國際稅收第2章

1、第二章第二章 所得稅稅收的管轄權(quán)所得稅稅收的管轄權(quán)第一節(jié)第一節(jié) 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型第二節(jié)第二節(jié) 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)第三節(jié) 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)第四節(jié) 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 一、稅收管轄權(quán)的含義一、稅收管轄權(quán)的含義二、稅收管轄權(quán)的分類二、稅收管轄權(quán)的分類三、各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀三、各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀一、稅收管轄權(quán)的含義一、稅收管轄權(quán)的含義 ( (一一) )稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)的含義n是一國政府在征稅方面的主權(quán)，表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決是

2、一國政府在征稅方面的主權(quán)，表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等。定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等。 ( (二二) )稅收主權(quán)行使遵循的原則稅收主權(quán)行使遵循的原則n屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力使政治權(quán)力; ;一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)一切所得征稅。一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)一切所得征稅。n屬人原則：一國政府可以對(duì)本國的全部公民和居民行使屬人原則：一國政府可以對(duì)本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力政治權(quán)力; ;一國有權(quán)對(duì)本國居民或公民一切所得征稅。一國有權(quán)對(duì)本國居民或公民一切所得征稅。n地域管轄權(quán)，又

3、稱來源地管轄權(quán)，即一國要對(duì)來地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對(duì)來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán); ;n居民管轄權(quán)，即一國要對(duì)居民管轄權(quán)，即一國要對(duì)本國稅法中規(guī)定的居民本國稅法中規(guī)定的居民( (包括自然人和法人包括自然人和法人) )取得的所得行使征稅權(quán)取得的所得行使征稅權(quán); ;n公民管轄權(quán)，即一國要對(duì)擁有本國國籍的公民所公民管轄權(quán)，即一國要對(duì)擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。取得的所得行使征稅權(quán)。二、稅收管轄權(quán)的分類二、稅收管轄權(quán)的分類三、各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀三、各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀n實(shí)行單一的地域管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)n實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)實(shí)行

4、地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)n實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)n例如拉美地區(qū)例如拉美地區(qū)( (如阿根廷如阿根廷/ /烏拉圭烏拉圭) )、非洲的一些國家、非洲的一些國家( (如肯尼亞如肯尼亞/ /贊比亞贊比亞) )、馬來西亞、中國香港。、馬來西亞、中國香港。n部分國家和地區(qū)實(shí)施單一地域管轄權(quán)限于公司所得稅部分國家和地區(qū)實(shí)施單一地域管轄權(quán)限于公司所得稅( (為了吸引資金和企業(yè)為了吸引資金和企業(yè)) )；拉美地區(qū)實(shí)行單一的地域管；拉美地區(qū)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)是傳統(tǒng)。轄權(quán)是傳統(tǒng)。n為防止地域管轄權(quán)被濫用，有的國家為防止地域管轄

5、權(quán)被濫用，有的國家( (如印度、印尼如印度、印尼/ /馬來西亞、新加坡、葡萄牙馬來西亞、新加坡、葡萄牙) )將與國內(nèi)貿(mào)易經(jīng)營以及將與國內(nèi)貿(mào)易經(jīng)營以及與國內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得與國內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得推定為推定為國內(nèi)來源所得國內(nèi)來源所得，盡管所得來自國外，仍要向東道國交稅。我國稅法和盡管所得來自國外，仍要向東道國交稅。我國稅法和條例的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)合組織的條例的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)合組織的稅收協(xié)定范本注釋稅收協(xié)定范本注釋的規(guī)定，重復(fù)征稅的處理的規(guī)定，重復(fù)征稅的處理( (費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除/ /抵免抵免) )。實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)n大多數(shù)國家稅收管轄權(quán)的選擇大多數(shù)國家稅收管轄

6、權(quán)的選擇n我國稅收管轄權(quán)的選擇我國稅收管轄權(quán)的選擇( (個(gè)人和公司所得稅法之規(guī)定個(gè)人和公司所得稅法之規(guī)定) )n商品商品/ /生產(chǎn)要素生產(chǎn)要素/ /企業(yè)的跨國流動(dòng)和國家的稅收權(quán)益企業(yè)的跨國流動(dòng)和國家的稅收權(quán)益n居民境外所得只在接收或匯入環(huán)節(jié)征稅居民境外所得只在接收或匯入環(huán)節(jié)征稅( (征管成本征管成本) )實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)n例如：美國、利比亞例如：美國、利比亞n國家的無形影響力國家的無形影響力第二節(jié)第二節(jié) 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)二、法人居

7、民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) ( (一一) )居民身份的含義居民身份的含義n對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長已在該國居住較長的時(shí)間或打算在該國長期居住的時(shí)間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身，而不是以過境客的身份對(duì)該國做短暫的訪問或逗留。份對(duì)該國做短暫的訪問或逗留。n判斷標(biāo)準(zhǔn)：主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)和客觀事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)和客觀事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。( (二二) )自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)類別自然

8、人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)類別1.1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)2.2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)3.3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)1.1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)n住所是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永住所是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。久性的居住地。定居之地定居之地 永久性住所所在地永久性住所所在地n標(biāo)準(zhǔn)選擇：多數(shù)國家采用事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)；希臘和英國采用主標(biāo)準(zhǔn)選擇：多數(shù)國家采用事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)；希臘和英國采用主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)；美國觀意愿標(biāo)準(zhǔn)；美國19841984年前采用主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)，年前采用主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)，19841984年年后采用綠卡標(biāo)準(zhǔn)。后采用綠卡標(biāo)準(zhǔn)。 關(guān)于關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例的案例n2020世

9、紀(jì)世紀(jì)7070年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。有一位年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生先生19101910年在加拿大出生，年在加拿大出生，19321932年他參加了英國空軍，年他參加了英國空軍，并于并于19591959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到工作，直到19611961年正式退休，而且退休后他與英國妻年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來面的往

10、來; ;而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了4444年，年，但他在英國僅有居所而沒有住所。但他在英國僅有居所而沒有住所。 住所客觀標(biāo)準(zhǔn)的判定依據(jù)住所客觀標(biāo)準(zhǔn)的判定依據(jù)n長期居住證明長期居住證明/ /居住人口登記；居住人口登記；n當(dāng)事人的家庭當(dāng)事人的家庭( (配偶、子女配偶、子女) )所在地；所在地；n大陸法系國家：采用經(jīng)濟(jì)利益中心標(biāo)準(zhǔn)大陸法系國家：采用經(jīng)濟(jì)利益中心標(biāo)準(zhǔn)( (主要投資收益主要

11、投資收益) )或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心標(biāo)準(zhǔn)( (職業(yè)職業(yè)) )。我國對(duì)住所標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定我國對(duì)住所標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定n個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法第一條：在第一條：在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。所得稅。n個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條：在中國境內(nèi)有住所第二條：在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因的個(gè)人是指因戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國習(xí)慣關(guān)系而在中國習(xí)慣性居住的個(gè)人。性居住的個(gè)人。n住所的含義：個(gè)人在中國以外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游住所的含義：個(gè)人在中國以

12、外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是個(gè)人必等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是個(gè)人必須在中國境內(nèi)實(shí)際居住。須在中國境內(nèi)實(shí)際居住。案例名稱案例名稱 ：帕瓦羅蒂逃稅案的思考：帕瓦羅蒂逃稅案的思考 2000年年4月，世界三大男高音之一、著名月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢察機(jī)關(guān)指控他在察機(jī)關(guān)指控他在1989年年1995年之間未申年之間未申報(bào)的應(yīng)稅收入有報(bào)的應(yīng)稅收入有350億億-400億里拉，約合億里拉，約合1600-1900美元。而帕瓦羅蒂堅(jiān)稱自己一直遵美元。而帕瓦羅蒂堅(jiān)稱自己一直遵紀(jì)守法

13、，從來沒有逃過稅。紀(jì)守法，從來沒有逃過稅。 本案中雙方爭論的焦點(diǎn)是帕瓦羅蒂是不是本案中雙方爭論的焦點(diǎn)是帕瓦羅蒂是不是意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入要不要向意大利稅務(wù)部門繳納個(gè)人所得稅。要不要向意大利稅務(wù)部門繳納個(gè)人所得稅。 在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國一樣，都在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國一樣，都是同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，是同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，也就是說只要是意大利的居民，就要對(duì)其取得也就是說只要是意大利的居民，就要對(duì)其取得的所有收入向意大利政府繳稅，不管這些收入的所有收入向意大利政府繳稅，不管這些收入來自何處。來自

14、何處。 帕瓦羅蒂認(rèn)為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥帕瓦羅蒂認(rèn)為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。 而意大利的檢察官則認(rèn)為，第一，從帕而意大利的檢察官則認(rèn)為，第一，從帕瓦羅蒂的居住時(shí)間來看，他每年在蒙特卡洛瓦羅蒂的居住時(shí)間來看，他每年在蒙特卡洛的居住時(shí)間都不滿六個(gè)月，而大部分時(shí)間都的居住時(shí)間都不滿六個(gè)月，而大部分時(shí)間都在意大利度過；第二，從帕瓦羅蒂的財(cái)產(chǎn)看，在意大利度過；第二，從帕瓦

15、羅蒂的財(cái)產(chǎn)看，其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價(jià)值其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價(jià)值20萬英鎊，與萬英鎊，與其身份不符，不能算是一個(gè)永久居住地地方，其身份不符，不能算是一個(gè)永久居住地地方，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，價(jià)值價(jià)值200萬英鎊。萬英鎊。思考：我國關(guān)于居民身份是如何判定的？如思考：我國關(guān)于居民身份是如何判定的？如果帕瓦羅蒂是中國人，那么他是否有罪？果帕瓦羅蒂是中國人，那么他是否有罪？ 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2008修訂）修訂） 第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所第二條稅法第一條第一款所說的在中國境

16、內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過日或者多次累計(jì)不超過90日的離境日的離境。 第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五

17、年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。2.2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)n居所在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但居所在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。

18、（租住的公寓、旅館等）租住的公寓、旅館等）n與住所的區(qū)別：與住所的區(qū)別：1.1.住所是個(gè)人的久住之地，而居所只住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地是人們因某種原因而暫住或客居之地; 2.; 2.住所通常涉住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。n居所的判定依據(jù)：是否擁有可供其長期使用的住房居所的判定依據(jù)：是否擁有可供其長期使用的住房, ,如如德國德國/

19、/愛爾蘭愛爾蘭( (至少停留一天至少停留一天)/)/英國英國, ,居住時(shí)間的長短以居住時(shí)間的長短以及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性。及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性。3.3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)n許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際停留的時(shí)間較長，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際停留的時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的稅收居民。超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的稅收居民。n判定依據(jù)：當(dāng)事人如果在一個(gè)納稅年度判定依據(jù)：當(dāng)事人如果在一個(gè)納稅年度( (或任何或任何1212個(gè)個(gè)月月) )中在本國連續(xù)或累計(jì)停留

20、的時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)中在本國連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)( (多多數(shù)國家大約半年，我國數(shù)國家大約半年，我國1 1年年) )，他就要按本國居民身份，他就要按本國居民身份納稅。部分國家還要考慮之前年度停留，如英國納稅。部分國家還要考慮之前年度停留，如英國/ /愛愛爾蘭爾蘭/ /印度印度/ /美國。美國。我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判定我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判定n我國稅法規(guī)定，在一個(gè)我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度納稅年度中在我國中在我國住滿住滿1 1年年的個(gè)的個(gè)人為我國的人為我國的稅收居民稅收居民。n我國的納稅年度我國的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所的人只有在我國從某一年

21、度的的人只有在我國從某一年度的1 1月月1 1日住到日住到1212月月3131日才日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365365天并不會(huì)成天并不會(huì)成為我國的稅收居民。為我國的稅收居民。n注：注：納稅人臨時(shí)離境不扣減在我國的居住日數(shù)納稅人臨時(shí)離境不扣減在我國的居住日數(shù)。臨時(shí)離境，。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過3030日或者多次累計(jì)不超日或者多次累計(jì)不超過過9090日的離境。日的離境。美國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判定美國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判定n當(dāng)年當(dāng)年( (日歷年度日歷年度) )在美國停留滿在美國停留滿3131天并且近天并且近3 3

22、年在美國停年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183183天。天。n例：假定英國人史密斯先生在例：假定英國人史密斯先生在20002000年、年、20012001年、年、20022002年在美國各停留了年在美國各停留了120120天，現(xiàn)需要確定史密斯在天，現(xiàn)需要確定史密斯在20022002年年是否為美國的居民。是否為美國的居民。n解：史密斯先生這解：史密斯先生這3 3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為為180180天天(120(120十十1201201/31/3十十1201201/61/6) )，沒有達(dá)到，沒有達(dá)到183183天天的標(biāo)準(zhǔn)，

23、所以史密斯先生在的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在19951995年不是美國居民。而年不是美國居民。而如果史密斯先生在這如果史密斯先生在這3 3年各停留年各停留122122天，他停留天數(shù)的天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183183天，那么他便成為美國的稅收居天，那么他便成為美國的稅收居民。民。 案例案例1 王先生在中國有一個(gè)永久性住所，其妻子王先生在中國有一個(gè)永久性住所，其妻子和孩子都住在中國，同時(shí)他又在德國經(jīng)商，并和孩子都住在中國，同時(shí)他又在德國經(jīng)商，并且居留時(shí)間超過了個(gè)月且居留時(shí)間超過了個(gè)月案例案例2 肖先生在中國境內(nèi)有住所，即按照中國稅肖先生在中國境內(nèi)有住所，即按照中國稅法規(guī)定，

24、屬于因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系法規(guī)定，屬于因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。1999年年1月月1日肖先生受公司委派前往公司駐英國辦事日肖先生受公司委派前往公司駐英國辦事處工作，任職時(shí)間為處工作，任職時(shí)間為2年，即從年，即從1999年年1月月1日起到日起到2000年年12月月31日至。赴英國前，依據(jù)日至。赴英國前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，他到戶籍管理部門辦理了戶政府有關(guān)規(guī)定，他到戶籍管理部門辦理了戶口注銷手續(xù)?？谧N手續(xù)。 1999年和年和2000年度，英國政府依據(jù)在一個(gè)年度，英國政府依據(jù)在一個(gè)納稅年度在其境內(nèi)居住滿納稅年度在其境內(nèi)居住滿6個(gè)月的自然

25、人居民個(gè)月的自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)，判定肖先生為英國居民。中國身份判定標(biāo)準(zhǔn)，判定肖先生為英國居民。中國政府則依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定肖先生為中國居民。政府則依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定肖先生為中國居民。因?yàn)楸M管肖先生在出國前已經(jīng)注銷了戶口，在因?yàn)楸M管肖先生在出國前已經(jīng)注銷了戶口，在中國已沒有了戶籍，但是由于其家庭或主要經(jīng)中國已沒有了戶籍，但是由于其家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國境內(nèi)，并且他只是為了履濟(jì)利益關(guān)系仍在中國境內(nèi)，并且他只是為了履行職務(wù)才在英國居住，一旦任屆期滿，他必然行職務(wù)才在英國居住，一旦任屆期滿，他必然要返回中國，故依據(jù)我國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，要返回中國，故依據(jù)我國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，他在法國期間，

26、仍然屬于中國個(gè)人所得稅的居他在法國期間，仍然屬于中國個(gè)人所得稅的居民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認(rèn)定是民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認(rèn)定是本國居民，都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。本國居民，都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所得和財(cái)中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第四條第二款：由于本條第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約第四條第二款：由于本條第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國雙方居民的自人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：國雙方居民的自人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在國的居民；如果（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性

27、住所所在國的居民；如果在兩國家同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)在兩國家同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（要利益中心）的國家的居民；關(guān)系更密切（要利益中心）的國家的居民；（二）如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在（二）如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在兩上家中任何一國都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有兩上家中任何一國都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所國的居民；習(xí)慣性居處所國的居民；（三）如果其在兩個(gè)國家都有，或者都沒有習(xí)慣性居（三）如果其在兩個(gè)國家都有，或者都沒有習(xí)慣性居處，認(rèn)為是其國民的國家的居民；處，認(rèn)為是其國民的國家的居民；（四）如果其同時(shí)是兩個(gè)國家的國

28、民，或者不是兩個(gè)（四）如果其同時(shí)是兩個(gè)國家的國民，或者不是兩個(gè)國家任何一國的國民，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)國家任何一國的國民，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決。商解決。居民雙重身份的確定順序：居民雙重身份的確定順序：永久性住所永久性住所 重要利益中心重要利益中心 習(xí)慣性住所地習(xí)慣性住所地 國籍國籍 國際協(xié)商國際協(xié)商二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) ( (一一) )注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)( (又稱法律標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn)) ) 常用常用凡按照本國的法律凡按照本國的法律在本國注冊(cè)成立在本國注冊(cè)成立的法人都是本國的的法人都是本國的法人居民。（不利于法人避稅。）法人居民。（不利于法人避

29、稅。）( (二二) )管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 常用常用凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個(gè)國凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個(gè)國家注冊(cè)成立，都是本國的法人居民。（容易被利用進(jìn)行家注冊(cè)成立，都是本國的法人居民。（容易被利用進(jìn)行避稅）避稅）( (三三) )總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民。凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民。 ( (四四) )選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國法人居民這個(gè)法人即為該國法人居民, ,需按股份

30、份額納稅。需按股份份額納稅。n法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定： 1.1.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如法國、美國。采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如法國、美國。 2.2.采用管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥。采用管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥。 3.3.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如加拿大、德采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭等國。國、希臘、印度、愛爾蘭等國。 4.4.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn), ,如韓國、日本。如韓國、日本。 5.5.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地采用注

31、冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如新西蘭和西班牙。標(biāo)準(zhǔn)，如新西蘭和西班牙。 6.6.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、選舉權(quán)控制標(biāo)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)，澳大利亞。準(zhǔn)，澳大利亞。 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定n現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn) 只要企業(yè)滿足只要企業(yè)滿足“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”或或“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。之一，就屬于中國的企業(yè)居民。 P38 P38 解釋了實(shí)際管理機(jī)構(gòu)解釋了實(shí)際管理機(jī)構(gòu)n過去標(biāo)準(zhǔn)過去標(biāo)準(zhǔn) 同時(shí)具備同時(shí)具備“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在

32、地標(biāo)準(zhǔn)” ” 。第三節(jié)第三節(jié) 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)一、經(jīng)營所得一、經(jīng)營所得二、勞務(wù)所得二、勞務(wù)所得三、投資所得三、投資所得四、財(cái)產(chǎn)所得四、財(cái)產(chǎn)所得 地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)，也稱為收入來源地稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)，也稱為收入來源地稅收管轄權(quán),是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。它強(qiáng)調(diào)它強(qiáng)調(diào)按收按收入或所得來源地點(diǎn)，對(duì)來源于本國境內(nèi)的收入或入或所得來源地點(diǎn)，對(duì)來源于本國境內(nèi)的收入或所得以及存在于本國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。所得以及存在于本國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。地地域管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本域管

33、轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本國居民而言，只須就其本國范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)國居民而言，只須就其本國范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，和所得納稅。即使在國外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國非居民而言，其也沒有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國非居民而言，其在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。納稅義務(wù)。一、經(jīng)營所得一、經(jīng)營所得n經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個(gè)人或公司法人從經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得

34、是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如制造業(yè)企業(yè)的利息收入和銀行的利息濟(jì)活動(dòng)。如制造業(yè)企業(yè)的利息收入和銀行的利息收入。收入。判定經(jīng)營所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)1.1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)( (大陸法系國家多采用大陸法系國家多采用) ) 常設(shè)機(jī)構(gòu)如分支機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)如分支機(jī)構(gòu)/ /辦事處辦事處/ /工廠。工廠。 2.2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)( (英美法系國家比較側(cè)重英美法系國家比較側(cè)重) ) 貿(mào)易活動(dòng)貿(mào)易活動(dòng): :合同訂立點(diǎn)；制造業(yè)合同訂

35、立點(diǎn)；制造業(yè): :發(fā)生地。發(fā)生地。大陸法系大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。（法、德、意大利、西班牙、經(jīng)營所得是否來自本國。（法、德、意大利、西班牙、荷蘭、葡萄牙、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、中國等）。荷蘭、葡萄牙、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、中國等）。判定經(jīng)營所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)1.1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 問題：非居民企業(yè)，設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是經(jīng)營所得不問題：非居民企業(yè)，設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是經(jīng)營所得不是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，怎么處理？是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，怎么處理？ 實(shí)際所得原則實(shí)際所得原則：一國

36、只對(duì)非居民公司通過常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)：一國只對(duì)非居民公司通過常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí) 際取得的經(jīng)營所得征稅。際取得的經(jīng)營所得征稅。 引力原則引力原則：非居民公司從事的一些經(jīng)營活動(dòng)沒有通過：非居民公司從事的一些經(jīng)營活動(dòng)沒有通過 常設(shè)機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動(dòng)與這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所從常設(shè)機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動(dòng)與這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所從 事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或相似，那么這些沒有通過該常設(shè)事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或相似，那么這些沒有通過該常設(shè) 機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得也要?dú)w入常設(shè)機(jī)構(gòu)所得一并納稅。機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得也要?dú)w入常設(shè)機(jī)構(gòu)所得一并納稅。我國我國判定經(jīng)營所得來源地的判定經(jīng)營所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)n常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際所得原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際所得原則。1 1

37、、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)有設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并通過機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并通過機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得場(chǎng)所在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得，屬，屬于來源于中國境內(nèi)的經(jīng)營所得，我國要對(duì)這種所得課征于來源于中國境內(nèi)的經(jīng)營所得，我國要對(duì)這種所得課征25%25%的所得稅。的所得稅。2 2、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未未設(shè)有設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而是直接，而是直接與我國境內(nèi)的單位或個(gè)人簽訂合同開展經(jīng)營活動(dòng)，取得與我國境內(nèi)的單位或個(gè)人簽訂合同開展經(jīng)營活動(dòng)，取得的所得就不能認(rèn)定是來源于中國境內(nèi)的經(jīng)營所得，我國的所得就不能認(rèn)定是來源于中國境

38、內(nèi)的經(jīng)營所得，我國不能行使經(jīng)營所得的地域管轄權(quán)。不能行使經(jīng)營所得的地域管轄權(quán)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%(執(zhí)行時(shí)按10%減征)。案例：案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定 德國德國A公司與中國公司與中國B公司簽訂協(xié)議：由公司簽訂協(xié)議：由A公司公司為為B公司建造一座價(jià)值公司建造一座價(jià)值1億億歐元?dú)W元的發(fā)電站，協(xié)議包括的發(fā)電站，協(xié)議包括：（1）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國境）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國境內(nèi)制作內(nèi)制作2000萬萬歐元?dú)W元（2

39、）設(shè)施的操作技術(shù)）設(shè)施的操作技術(shù) 300萬萬歐元?dú)W元（3）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利） 400萬萬歐元?dú)W元（4）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)4000萬歐元萬歐元（5）中國工作人員在德國培訓(xùn)）中國工作人員在德國培訓(xùn) 300萬歐元萬歐元（6）A公司派員到中國對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)公司派員到中國對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，督，A公司技術(shù)人員在中國停留公司技術(shù)人員在中國停留6個(gè)月以上個(gè)月以上 3000萬萬歐元?dú)W元第一條第二款：締約國一方居民在該締約國進(jìn)行與設(shè)第一條第二款：締約國一方居民在該締約國進(jìn)行與設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、

40、設(shè)計(jì)或研究在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、設(shè)計(jì)或研究工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，德國因此，德國A公司向我國公司向我國B公司提供的第（公司提供的第（1）、）、（4）、（）、（5）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國不對(duì)其收入（共計(jì)）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國不對(duì)其收入（共計(jì)6300萬德國歐元）征稅。萬德國歐元）征稅。中華人民共和國政府和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所中華人民共和國政府和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定 第五條第三款，第五條第三款，即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括建筑工地，建筑、裝即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括

41、建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。上述第（上述第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)即德國）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)即德國A公司派員到中國對(duì)電公司派員到中國對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過6個(gè)月個(gè)月,因而因而這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國A公司在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)公司在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu),我我國對(duì)于德國國對(duì)于德國A公司由此獲得的公司由此獲得的3000萬歐元的監(jiān)督活動(dòng)萬歐元的監(jiān)督活動(dòng)收入應(yīng)征收所得稅。收入應(yīng)征收所得

42、稅。中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第十二條第四款第十二條第四款:如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國一如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國一方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國另一方，通方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，據(jù)以支過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征稅。聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征稅。最后，德國最后，德國A公司向我

43、國公司向我國B公司提供的第（公司提供的第（2）、（）、（3）項(xiàng)技術(shù)所取得的共計(jì)項(xiàng)技術(shù)所取得的共計(jì)700萬歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常萬歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征稅。設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征稅。中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定二、勞務(wù)所得二、勞務(wù)所得 判定勞務(wù)所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)判定勞務(wù)所得來源地的標(biāo)準(zhǔn) 1.1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn): :即跨國納稅人在哪個(gè)國家提供勞務(wù)、即跨國納稅人在哪個(gè)國家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)在哪個(gè)

44、國家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國家的所得。國家的所得。我國、美國等。我國、美國等。 2.2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn): :即以支付勞務(wù)所得的居民或固即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。英定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。英國、巴西。國、巴西。 3.3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn): :即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得定受雇勞務(wù)所得( (工資、薪金工資、薪金) )的來源地。愛爾蘭。的來源地。愛爾蘭。三、投資所得三、投資所得 n投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益投資所得是指因擁有一定的

45、產(chǎn)權(quán)而取得的收益, ,主主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等。要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等。n股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得司權(quán)利而取得的所得; ;n利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得; ;n特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得權(quán)而取得的所得; ;n租金所得是財(cái)產(chǎn)所有人向承租人收取的財(cái)產(chǎn)使用費(fèi)租金所得是財(cái)產(chǎn)所

46、有人向承租人收取的財(cái)產(chǎn)使用費(fèi). .n判定各種投資所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)判定各種投資所得來源地的標(biāo)準(zhǔn): :1.1.股息股息 一般是股息支付公司的所在國。一般是股息支付公司的所在國。我國我國。2.2.利息利息(1)(1)借款人的居住地借款人的居住地或借款的使用地。或借款的使用地。 大多數(shù)國家，大多數(shù)國家，我國主要我國主要。(2)(2)用于支付債務(wù)利息的所得之來源地。美國用于支付債務(wù)利息的所得之來源地。美國(3)(3)借款合同的簽訂地。澳大利亞借款合同的簽訂地。澳大利亞/ /新西蘭新西蘭(4)(4)貸款的擔(dān)保物所在地。奧地利貸款的擔(dān)保物所在地。奧地利/ /希臘希臘3.3.特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)(1)(1

47、)特許權(quán)使用地。特許權(quán)使用地。我國我國/ /美國美國(2)(2)特許權(quán)所有者的居住地。南非。特許權(quán)所有者的居住地。南非。(3)(3)特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地。法國特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地。法國/ /比利時(shí)。比利時(shí)。 4.4.租金所得租金所得(1)(1)租賃財(cái)產(chǎn)的使用地。租賃財(cái)產(chǎn)的使用地。我國。我國。(2)(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地。財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地。(2)(2)租金支付者居住地。租金支付者居住地。補(bǔ)充說明補(bǔ)充說明n股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等消極投資所股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等消極投資所得如果完全按照上述標(biāo)準(zhǔn)來判定來源地，仍容易得如果完全按照上述標(biāo)準(zhǔn)來判定來源地，仍容易被人們利用

48、來規(guī)避有關(guān)國家的地域管轄權(quán)，被人們利用來規(guī)避有關(guān)國家的地域管轄權(quán)，有的國家有的國家( (包括我國包括我國) )將發(fā)生在境外但與本國國內(nèi)將發(fā)生在境外但與本國國內(nèi)貿(mào)易或經(jīng)營以及與國內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得也貿(mào)易或經(jīng)營以及與國內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得也推定為本國的所得，并對(duì)其征稅。推定為本國的所得，并對(duì)其征稅。四、財(cái)產(chǎn)所得四、財(cái)產(chǎn)所得n財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益( (資本利得資本利得) )。n不動(dòng)產(chǎn)所得：一般不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際所在地。不動(dòng)產(chǎn)所得：一般不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際所在地。我國。我國。n動(dòng)產(chǎn)的所得：銷售或轉(zhuǎn)讓地、轉(zhuǎn)讓

49、者居住地、被動(dòng)產(chǎn)的所得：銷售或轉(zhuǎn)讓地、轉(zhuǎn)讓者居住地、被轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)實(shí)際所在地。轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)實(shí)際所在地。我國，轉(zhuǎn)讓地和轉(zhuǎn)讓者居我國，轉(zhuǎn)讓地和轉(zhuǎn)讓者居住地。住地。第四節(jié)第四節(jié) 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)一、居民的無限納稅義務(wù)一、居民的無限納稅義務(wù)二、非居民的有限納稅義務(wù)二、非居民的有限納稅義務(wù)一、居民的無限納稅義務(wù)一、居民的無限納稅義務(wù)( (一一) )無限納稅的含義無限納稅的含義( (二二) )長期長期居民和非長期居民居民和非長期居民無限納稅義務(wù)的區(qū)別無限納稅義務(wù)的區(qū)別( (三三) )非長期居民在我國納稅義務(wù)的確定非長期居民在我國納稅義務(wù)的確定( (四四) )法人推遲納稅的規(guī)定法人推遲納

50、稅的規(guī)定 ( (一一) )無限納稅的含義無限納稅的含義n一個(gè)實(shí)行一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)的國家要對(duì)本國居民的國內(nèi)外一的國家要對(duì)本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國的居民不僅切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。來源的所得向本國政府納稅。n居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得( (又稱全球所得又稱全球所得) )向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。n在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，

51、無論是自然人居民還在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。是法人居民，都要對(duì)居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。我國居民企業(yè)的納稅義務(wù)我國居民企業(yè)的納稅義務(wù)n企稅法企稅法: :我國我國企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。n我國內(nèi)資企業(yè)我國內(nèi)資企業(yè)境外所得的認(rèn)定和核算：境外所得的認(rèn)定和核算：來源于境外全資來源于境外全資機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本

52、、費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用后的金額；如的成本、費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用后的金額；如果企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)，其作為投資方從境外被投果企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)，其作為投資方從境外被投資企業(yè)分得的利潤、股息、紅利等為企業(yè)的境外投資所資企業(yè)分得的利潤、股息、紅利等為企業(yè)的境外投資所得；境外業(yè)務(wù)盈虧可互相彌補(bǔ)得；境外業(yè)務(wù)盈虧可互相彌補(bǔ),境內(nèi)外業(yè)務(wù)盈虧不可；企境內(nèi)外業(yè)務(wù)盈虧不可；企業(yè)來源于境外所得，無論是否匯回，都應(yīng)按我國納稅年業(yè)來源于境外所得，無論是否匯回，都應(yīng)按我國納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。( (二二) )長期長期居民和非長期居民居民和非長期居民無限納稅義務(wù)的區(qū)別無

53、限納稅義務(wù)的區(qū)別n長期居民：無條件無限納稅義務(wù)長期居民：無條件無限納稅義務(wù)n非長期居民：有條件無限納稅義務(wù)非長期居民：有條件無限納稅義務(wù) 我國長期居民的判定我國長期居民的判定n個(gè)稅法：在我國有住所或無住所居住超過五年的個(gè)人，個(gè)稅法：在我國有住所或無住所居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。 境內(nèi)境內(nèi)+ +境外所得境外所得n這里的這里的“在中國居住超過五年在中國居住超過五年”是指在中國境內(nèi)連續(xù)居是指在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即住滿五年，即連續(xù)五年中每一納稅年度均居住滿一年連續(xù)五年中每一納稅年度均

54、居住滿一年。n個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)度中，在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)外的所得申報(bào)納稅，在中國境內(nèi)居住不滿一年的，則僅外的所得申報(bào)納稅，在中國境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于中國境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。就該年內(nèi)來源于中國境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =當(dāng)月當(dāng)月境內(nèi)外境內(nèi)外工資薪金應(yīng)工資薪金應(yīng)納稅所得額納稅所得額 適用稅率適用稅率 - - 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)我國非長期居民的判定我國非長期居民的判定n個(gè)稅法：在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年個(gè)

55、稅法：在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人以下的個(gè)人( (即非長期居民即非長期居民) )，其來源于中國境外的所，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就其由中國境內(nèi)公得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就其由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人司、企業(yè)以及其他組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。所得稅。境內(nèi)所得境內(nèi)所得+ +境內(nèi)支付的境外所得境內(nèi)支付的境外所得n例：某外籍個(gè)人例：某外籍個(gè)人20022002年年1010月底來華工作，此后一直居月底來華工作，此后一直居住和工作在中國境內(nèi)至今。住和工作在中國境內(nèi)至今。n1.20051.2005年年/2010/2

56、010年該外籍個(gè)人年該外籍個(gè)人按什么身份按什么身份向中國政府稅向中國政府稅務(wù)部門申報(bào)納稅務(wù)部門申報(bào)納稅( (期間僅限臨時(shí)離境期間僅限臨時(shí)離境) )？n2.2.假設(shè)假設(shè)20082008年該外籍個(gè)人回國履行職務(wù)一次離境了年該外籍個(gè)人回國履行職務(wù)一次離境了3535天，然后天，然后8 8月月1 1日返回再次入境，繼續(xù)在中國居住和工日返回再次入境，繼續(xù)在中國居住和工作。作。 20082008年年8 8月月/2010/2010年該外籍個(gè)人年該外籍個(gè)人按什么身份按什么身份向中國向中國政府稅務(wù)部門申報(bào)納稅？政府稅務(wù)部門申報(bào)納稅？n注：納稅人臨時(shí)離境，不扣減在我國的居住日數(shù)。所謂臨注：納稅人臨時(shí)離境，不扣減在我

57、國的居住日數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過3030日或者多次日或者多次累計(jì)不超過累計(jì)不超過9090日的離境。日的離境。n1. 20051. 2005年：居住一年以上五年以下，屬于我國的年：居住一年以上五年以下，屬于我國的非長期非長期稅收居民稅收居民，應(yīng)就該年內(nèi)來源于，應(yīng)就該年內(nèi)來源于境內(nèi)所得和境內(nèi)支付的境外境內(nèi)所得和境內(nèi)支付的境外所得所得向中國政府申報(bào)納稅；向中國政府申報(bào)納稅； 20102010年：居住時(shí)間達(dá)七年，超過五年，屬于我國的年：居住時(shí)間達(dá)七年，超過五年，屬于我國的長長期居民期居民，應(yīng)就該年內(nèi)來源于，應(yīng)就該年內(nèi)來源于境內(nèi)外的所得境內(nèi)

58、外的所得向中國政府申報(bào)向中國政府申報(bào)納稅。納稅。n2. 20082. 2008年：一次離境天數(shù)超過年：一次離境天數(shù)超過3030天，已不屬于臨時(shí)離境，天，已不屬于臨時(shí)離境，因此該外籍個(gè)人不再屬于中國的稅收居民，按因此該外籍個(gè)人不再屬于中國的稅收居民，按非居民非居民標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)僅就該年內(nèi)來源于僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)支付的境內(nèi)所得境內(nèi)支付的境內(nèi)所得向中國政府申報(bào)納向中國政府申報(bào)納稅；稅； 20102010年：居住一年以上五年以下，屬于我國的年：居住一年以上五年以下，屬于我國的非長期非長期稅收居民稅收居民，應(yīng)就該年內(nèi)來源于，應(yīng)就該年內(nèi)來源于境內(nèi)所得和境內(nèi)支付的境外境內(nèi)所得和境內(nèi)支付的境外所得所得向中國政府申

59、報(bào)納稅。向中國政府申報(bào)納稅。( (三三) )非長期居民在我國納稅義務(wù)的確定非長期居民在我國納稅義務(wù)的確定n國稅發(fā)國稅發(fā)19941481994148號(hào)：號(hào)：在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人滿一年而不超過五年的個(gè)人，其在，其在中國境內(nèi)工作期間中國境內(nèi)工作期間取取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在其在臨時(shí)離境工作期間臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)

60、企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅；上述個(gè)人在一內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅；上述個(gè)人在一個(gè)月內(nèi)既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有個(gè)月內(nèi)既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間有境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金在臨時(shí)離境期間有境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)納稅。限申報(bào)納稅。n中國境內(nèi)工作期間：境內(nèi)外支付的境內(nèi)所得中國境內(nèi)工作期間：境內(nèi)外支付的境內(nèi)所得n臨時(shí)離境工作期間：境內(nèi)支付的境外所得臨時(shí)離境工作期間：境內(nèi)支付的境外所得n國稅函發(fā)國稅函發(fā)199512519951