12收入費用與利潤ppt課件

1、財務會計財務會計第十二章 收入費用和利潤目 錄本章學習目的和要求本章學習目的和要求本章主要參考資料本章主要參考資料第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入第二節(jié)第二節(jié) 費費 用用第三節(jié)第三節(jié) 利利 潤潤CAS14CAS14收入及其指南、收入及其指南、AS15AS15建造合同及其指建造合同及其指南、南、CAS30CAS30財務報表列財務報表列報及其指南、會計科報及其指南、會計科目及主要賬務處理目及主要賬務處理本章學習目的和要求掌握商品銷售收入的確認條件；掌握商品銷售收入的確認條件；熟悉不同商品銷售方式下收入的確認；熟悉不同商品銷售方式下收入的確認；掌握商品銷售收入的會計處理；掌握商品銷售收入的會計處理；掌握勞務

2、收入的確認與計量；掌握勞務收入的確認與計量；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量；熟悉建造合同收入的確認與計量；熟悉建造合同收入的確認與計量；熟悉費用的確認與計量；熟悉費用的確認與計量；掌握利潤的形成過程及會計處理。掌握利潤的形成過程及會計處理。本章學習目的和要求本章學習目的和要求第一節(jié) 收 入一、收入概述一、收入概述二、商品銷售收入的確認及會計處理二、商品銷售收入的確認及會計處理三、勞務收入的確認與計量三、勞務收入的確認與計量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認與計量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認與計量五、建造合同收入的確認與計量五、建造合同收入的確認與計量收入概收入概述述收

3、入的概念收入的概念是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓呤侵钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。益的總流入。收入的分類收入的分類商品銷售收入商品銷售收入勞務收入勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入建造合同收入日日常?；罨顒觿印叭粘；顒尤粘；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司

4、提供咨詢服務、品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生料等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。的經(jīng)濟利益的

5、總流入也構(gòu)成收入。商商品品銷銷售售收收入入的的確確認認及及會會計計處處理理1.1.商品銷售收入確認的條件商品銷售收入確認的條件2.2.商品銷售收入金額的計量商品銷售收入金額的計量3.3.一般銷售方式下收入確認的會計處理一般銷售方式下收入確認的會計處理4.4.不符合收入確認條件的會計處理不符合收入確認條件的會計處理5.5.遞延收款方式下收入確認的會計處理遞延收款方式下收入確認的會計處理6.6.售后回購的會計處理售后回購的會計處理7.7.銷售退回的會計處理銷售退回的會計處理 商商品品銷銷售售收收入入確確認認的的條條件件銷售商品收入同時滿足下列條件才能予以確認銷售商品收入同時滿足下列條件才能予以確認

6、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（具體解釋）給購貨方；（具體解釋）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠計量；收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。具具體體解解釋釋大多數(shù)情況下所有權(quán)上的風險和報酬隨著所有大多數(shù)情況下所有權(quán)上的風險和報酬隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。

7、權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。某些情況下，實物尚未交付，但風險報酬已經(jīng)某些情況下，實物尚未交付，但風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，如交款尚未提貨。轉(zhuǎn)移，如交款尚未提貨。某些情況下，買方保留次要風險，收入也應確某些情況下，買方保留次要風險，收入也應確認。如為收回貨款保留法定所有權(quán)。認。如為收回貨款保留法定所有權(quán)。某些特殊情況，風險報酬尚未轉(zhuǎn)移。某些特殊情況，風險報酬尚未轉(zhuǎn)移。商品不符合要求而可能退貨商品不符合要求而可能退貨售出商品尚未完成安裝或檢驗工作售出商品尚未完成安裝或檢驗工作買方有權(quán)退貨，而退貨期未滿買方有權(quán)退貨，而退貨期未滿委托代銷委托代銷商商品品銷銷售售收收入入金金額額的的計計量量企業(yè)應當按照從購

8、貨方己收或應收的合同或協(xié)企業(yè)應當按照從購貨方己收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但己收或應收議價款確定銷售商品收入金額，但己收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。收入計量應考慮的幾個因素收入計量應考慮的幾個因素商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售折讓特殊銷售方式下收入金額的計量特殊銷售方式下收入金額的計量遞延方式收取價款遞延方式收取價款商商業(yè)業(yè)折折扣扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額。折扣后的金額來確認銷售商品收入金額。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標

9、商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。價上給予的價格扣除。 現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認銷售商品收入金額，即總折扣前的金額來確認銷售商品收入金額，即總價法?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。價法。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。注意現(xiàn)金折扣的計算依據(jù)，是否包含增值稅取注意現(xiàn)金折扣的計算依據(jù)，是否包含增值稅取決于雙方的約定。決于雙方的約定。理論上還有一種方法：凈價法理論上還有一種方法：凈價法銷銷售售折折讓讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原

10、因而在售價上給予的減讓。原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。入。借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費增銷）應交稅費增銷） 貸：應付賬款銀行存款貸：應付賬款銀行存款銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，將在高銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，將在高級財務會計中講述。級財務會計中講述。遞遞延延方方式式收收取取價價款款合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應當按照應收的合同或協(xié)議價具有融資性

11、質(zhì)，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，一般為現(xiàn)應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，一般為現(xiàn)款銷售的價格或者按照一定利率計算的應收的款銷售的價格或者按照一定利率計算的應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值。合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。進行攤銷，計入當期損益。一一般般銷銷售售方方式式下下收收入入確確認認的的會會計計處處理理一般銷售方式收入確認的時點

12、一般銷售方式收入確認的時點一般銷售收入確認的具體會計處理一般銷售收入確認的具體會計處理一般銷售收入確認會計處理舉例一般銷售收入確認會計處理舉例一一般般銷銷售售方方式式收收入入確確認認的的時時點點銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。續(xù)時確認收入。銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。認收入，預收的貨款應確認為負債。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入

13、，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。的商品作為購進商品處理。一一般般銷銷售售收收入入確確認認的的具具體體會會計計處處理理借：銀行存款、應收賬款等借：銀行存款、應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入 應交稅費增銷）應交稅費增銷）借：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本）借：主營業(yè)務成本

14、其他業(yè)務成本） 貸：庫存商品原材料）貸：庫存商品原材料）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費消費稅等貸：應交稅費消費稅等一一般般銷銷售售收收入入確確認認會會計計處處理理舉舉例例甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品100100件，每件售價件，每件售價500500元，單位成本元，單位成本300300元。甲企業(yè)已按合同發(fā)貨，并元。甲企業(yè)已按合同發(fā)貨，并以銀行存款代墊運雜費以銀行存款代墊運雜費300300元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。該產(chǎn)品增值稅稅率為該產(chǎn)品增值稅稅率為17%17%，消費稅稅率為，消費稅稅率為8%8%，應，應交維護城市建設(shè)稅交維護城市建設(shè)稅500500元，應

15、交教育費附加元，應交教育費附加200200元。甲企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票。元。甲企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票。假如甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，假如甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，則甲企業(yè)的會計分錄如下：則甲企業(yè)的會計分錄如下：一一般般銷銷售售收收入入確確認認會會計計處處理理舉舉例例（1 1確認主營業(yè)務收入確認主營業(yè)務收入借：應收賬款借：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 58 800 58 800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 000 50 000 應交稅費應交稅費增銷）增銷） 8 500 8 500 銀行存款銀行存款 300 300（2 2結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本

16、借：主營業(yè)務成本 30 000 30 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 30 000 30 000一一般般銷銷售售收收入入確確認認會會計計處處理理舉舉例例（3 3計算主營業(yè)務稅金及附加計算主營業(yè)務稅金及附加借：營業(yè)務稅金及附加借：營業(yè)務稅金及附加 4 700 4 700 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 4 000 4 000 應交稅費應交稅費城建稅城建稅 500 500 應交稅費應交稅費教育費附加教育費附加 200 200不不符符合合收收入入確確認認條條件件的的會會計計處處理理發(fā)出商品時發(fā)出商品時借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：應收賬款銀行存款借：應收賬款銀

17、行存款 貸：應交稅費增銷）貸：應交稅費增銷）當符合收入確認條件時當符合收入確認條件時借：應收賬款預收賬款借：應收賬款預收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入不不符符合合收收入入確確認認條條件件的的會會計計處處理理結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品如果不符合收入確認條件，商品退回時如果不符合收入確認條件，商品退回時借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品注：委托銷售方式按照收入確認條件進行判斷，注：委托銷售方式按照收入確認條件進行判斷，對于符合收入確認條件的確認收入，不符合的，對于符合收入確認條件的確認收入，不符合的，比照本條處理比照本條處

18、理會計處理圖解會計處理圖解 會計處理舉例會計處理舉例附：委托銷售的會計處理附：委托銷售的會計處理會會計計處處理理圖圖解解庫存商品庫存商品發(fā)出商品發(fā)出商品應收賬款應收賬款應交稅費增應交稅費增銀行存款銀行存款預應收賬款預應收賬款主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應收賬款應收賬款會會計計處處理理舉舉例例甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，單位價格件商品，單位價格500500元，元，單位成本單位成本400400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應于購貨方應于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有權(quán)退貨。

19、日前有權(quán)退貨。甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率, ,假定銷售退回假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。實際發(fā)生時可沖減增值稅額。（1 11 1月月1 1日發(fā)出商品日發(fā)出商品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 2000000 2000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000 2000000借：應收賬款借：應收賬款 425000 425000 貸：應交稅費增銷）貸：應交稅費增銷） 425000 425000會會計計處處理理舉舉例例（2 22 2月月1 1日收到貨款日收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 2925000 2925000 貸：應收賬款貸：應收賬款 425000 425

20、000 預收賬款預收賬款 2500000 2500000（3 36 6月月3030日全部沒有退貨日全部沒有退貨借：預收賬款借：預收賬款 2500000 2500000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2500000 2500000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2000000 2000000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2000000 2000000會會計計處處理理舉舉例例（4 4如果如果6 6月月3030日退貨日退貨20002000件件借：預收賬款借：預收賬款 2500000 2500000 應交稅費增銷）應交稅費增銷） 170000 170000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 150

21、0000 1500000 銀行存款銀行存款 1170000 1170000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1200000 1200000 庫存商品庫存商品 800000 800000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2000000 2000000委委托托銷銷售售的的會會計計處處理理委托方：委托方：發(fā)出商品時發(fā)出商品時借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品收到代銷清單時收到代銷清單時借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費增銷）應交稅費增銷）結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品X收款時：收款時：X借：銀行存款借：銀行存款X

22、 貸：應收賬款貸：應收賬款委委托托銷銷售售的的會會計計處處理理受托方受托方收到資產(chǎn)時收到資產(chǎn)時借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款實際出售商品時實際出售商品時借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 應交稅費增銷）應交稅費增銷）交付待銷清單，收到專用發(fā)票時交付待銷清單，收到專用發(fā)票時借：應交稅費增進）借：應交稅費增進） 貸：應付賬款貸：應付賬款委委托托銷銷售售的的會會計計處處理理實際付款時實際付款時借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 應付賬款應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入遞遞延延收收款款方方式式下下收收入入確確

23、認認的的會會計計處處理理采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品，滿足收入確認條件的售商品，滿足收入確認條件的借：長期應收款應收金額）借：長期應收款應收金額） 貸：主營業(yè)務收入商品的公允價值）貸：主營業(yè)務收入商品的公允價值） 應交稅費增銷）應交稅費增銷） 未實現(xiàn)融資收益差額）未實現(xiàn)融資收益差額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品遞遞延延收收款款方方式式下下收收入入確確認認的的會會計計處處理理每期收款時每期收款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應收款貸：長期應收款在收款期內(nèi)，按照實際利率法攤銷未實

24、現(xiàn)融資收益在收款期內(nèi)，按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益如果差異不大也可以用直線法攤銷）如果差異不大也可以用直線法攤銷）借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用貸：財務費用會計處理圖示會計處理圖示會計處理舉例會計處理舉例會會計計處處理理圖圖示示主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入長期應收款長期應收款應交稅費增銷）應交稅費增銷）未確認融資收益未確認融資收益庫存商品庫存商品銀行存款銀行存款財務費用財務費用會會計計處處理理舉舉例例甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分款方式，從銷售當年末分5 5年分期收款，每年年

25、分期收款，每年2 2萬萬元元, ,合計合計1010萬元。假定購貨方在銷售成立日支付萬元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付貨款，只須付8 8萬元。假定不考慮增值稅。萬元。假定不考慮增值稅。分析：分析：未實現(xiàn)融資收益為未實現(xiàn)融資收益為2 2萬元。萬元。應收金額的公允價值可以認定為應收金額的公允價值可以認定為8 8萬元萬元, , 據(jù)此可據(jù)此可計算得出年金為計算得出年金為2 2萬、期數(shù)為萬、期數(shù)為5 5年、現(xiàn)值為年、現(xiàn)值為8 8萬的萬的折現(xiàn)率，即實際利率為折現(xiàn)率，即實際利率為7.93%7.93%。按照實際利率法，每期應攤銷的未確認融資收益按照實際利率法，每期應攤銷的未確認融資收益計算如下表：計算

26、如下表：會會計計處處理理舉舉例例年初未收年初未收回的本金回的本金 A=A=上年（上年（A-CA-C）應攤銷的未確應攤銷的未確認融資收益認融資收益B=AB=A7.93%7.93%本期收回本期收回的本金的本金C=D-BC=D-B本期總本期總回收額回收額D D第第1 1年年80000800006344634413656136562000020000第第2 2年年66344663445261526114739147392000020000第第3 3年年51605516054092409215908159082000020000第第4 4年年3569735697283128311716917169200

27、0020000第第5 5年年18528185281472147218528185282000020000總總 額額20000200008000080000100000100000會會計計處處理理舉舉例例銷售成立時：銷售成立時：借：長期應收款借：長期應收款 100000 100000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80000 80000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 20000 20000第第1 1年末：年末： 借：銀行存款借：銀行存款 20000 20000 貸：長期應收款貸：長期應收款 20000 20000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 6344 6344 貸：財務費用貸：財務

28、費用 6344 6344其他各年略。其他各年略。售售后后回回購購的的會會計計處處理理在將商品在將商品“售出時售出時借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款“售出商品至回購期間，按售出商品至回購期間，按期計提利息時期計提利息時借：財務費用借：財務費用 貸：其他應付款貸：其他應付款回購商品時回購商品時借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款以固定價格回購以固定價格回購的售后回購方式實的售后回購方式實質(zhì)上是一種融資方質(zhì)上是一種融資方式，不符合收入的式，不符合收入的確認條件。確認條件。以回購時的公允以回購時的公允價值回購的售后回價值回購的售后回購方式是符合收入購方式是符合收

29、入確認條件的。確認條件的。銷銷售售退退回回的的會會計計處處理理尚未確認銷售收入的銷售退回尚未確認銷售收入的銷售退回借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品已確認銷售收入的銷售退回已確認銷售收入的銷售退回一般情況下的銷售退回一般情況下的銷售退回借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費增銷）應交稅費增銷） 貸：應付賬款銀行存款）貸：應付賬款銀行存款）借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，詳見高屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，詳見高級財務會計。級財務會計。勞勞務務收收入入的的確確認認與與計計量量企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能

30、夠企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當按照完工百分比法確認提供可靠估計的，應當按照完工百分比法確認提供勞務收入。勞務收入。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的可靠估計的勞務收入與商品銷售收入的劃分勞務收入與商品銷售收入的劃分特殊勞務收入的具體確認辦法特殊勞務收入的具體確認辦法提提供供勞勞務務交交易易的的結(jié)結(jié)果果能能夠夠可可靠靠估估計計提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：備以下條件：收入的金額能夠可靠計量；收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)

31、的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。完工進度估計的方法有：完工進度估計的方法有：己完工作的計量；己完工作的計量；己經(jīng)提供的勞務占應提供的勞務總量的比例；己經(jīng)提供的勞務占應提供的勞務總量的比例；己發(fā)生的成本占估計總成本的比例。己發(fā)生的成本占估計總成本的比例。完完工工百百分分比比法法在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)費用應按以下公式計算：費用應按以下公式計算：本年確認的收入勞務總收入本年確認的收入勞務總收入至本年末止

32、勞務至本年末止勞務的累計完成程度以前年度已確認的收入的累計完成程度以前年度已確認的收入本年確認的費用勞務總成本本年確認的費用勞務總成本至本年末止勞務至本年末止勞務的累計完成程度以前年度已確認的費用的累計完成程度以前年度已確認的費用完工百分比法舉例完工百分比法舉例 完完工工百百分分比比法法舉舉例例某企業(yè)某企業(yè)20192019年年1111月月1 1日接受一項產(chǎn)品安裝任務，日接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期安裝期3 3個月，合同總收入個月，合同總收入1010萬元，至年底已預萬元，至年底已預收款項收款項8 8萬元，實際發(fā)生成本萬元，實際發(fā)生成本6 6萬元均為安裝萬元均為安裝人員工資），估計還會發(fā)生人員工資

33、），估計還會發(fā)生2 2萬元。該按實際發(fā)萬元。該按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。程度。 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例6 6（6 62 2）75% 75% 20192019年確認收入年確認收入101075%75%0 07.57.5萬元萬元20192019年結(jié)轉(zhuǎn)成本年結(jié)轉(zhuǎn)成本8 875%75%0 06 6萬元萬元 完完工工百百分分比比法法舉舉例例實際發(fā)生成本時：實際發(fā)生成本時：借：勞務成本借：勞務成本 60 000 60 000 貸：銀行存款、應付工資等貸：銀行存款、應付工資等 60 000 60 00

34、0預收賬款時：預收賬款時： 借：銀行存款借：銀行存款 80 000 80 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 80 000 80 000 1212月月3131日確認收入：日確認收入： 借：預收賬款借：預收賬款 75 000 75 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 75 000 75 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 60 000 60 000 貸：勞務成本貸：勞務成本 60 000 60 000 提提供供勞勞務務交交易易結(jié)結(jié)果果不不能能夠夠可可靠靠估估計計提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不能提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不能完全符合交易結(jié)果可靠估計

35、的四個條件，收入完全符合交易結(jié)果可靠估計的四個條件，收入的確認按照下列原則處理：的確認按照下列原則處理：己發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按己己發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按己經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入；并按相同金經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；額結(jié)轉(zhuǎn)成本；己發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應己發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應當將己?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確當將己經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。認提供勞務收入。勞勞務務收收入入與與商商品品銷銷售售收收入入的的劃劃分分企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同

36、或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，將提供勞務的分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務不能夠區(qū)分的，或雖銷售商品部分和提供勞務不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。特特殊殊勞勞務務收收入入的的具具體體確確認認辦辦法法安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入

37、。安裝工作是商品銷售附帶條件的，確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的

38、服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。務的期間內(nèi)分期確認收入。特特殊殊勞勞務務收收入入的的具具體體確確認認辦辦法法藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。別確認收入。申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和存在重大不確定性時確

39、認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。特特殊殊勞勞務務收收入入的的具具體體確確認認辦辦法法屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。時確認收入。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞

40、務費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費, ,在相在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。讓讓渡渡資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用權(quán)權(quán)的的確確認認與與計計量量包括利息收入、使用費收入等。包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：能予以確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計量。收入的金額能夠可靠計量。分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際

41、利率計算確定；的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。收費時間和方法計算確定。建建造造合合同同收收入入的的確確認認與與計計量量建造合同概述建造合同概述建造合同的合同收入建造合同的合同收入建造合同的合同成本建造合同的合同成本合同收入與合同費用的確認與計量合同收入與合同費用的確認與計量建造合同的完工百分比法建造合同的完工百分比法建造合同在財務報告中的列報建造合同在財務報告中的列報建建造造合合同同概概述述建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切

42、相關(guān)的資產(chǎn)而術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。訂立的合同。 建造合同的分類建造合同的分類固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。額費用確定工程價款的建造合同。建建造造合合同同的的合合同同收收入入合同收入應當包括下列內(nèi)容：合同收入應當包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入；合同規(guī)定的初始收入；因合同變更

43、、索賠、獎勵等形成的收入。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。變更款并入合同收入的條件變更款并入合同收入的條件索賠款并入合同收入的條件索賠款并入合同收入的條件獎勵款并入合同收入的條件獎勵款并入合同收入的條件變變更更款款并并入入合合同同收收入入的的條條件件變卦：是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而變卦：是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整；提出的調(diào)整；合同變更款同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同合同變更款同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：收入：客戶能夠認可因變更而增加的收入；客戶能夠認可因變更而增加的收入；該收入能夠可靠計量。該收入能夠可靠計量。如改變原設(shè)計或增加工作量等。如改變原設(shè)計或增加

44、工作量等。 索索賠賠款款并并入入合合同同收收入入的的條條件件索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的，索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的，向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：索賠款同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；對方同意接受的金額能夠可靠計量。對方同意接受的金額能夠可靠計量?？蛻艋虻谌?jīng)]有按時交付材料或設(shè)備導致的客戶或第三方?jīng)]有按時交付材料或設(shè)備導致的索賠等。索賠等。獎獎勵勵款款并并

45、入入合合同同收收入入的的條條件件獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：獎勵款同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；獎勵金額能夠可靠計量。獎勵金額能夠可靠計量。如按照合同，工程質(zhì)量達到優(yōu)秀或特定指標就如按照合同，工程質(zhì)量達到優(yōu)秀或特定指標就能兌現(xiàn)的獎勵等。能兌現(xiàn)的獎勵等。建建造造合合同同的的合合同同成成本本合同成本應當包括從合

46、同簽訂開始至合同完成止所合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用不包括期間費用）。不包括期間費用）。直接費用：在發(fā)生時直接計入合同成本；直接費用：在發(fā)生時直接計入合同成本；耗用的材料費用耗用的材料費用耗用的人工費用耗用的人工費用耗用的機械使用費耗用的機械使用費其他直接費用其他直接費用間接費用：按照系統(tǒng)合理的方法攤?cè)牒贤杀鹃g接費用：按照系統(tǒng)合理的方法攤?cè)牒贤杀?企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。合合同同收收入

47、入與與合合同同費費用用的的確確認認與與計計量量資產(chǎn)負債表日，判斷結(jié)果能否可靠估計：資產(chǎn)負債表日，判斷結(jié)果能否可靠估計：合同結(jié)果能夠可靠估計的，完工百分比法；合同結(jié)果能夠可靠估計的，完工百分比法；建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應當區(qū)別以建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應當區(qū)別以下情況處理：下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認收

48、入。合同費用，不確認收入。合合同同收收入入與與合合同同費費用用的的確確認認與與計計量量X使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應按照完工百份比法確認收入復存在的，應按照完工百份比法確認收入X合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。損失確認為當期費用。合合同同結(jié)結(jié)果果能能夠夠可可靠靠估估計計固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計應滿足的條件：固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計應滿足的條件：合同總收入能夠可靠計量；合同總收入能夠可靠計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很

49、可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定?？看_定。成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計應滿足的條件：成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計應滿足的條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。完完工工進進度度企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的累計實際發(fā)生的合同成本占合同預

50、計總成本的比例；比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；比例；實際測定的完工進度。實際測定的完工進度。建建造造合合同同的的完完工工百百分分比比法法完工百分比法下科目的設(shè)置完工百分比法下科目的設(shè)置完工百分比法的基本思路完工百分比法的基本思路完工百分比法的計算公式完工百分比法的計算公式完工百分比法會計處理圖解完工百分比法會計處理圖解完工百分比法會計處理舉例完工百分比法會計處理舉例完完工工百百分分比比下下科科目目的的設(shè)設(shè)置置工程施工合同成本工程施工合同成本按照會計期間月按照會計期間月歸集實際發(fā)生的合歸集實際發(fā)生的合同成本，包括人工、同成本，包括人工

51、、資料、機械使用等資料、機械使用等直接費用直接費用合同完成時與合同完成時與“工程工程結(jié)算科目對沖了結(jié)算科目對沖了結(jié)合同結(jié)合同尚未完工的合同實尚未完工的合同實際成本際成本完完工工百百分分比比下下科科目目的的設(shè)設(shè)置置工程施工間接費用工程施工間接費用按照會計期間歸集實按照會計期間歸集實際發(fā)生的合同間接費際發(fā)生的合同間接費用，包括施工單位管用，包括施工單位管理人員的職工薪酬、理人員的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)保險費、工程保修費、保險費、工程保修費、排污費等間接費用排污費等間接費用期月末將期間費期月末將期間費用分配計入各項工程用分配計入各項工程的合同成本的合同成本完完工工百百分分比比

52、下下科科目目的的設(shè)設(shè)置置工程施工合同毛利工程施工合同毛利期末，按照完工百分期末，按照完工百分比法估計的已實現(xiàn)的比法估計的已實現(xiàn)的合同毛利合同毛利合同完工時和合同完工時和“工程施工程施工的合計金額與工工的合計金額與工程結(jié)算對沖程結(jié)算對沖累計估計的已實現(xiàn)累計估計的已實現(xiàn)的合同毛利的合同毛利期末，按照完工百分期末，按照完工百分比法估計的已實現(xiàn)的比法估計的已實現(xiàn)的合同損失合同損失合同完工時和合同完工時和“工程施工程施工的合計金額與工工的合計金額與工程結(jié)算對沖程結(jié)算對沖累計估計的已發(fā)生累計估計的已發(fā)生的合同損失的合同損失完完工工百百分分比比下下科科目目的的設(shè)設(shè)置置工程結(jié)算工程結(jié)算合同完工時和合同完工時和

53、“工程施工程施工合同成本、合同工合同成本、合同毛利毛利” 對沖了結(jié)合同對沖了結(jié)合同實際已經(jīng)與客戶結(jié)算實際已經(jīng)與客戶結(jié)算的金額的金額累計已結(jié)算的合同累計已結(jié)算的合同金額金額完完工工百百分分比比法法的的基基本本思思路路完工百分比法的處理可以分為兩條線：完工百分比法的處理可以分為兩條線：其一：實際線其一：實際線歸集實際成本歸集實際成本處理實際已經(jīng)結(jié)算的款項處理實際已經(jīng)結(jié)算的款項處理實際已經(jīng)收到的款項處理實際已經(jīng)收到的款項使用的科目有使用的科目有“工程工程施工合同成本、間施工合同成本、間接費用接費用”、“應付職應付職工薪酬工薪酬”、“原材原材料料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷）周轉(zhuǎn)材料攤銷）”、“

54、累計折舊累計折舊”、“工工程結(jié)算程結(jié)算”、應收賬款。、應收賬款。完完工工百百分分比比法法的的基基本本思思路路其二：估計線其二：估計線預計已經(jīng)實現(xiàn)的合同收入預計已經(jīng)實現(xiàn)的合同收入預計已經(jīng)實現(xiàn)的合同毛利預計已經(jīng)實現(xiàn)的合同毛利預計已經(jīng)發(fā)生的合同費用預計已經(jīng)發(fā)生的合同費用預計可能發(fā)生的損失預計可能發(fā)生的損失平常，這兩條線并行核算互不干擾；合同完成平常，這兩條線并行核算互不干擾；合同完成時，將時，將“工程施工與工程施工與“工程結(jié)算對沖結(jié)束合工程結(jié)算對沖結(jié)束合同。同。使用的科目有主營業(yè)使用的科目有主營業(yè)務成本、主營業(yè)務收務成本、主營業(yè)務收入、入、“工程施工合工程施工合同毛利同毛利”、“存貨跌存貨跌價損失等

55、科目。價損失等科目。完完工工百百分分比比法法的的計計算算公公式式當期確認的合同收入當期確認的合同收入（合同總收入（合同總收入完工進度）以前會計年度累完工進度）以前會計年度累計已確認的收入計已確認的收入 當期確認的毛利當期確認的毛利（合同總收入合同預計總成本）（合同總收入合同預計總成本）完工進度完工進度以前會計年度累計已確認的毛利以前會計年度累計已確認的毛利 當期確認的合同費用當期確認的合同費用當期確認的合同收入當期確認的合同毛利當期確認的合同收入當期確認的合同毛利以前會計年度預計損失準備以前會計年度預計損失準備 完完工工百百分分比比法法會會計計處處理理圖圖解解工程施工工程施工應付職工薪酬應付職

56、工薪酬原材料原材料累計折舊累計折舊工程結(jié)算工程結(jié)算應收賬款應收賬款銀行存款銀行存款實際線實際線工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同完成后的合同完成后的對沖了結(jié)對沖了結(jié)完完工工百百分分比比法法會會計計處處理理圖圖解解主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本工程施工合同毛利工程施工合同毛利主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入預計已實預計已實現(xiàn)的毛利現(xiàn)的毛利預計已實預計已實現(xiàn)的損失現(xiàn)的損失存貨跌價準備預存貨跌價準備預計損失準備計損失準備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本預計線預計線完完工工百百分分比比法法會會計計處處理理舉舉例例東方建筑公司與一客戶簽訂了一項總金額為東方建筑公司與一客戶簽訂了一項總金額為51051

57、0萬元的固定造價合同，承建一座橋梁。萬元的固定造價合同，承建一座橋梁。工程于工程于20002000年年2 2月開工，預計月開工，預計20192019年年8 8月完工。月完工。最初，預計工程總成本為最初，預計工程總成本為500500萬元；至萬元；至20192019年底，年底，由于建筑材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成由于建筑材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已達到本，預計工程總成本已達到520520萬元。萬元。該建筑企業(yè)于該建筑企業(yè)于20192019年年6 6月提前兩個月完成了合同，月提前兩個月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款2020萬元

58、。萬元。完完工工百百分分比比法法會會計計處處理理舉舉例例建造該橋梁的其他有關(guān)資料如表：建造該橋梁的其他有關(guān)資料如表：年年 度度 20002000年年 20192019年年 20192019年年 至目前為此已發(fā)生的成本至目前為此已發(fā)生的成本 150 150 390 390 520 520 完成合同尚需發(fā)生成本完成合同尚需發(fā)生成本 350 350 130 130 已結(jié)算合同價款已結(jié)算合同價款 180 200 200 150 150 實際收到價款實際收到價款 170 170 190 190 170 170 完完工工百百分分比比法法會會計計處處理理舉舉例例1.20001.2000年的賬務處理年的賬務處

59、理（1 1登記發(fā)生的合同成本登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本 150 150 貸：原材料、應付工資、累計折舊等貸：原材料、應付工資、累計折舊等 150 150 （2 2登記已結(jié)算的合同價款登記已結(jié)算的合同價款 借：應收賬款借：應收賬款 180 180 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 180 180 （3 3登記實際收到的合同價款登記實際收到的合同價款 借：銀行存款借：銀行存款 170 170 貸：應收賬款貸：應收賬款 170 170 完完工工百百分分比比法法會會計計處處理理舉舉例例確認和計量當年的收入和費用，并登記入賬確認和計量當年的收入和費用，并登記入賬 2000200

60、0年的完工進度年的完工進度150/150/（150150350350）30% 30% 20002000年應確認的合同收入年應確認的合同收入51051030%30%153153萬萬 20002000年應確認的毛利年應確認的毛利（510510150150350350）30% =330% =3萬萬20002000年應確認的合同費用年應確認的合同費用1531533 3150150借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 3 3 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 150 150 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 153 153 完完工工百百分分比比法法會會計計處處理理舉舉例例2.20192.2019年的賬務處理