)科目核對(duì)是否 相符。2. 檢查研發(fā)支出的減少：（1）檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合管理費(fèi)用科目的 審計(jì)，檢查費(fèi)用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確；（2）審查已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途的研究開

18、發(fā)項(xiàng)目是否已結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。3. 對(duì)研發(fā)支出實(shí)施截止測(cè)試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日 前后 天內(nèi)研發(fā)支出明細(xì)賬和憑證，確定有無(wú) 跨期現(xiàn)象。（十）應(yīng)付賬款（完整性）1. 獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì) 賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表（如在途 款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等）： 確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。2. 針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì) 賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商 收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人 員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。3. 復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供 應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商 發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記

19、錄在正確的會(huì)計(jì)期間 內(nèi)。4. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā) 生額相應(yīng)的憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn) 其入賬時(shí)期是否合理。5檢查存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn) 負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù) 單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。4 .檢査應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間， 是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。(1) 檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商 發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入 賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整 性。(2) 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方 發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確 認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。(3) 獲取被審

20、計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單， 并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異 進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、 未記錄的負(fù)債等)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款， 確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng) 商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情 人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資 產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù) 單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn) 相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（十一）短期借款款（完整性）1. 檢查被審計(jì)單位企業(yè)信用報(bào)告，核實(shí)賬面記錄 是

21、否準(zhǔn)確、完整。對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)信用報(bào)告中列示的信息與賬 面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注企業(yè)信用報(bào) 告中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。2. 對(duì)短期借款進(jìn)行函證。除非有充分證據(jù)表明某 一借款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序， 在審計(jì)工作中說(shuō)明理由。（1）編制短期借款函證結(jié)果匯總表，檢查函證。（2）調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。（3）如果未回函，實(shí)施替代程序。（4）如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一擊其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和 范圍的影響。（5）如果管理層不允許寄發(fā)詢證函： 詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因， 并就其 原因的正當(dāng)

22、性及合理性收集審計(jì)證據(jù)； 評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì) 程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響； 實(shí)施審計(jì)替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì) 證據(jù)； 如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不 合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o(wú)法獲取相關(guān)、可靠地審 計(jì)證據(jù)，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對(duì)審計(jì)工 作和審計(jì)意見的影響。3. 對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、 還款期限、借款利率等信息，檢查處理是否正確。4. 對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)記錄和原 始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。（十二）營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）1 實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分

23、析裎序： 將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變 動(dòng)的原因； 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或 預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是 否存在重大波動(dòng)，查明原因； 比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況， 分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位 季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重 大波動(dòng)的原因； 將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行 對(duì)比分析，檢查是否存在異常； 根據(jù)增值稅發(fā)票中報(bào)表或普通發(fā)票， 估算全年 收入，與實(shí)際收入金額比較。2. 抽取 張出庫(kù)單，審查出庫(kù)日期、號(hào)碼、品 名、數(shù)

24、量等是否與發(fā)票、記賬憑證所載信息等一 致。3. 抽取 張記賬憑證，審查入賬日期、編號(hào)、數(shù) 量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、出庫(kù)單等一致。4. 結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。5. 對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān) 單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核 對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。5. 如發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查證實(shí)交易的支持性文件（例如，發(fā)票、 合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。（3）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序： 向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額， 包括擔(dān)保和 其他重要信息； 檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息； 向與交

25、易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師） 函證或與其討論有關(guān)信息。（4）完成“關(guān)聯(lián)方”審計(jì)工作底稿。（十三）銷售費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）1. 對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：（1）計(jì)算分析各個(gè)月份的銷售費(fèi)用總額及主要 項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度 進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性。（2）計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā) 生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn) 行比較，判斷其變動(dòng)的合理性。2. 對(duì)本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其 支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證 與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。3. 重新計(jì)算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì) 負(fù)債，確定其

26、計(jì)算是否正確。4. 從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件（如合同 或匯票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選 取項(xiàng)目之相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì) 計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期 間。5抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天的 張憑證，實(shí) 施截止測(cè)試，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì) 期間。（十四）管理費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）1. 對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行分析：（1）計(jì)算分析管理費(fèi)用中個(gè)項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi) 用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明 細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性。(2) 將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。(3) 比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)做適當(dāng)處理。2 .對(duì)本期發(fā)生的管理費(fèi)用，選取樣本，檢查其 支持性文件，確