注冊(cè)會(huì)計(jì)師-財(cái)務(wù)成本管理-表格筆記-成本會(huì)計(jì)

1、成本會(huì)計(jì)成本的歸集和分配成本核算的“成本”實(shí)際上是指存貨成本，成本和費(fèi)用的區(qū)別之一就是成本有特定的對(duì)象而費(fèi)用沒(méi)有特定對(duì)象；成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)；非正常的、意外的耗費(fèi)不計(jì)入存貨成本，而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。類型有實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度、完全成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度、產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度。（一）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配費(fèi)用分配的基本原理：被分配對(duì)象分配方法材料費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（費(fèi)用）該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）×分配率人工費(fèi)用分配率生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)

2、×分配率制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品實(shí)用（定額、機(jī)器）工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)×分配率（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配：含義分配步驟直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)間之間不相互分配費(fèi)用。分配率某輔助車間費(fèi)用總額/各受益單位耗用總額（不包括其他輔助車間耗用數(shù)）某單位應(yīng)分配數(shù)額該單位耗用量×分配率借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品、制造費(fèi)用基本車間、管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電（鍋爐）車間交互分配法對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。1.輔助車間先進(jìn)行交互分配：

3、根據(jù)各輔助車間費(fèi)用總額/總耗用量計(jì)算出交互分配率進(jìn)行分配。2.對(duì)外分配：根據(jù)各輔助車間交互分配后的總費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），除以對(duì)外各受益單位耗用總量，計(jì)算出對(duì)外分配率進(jìn)行二次分配。（1）交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本供電（鍋爐） 貸：輔助生產(chǎn)成本鍋爐（供電）（2）對(duì)外分配 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電（鍋爐）車間 1 / 12計(jì)劃分配法（1）按計(jì)劃分配率（已知）：對(duì)其他輔助車間和各受益單位全部進(jìn)行分配。（2）結(jié)轉(zhuǎn)差異=輔助車間待分配費(fèi)用+其他輔助車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用本輔助車間計(jì)劃分配率分配的費(fèi)用合計(jì)，全部

4、計(jì)入管理費(fèi)用（簡(jiǎn)化方法）。（1）按計(jì)劃成本分配：借：輔助生產(chǎn)成本供電（鍋爐）、基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電（鍋爐）（2）結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：輔助生產(chǎn)成本供電（鍋爐） 貸：管理費(fèi)用（三）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配：主要兩個(gè)思路：一個(gè)是按比例分配，一個(gè)是倒擠完工產(chǎn)品成本；1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）分配法公式適用條件不計(jì)算在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品數(shù)量很少2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算分配方法公式適用條件在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品數(shù)很少或者在產(chǎn)品數(shù)量在各月之間數(shù)量變動(dòng)不大，對(duì)完工產(chǎn)品成本

5、影響不大。年終時(shí)根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本。3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算分配方法公式適用條件在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料的費(fèi)用；其他費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占比重較大，而且在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入4.約當(dāng)產(chǎn)量法：指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。分配方法公式適用條件約當(dāng)產(chǎn)量法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度產(chǎn)成品成本單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大；產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費(fèi)用所占的比例都比較大。在實(shí)際

6、應(yīng)用中通常采用分項(xiàng)目分配。分配時(shí)的關(guān)鍵問(wèn)題是完工程度的計(jì)算。2 / 12分配直接人工和制造費(fèi)用先按各工序的工時(shí)占產(chǎn)品總工時(shí)的比例計(jì)算各工序完工程度，若題目未給則按50%計(jì)算，然后再按各工序完工程度×本工序在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各工序在產(chǎn)品數(shù)量×本工序完工程度分配直接材料（1）若原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，則原材料完工程度為 100%。（2）若原材料陸續(xù)投入：在每一道工序開始時(shí)一次投入，則某工序在產(chǎn)品完工程度本工序累計(jì)材料消耗定額/產(chǎn)品材料消耗定額×100%每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，則某工序在產(chǎn)品完工程度（前面各工序累計(jì)材料消耗定額本工序材料消

7、耗定額×50%）/產(chǎn)品材料消耗定額×100%期初在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量+本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品=本月完工產(chǎn)品+月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算分配方法公式適用條件在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本產(chǎn)成品總成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本定額管理基礎(chǔ)好月末在產(chǎn)品變化不大。6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法（定額比例法）分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件定額比例法月末先根據(jù)在產(chǎn)品完工程度計(jì)算完工產(chǎn)品定額和在產(chǎn)品定額，然后作為分母計(jì)算分配率；材料費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本&

8、#215;材料費(fèi)用分配率在產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率工資（費(fèi)用）分配率完工產(chǎn)品分配工資（費(fèi)用）=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配工資（費(fèi)用）=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×分配率若月末沒(méi)有盤點(diǎn)在產(chǎn)品，則月末在產(chǎn)品定額資料月初在產(chǎn)品定額資料本月投產(chǎn)的定額資料產(chǎn)成品的定額資料定額管理基礎(chǔ)好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大。（四）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（4 / 121）聯(lián)產(chǎn)品：指使用同種原料經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)加工出來(lái)的兩種或以上的主要產(chǎn)品。分配方法有3種：1.售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本。分配率=總成本/總售價(jià)；2.

9、可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。計(jì)算需要進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品單位成本時(shí)要加上進(jìn)一步加工的成本后計(jì)算單位成本。分配率=總成本/總可變現(xiàn)凈值；可變現(xiàn)凈值=（銷售單價(jià)單位單獨(dú)加工成本）×生產(chǎn)量3.實(shí)物數(shù)量法：分配率=總成本/總實(shí)物數(shù)量；（2）副產(chǎn)品：指在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值較低，一般采用簡(jiǎn)化方法，即先確定副產(chǎn)品成本，余額就是主產(chǎn)品的成本。成本計(jì)算傳統(tǒng)方法按品種、批次、生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象分為品種法、分批法和分步法三種，根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象設(shè)計(jì)成本計(jì)算單。（一）品種法：是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本的方法

10、。成本計(jì)算單×產(chǎn)品1、適用范圍：大量大批單步驟生產(chǎn)的或管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)；2、主要特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種；定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本；成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)核算報(bào)告期一致；要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（二）分批法：是按照產(chǎn)品的批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。成本計(jì)算單××批號(hào)×產(chǎn)品1、適用范圍：?jiǎn)渭∨款愋偷纳a(chǎn)（如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)、新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等）。2、主要特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別；產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周

11、期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致；月末一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。（1）單件生產(chǎn)，不存在分配問(wèn)題；（2）小批生產(chǎn)，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配問(wèn)題；（3）批量稍大，跨月陸續(xù)完工交貨時(shí)，需要進(jìn)行分配。（三）分步法：按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。成本計(jì)算單××車間×產(chǎn)品（半成品）1、適用范圍：大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，如紡織、冶金、大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。根據(jù)是否需要計(jì)算半成品成本，分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種。2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：也稱計(jì)算半成品成本分步法，它

12、有進(jìn)一步分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（將上一步的半成品直接計(jì)入下一步的直接材料或半成品科目）和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（分各成本項(xiàng)目來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)，半成品的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，不需要還原）。具體步驟是：（1）根據(jù)各種費(fèi)用分配表等資料登記第一步驟成本計(jì)算單；（2）根據(jù)第一車間成本計(jì)算單等資料登記第二步驟成本計(jì)算單；以此類推；（3）匯總編制產(chǎn)品成本計(jì)算單。（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原：是將本月最后完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行還原，就是從最后一個(gè)步驟起，把所耗上一步驟半成品的綜合成本還原成原材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而反映產(chǎn)品的原始成本。一般假定待還原的半成品成本構(gòu)成情況與本月完工半成品的構(gòu)成情況一致，因此可根據(jù)本月完工半成品的

13、各成本項(xiàng)目構(gòu)成比例推算待還原的半成品成本。4 / 12還原分配率=待還原的半成品成本/本月完工半成品成本還原的直接材料（或人工、制造費(fèi)用）=分配率×本月發(fā)生的直接材料成本（或人工、制造費(fèi)用）3、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計(jì)算半成品成本分步法，只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。基本特點(diǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用只在最終的產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品之間的分配，未最后完工的全部視為在產(chǎn)品，即本步驟的在產(chǎn)品為廣義在產(chǎn)品，包括所有經(jīng)過(guò)本步驟加工過(guò)的但未最終完工的在產(chǎn)品。具體步驟：（1）根據(jù)定額資料、各種費(fèi)用

14、分配表等，登記各步驟成本計(jì)算單；若月末在產(chǎn)品用定額成本法時(shí)，分配率=（月初在產(chǎn)品+本月實(shí)際費(fèi)用）/（產(chǎn)成品份額+在產(chǎn)品份額）；（2）根據(jù)各步驟成本計(jì)算單，平行匯總產(chǎn)成品成本。變動(dòng)成本法1、完全成本法的局限性：利潤(rùn)受存貨變動(dòng)的影響，不利于決策和管理。解決辦法是，讓固定成本作為期間成本，列作利潤(rùn)表的減項(xiàng)，即采用變動(dòng)成本法，產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本。完全成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本內(nèi)容直接材料、直接人工、全部制造費(fèi)用直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨計(jì)價(jià)既有變動(dòng)成本，又有固定成本。只有變動(dòng)成本。盈虧計(jì)算（1）銷售收入-銷售成本=毛利（2）毛利-銷售及管理費(fèi)用=利潤(rùn)（1）

15、銷售收入-銷售成本=邊際貢獻(xiàn)（制造）（2）邊際貢獻(xiàn)（制造）-期間成本=利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)的影響完全成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)量=銷量相等相等產(chǎn)量銷量較高較低產(chǎn)量銷量較低較高2、變動(dòng)成本法的局限性：（1）不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）會(huì)影響有關(guān)方面及時(shí)獲得收益；（3）變動(dòng)成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。3、變動(dòng)成本計(jì)算的月末調(diào)整：分別設(shè)置變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用、變動(dòng)管理費(fèi)用、固定管理費(fèi)用6個(gè)科目。生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品科目只記錄存貨的變動(dòng)成本，而不包括固定成本。在“固定制造費(fèi)用”科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。平時(shí)在在產(chǎn)品明細(xì)科目下歸集固定制造費(fèi)用，月末根據(jù)分配率（分配率=在產(chǎn)品

16、明細(xì)期初余額與本月發(fā)生額之和/本月完工產(chǎn)品數(shù)量與期末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量之和）分配在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的數(shù)額，從“在產(chǎn)品”明細(xì)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”明細(xì)；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時(shí)再將已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額（產(chǎn)成品期初余額+本月完工數(shù)量中的出庫(kù)數(shù)量×分配率），從“產(chǎn)成品”明細(xì)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目。兩個(gè)二級(jí)科目的期末余額，反應(yīng)的是期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。完全成本法的單位成本=變動(dòng)成本法的單位成本+分配率。4、計(jì)算時(shí)要把握以下思路，題目中給的在產(chǎn)品數(shù)量是約當(dāng)后的數(shù)量，而期末在產(chǎn)品存貨要按約當(dāng)系數(shù)折算；銷售成本=期初產(chǎn)成品存貨成本+（銷售數(shù)量期初產(chǎn)成品數(shù)量）×單位成本=期初產(chǎn)成品存

17、貨成本+本月完工產(chǎn)品成本期末產(chǎn)成品存貨成本期末存貨成本=庫(kù)存材料成本+產(chǎn)成品成本+在產(chǎn)品成本5 / 12作業(yè)成本法指以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。它將直接成本直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，間接成本（制造費(fèi)用等）先分配到有關(guān)作業(yè)計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品?；局笇?dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。它仍然可以分為品種法、分批法和分步法等基本方法，并可結(jié)合使用。（一）主要特點(diǎn)有：（1）成本計(jì)算分為兩個(gè)階段：第一階段將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本，并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率；第二階段根據(jù)作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，計(jì)算產(chǎn)品的成本。（2）成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性，盡量

18、避免分?jǐn)偡绞剑唬?）成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性；（4）作業(yè)成本法下一級(jí)科目沒(méi)有差別，輔助生產(chǎn)成本的分配可以視為一項(xiàng)作業(yè)的成本向其他作業(yè)的分配?！爸圃熨M(fèi)用”科目可以改為“作業(yè)成本”科目，按作業(yè)成本庫(kù)的名稱設(shè)置二級(jí)科目（按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的企業(yè)除外）。（5）作業(yè)成本法的價(jià)值對(duì)不同公司是不一樣的，沒(méi)有普遍意義。（二）成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素；作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。將成本分配到成本對(duì)象有3種方式：1.直接追溯；2.動(dòng)因追溯（對(duì)于不能直接追溯的成本根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行追溯）；3.分?jǐn)偡绞剑菏且环N簡(jiǎn)

19、便易行且成本較低的成本分配方式。（三）確認(rèn)作業(yè)和資源成本：就是對(duì)每項(xiàng)消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義和識(shí)別。作業(yè)類別可分為4類：（1）單位級(jí)作業(yè)：指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)，屬于直接成本；（2）批次級(jí)作業(yè)：同時(shí)服務(wù)于多批產(chǎn)品的作業(yè)，需要單獨(dú)歸集，然后分給各批次，再按產(chǎn)品數(shù)量分給產(chǎn)品；（3）產(chǎn)品級(jí)作業(yè)：指服務(wù)于某型號(hào)產(chǎn)品的作業(yè)，一般依賴某一生產(chǎn)線存在；（4）生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)：指服務(wù)于整個(gè)工廠的作業(yè)，一般采取分?jǐn)偡绞?；（四）作業(yè)成本分配到成本對(duì)象 單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫(kù)歸集總成本/作業(yè)量（1）業(yè)務(wù)動(dòng)因，通常以執(zhí)行的次數(shù)為作業(yè)動(dòng)因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時(shí)間和單位時(shí)間耗用的資源）

20、相等。分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本/歸集期內(nèi)總作業(yè)次數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù)（2）持續(xù)動(dòng)因，指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本/歸集期內(nèi)總作業(yè)時(shí)間某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時(shí)間（3）強(qiáng)度動(dòng)因，在某些特殊情況下將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并直接計(jì)入該特定產(chǎn)品。一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等。上面3類作業(yè)動(dòng)因，業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差但成本最低，強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高但成本也最高，持續(xù)動(dòng)因居中。作業(yè)成本分配時(shí)也可采用實(shí)際分配率或預(yù)算分配率（成本差異可直接結(jié)轉(zhuǎn)本期營(yíng)業(yè)成本也可分配給有關(guān)

21、產(chǎn)品，做分錄時(shí)將差異金額增加或沖減營(yíng)業(yè)成本或生產(chǎn)成本，對(duì)方科目是作業(yè)成本××作業(yè)）。補(bǔ)充：預(yù)算分配率計(jì)算步驟：先計(jì)算預(yù)算分配率，再據(jù)此計(jì)算預(yù)算分配成本（即已分配成本），再分別計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的差異率（節(jié)約差異為負(fù)數(shù)），最后實(shí)際作業(yè)成本=已分配成本×（1+差異率）（五）作業(yè)成本優(yōu)點(diǎn)：可以獲得更準(zhǔn)確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線成本；有助于改進(jìn)成本控制；為戰(zhàn)略管理提供信息支持；局限性：開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高；不符合對(duì)外報(bào)告的需要；確定成本動(dòng)因比較困難；不利于管理控制。7 / 12標(biāo)準(zhǔn)成本（一）成本控制系統(tǒng)，包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度。成本控制的原則有：經(jīng)濟(jì)原則（例外管理）、因

22、地制宜原則、全員參加原則、領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則。成本降低的基本原則有，以顧客為中心、系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過(guò)程、主要目標(biāo)是降低單位成本、要靠自身的力量降低成本、要持續(xù)地降低成本。成本降低的主要途徑有，開發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品設(shè)計(jì)；采用先進(jìn)的設(shè)備、工藝和材料；開展作業(yè)成本計(jì)算和管理；改進(jìn)員工培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹立成本意識(shí)。（二）成本降低與成本控制的區(qū)別有：1.目標(biāo)不同：成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，而成本降低以成本最小化為目標(biāo)。2.項(xiàng)目不同：成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目，而成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。3.過(guò)程不同：成本控制是在執(zhí)行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)

23、營(yíng)方案，涉及制定決策的過(guò)程，包括成本預(yù)測(cè)和決策分析。4.含義不同：成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，又稱為絕對(duì)成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過(guò)成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，又稱為相對(duì)成本控制。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（四個(gè)項(xiàng)目、兩個(gè)要素）：制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。確定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的前提是現(xiàn)有的正常生產(chǎn)條件，不是理想情況，因此包括一些難以避免的損失，但不包括偶然的、意外的因素。成本標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)

24、品標(biāo)準(zhǔn)成本（1）按照生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平分類：1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本：最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。評(píng)價(jià)：因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本：在良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。評(píng)價(jià)：可以調(diào)動(dòng)職工的積極性，在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用。理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本歷史平均成本（2）按照適用期分類：1.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。評(píng)價(jià)：可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本：一經(jīng)制定只要生產(chǎn)

25、的基本條件無(wú)重大變化就不予變動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本。評(píng)價(jià)：它與各期實(shí)際成本對(duì)比，可反映成本變動(dòng)的趨勢(shì)。由于不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。生產(chǎn)基本條件的重大變化指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化（臨時(shí)性變化），由于工作方法改變而引起的效率變化等不屬于生產(chǎn)的基本條件變化（主觀努力變化），對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（一）變動(dòng)成本差異計(jì)算8 / 12價(jià)格（耗費(fèi)）差異數(shù)量（效率）差異直接材料（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

26、）×實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異在購(gòu)入環(huán)節(jié)確認(rèn)，數(shù)量差異在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)確認(rèn)；計(jì)算時(shí)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。（二）固定成本差異：二差異分析（上行）和三差異分析（下行），計(jì)算都用小時(shí)差異×小時(shí)工資率實(shí)際數(shù)=實(shí)際工時(shí)數(shù)×實(shí)際小時(shí)工資率，預(yù)算數(shù)=生產(chǎn)能量工時(shí)數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)分配率（小時(shí)工資率）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)