新《工會會計制度》培訓

1、新工會會計制度培訓制定依據(jù)：為適應工會經(jīng)費撥繳方式、業(yè)務活動內容等方面的變化，進一步規(guī)范工會的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共和國工會法等國家有關法律、行政法規(guī)，財政部對中華全國總工會1998年頒布的工會會計制度進行了全面修訂，制定了新版工會會計制度、工會新舊會計制度有關銜接問題的規(guī)定，于2010年1月1日起執(zhí)行。出臺背景：1、會計法的修訂；2、工會法的修訂；3、工會經(jīng)費收繳方式（一改三策）；4、國庫集中支付；5、規(guī)范性補貼；6、工會業(yè)務發(fā)展。工會會計制度修訂過程：2008年啟動，財政部、全國總工會財務部共同研究確定將工會會計制度列入國家會計制度體系2009年4

2、月7日，財政部發(fā)布新制度征求意見稿（財會便200924號）2009年5月31日，財政部正式發(fā)布新工會會計制度工會新舊會計制度有關銜接問題的規(guī)定，2010年1月1日起實施2009年7月20日，財政部、中華全國總工會聯(lián)合下發(fā)關于實施新工會會計制度準備工作的通知（財會200910號）新工會會計制度主要特點：1、充分考慮信息使用者要求2、體現(xiàn)全面預算管理的要求3、相同交易盡量采用相同原則4、減少執(zhí)行中所需的職業(yè)判斷具體講解一、新舊會計科目對照：資產(chǎn)類新會計科目原會計科目101 庫存現(xiàn)金現(xiàn)金102 銀行存款銀行存款經(jīng)費集中戶存款111 零余額賬戶用款額度112 財政應返還額度 11201 財政直接支付

3、11202 財政授權支付121 借出款借出款撥出經(jīng)費131 應收上級經(jīng)費 13101 應收上級補助 13102 應收上級轉撥經(jīng)費 13103 應收建會籌備金應收上級補助132 應收下級經(jīng)費應收上解經(jīng)費135 其他應收款暫付款141 庫存物品庫存材料151 投資有價證券投資161 在建工程專項資金占用162 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)負債類新會計科目原會計科目201 應付工資(離退休費)202 應付地方(部門)津貼補貼203 應付其他個人收入211 借入款借入款撥入經(jīng)費221 應付上級經(jīng)費應付上解經(jīng)費222 應付下級經(jīng)費 22201 應付下級補助22202 應付下級轉撥經(jīng)費22203 應付建會籌備金應付補

4、助下級支出225 其他應付款暫存款231 代管經(jīng)費代管經(jīng)費撥入專項資金凈資產(chǎn)類新會計科目原會計科目301 固定基金固定基金302 在建工程占用資金311 投資基金投資基金321 專用基金 32101 增收留成基金 32102 財務專用基金 32103 權益保障金專用基金322 后備金后備基金331 結余經(jīng)費結余收入類新會計科目原會計科目401 會費收入會費收入402 撥繳經(jīng)費收入撥交經(jīng)費收入403 上級補助收入 40301 回撥補助 40302 專項補助 40303 超收補助 40304 幫扶補助 40305 送溫暖補助 40306 救災補助 40307 其他補助上級補助收入 經(jīng)常費補助 回撥

5、補助 專項補助 其他補助404 政府補助收入政府或行政補助收入405 行政補助收入406 事業(yè)收入事業(yè)收入407 投資收益投資收益408 其他收入其他收入支出類新會計科目原會計科目501 職工活動支出 50101 職工教育費 50102 文體活動費 50103 宣傳活動費 50104 其他活動支出會員活動費職工活動費 502 維權支出 50201 勞動關系協(xié)調費 50202 勞動保護費 50203 法律援助費 50204 困難職工幫扶費 50205 送溫暖費 50206 其他維權支出工會業(yè)務費 培訓費 會議費 外事費 專項業(yè)務費 其他業(yè)務費503 業(yè)務支出 50301 培訓費 50302 會議

6、費 50303 外事費 50304 專項業(yè)務費 50305 其他業(yè)務支出504 行政支出 50401 工資福利支出 50402 商品和服務支出 50403 對個人和家庭的補助 50404 其他行政支出工會行政費 人事費 公務費 購置費 其他費505 資本性支出 50501 房屋建筑物購建 50502 辦公設備購置 50503 專用設備購置 50504 交通工具購置 50505 大型修繕 50506 住處網(wǎng)絡購建 50507 其他資本性支出專項資金支出506 補助下級支出 50601 回撥補助 50602 專項補助 50603 超收補助 50604 幫扶補助 50605 送溫暖補助 50606

7、救災補助 50607 其他補助補助下級支出 經(jīng)常費補助 回撥補助 專項補助 其他補助507 事業(yè)支出事業(yè)支出上解經(jīng)費支出508 其他支出其他支出新增會計科目：資產(chǎn)類：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度負債類：應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入凈資產(chǎn)類：在建工程占用資金刪除會計科目：資產(chǎn)類：撥出經(jīng)費負債類：撥入經(jīng)費、撥入專項資金支出類：上解經(jīng)費支出核算內容未變，科目名稱變更： 原科目 新科目 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 應收上解經(jīng)費 應收下級經(jīng)費 應收上級補助 應收上級經(jīng)費 暫付款 其他應收款 庫存材料 庫存物品 有價證券、投資 投資 專項資金占用 在建工程應付上解經(jīng)費 應付上級

8、經(jīng)費應付補助下級經(jīng)費 應付下級經(jīng)費暫存款 其他應付款后備基金 后備金經(jīng)費結余 結余 撥交經(jīng)費收入 撥繳經(jīng)費收入 工會行政費 行政支出 專項資金支出 資本性支出合并的會計科目“銀行存款”“經(jīng)費集中戶存款” 合并為 “銀行存款”“會員活動費”“職工活動費” 合并為 “職工活動支出”拆分的會計科目“政府和行政補助收入”拆分為“政府補助收入”和“行政補助收入” “工會業(yè)務費” 拆分為 “維權支出”和“業(yè)務支出”二、新舊會計制度有關銜接問題的處理工會新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定：1、自2010年1月1日起，工會應當根據(jù)新制度設置新賬目，將各會計科目2009年年末余額轉入新賬并作調整后，作為新制度各

9、會計科目2010年的年初余額，并按照新制度編制2010年的年初資產(chǎn)負債表。2、工會應當在2009年年終決算前對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查2010/1/52009/12/12009/12/312010/1/12010/1/62010/1/10全面清查期決算期結轉期2009年12月31日原制度資產(chǎn)負債表，按銜接規(guī)定調整為 2010年1月1日新制度資產(chǎn)負債表 （一）調賬前的準備工作對資產(chǎn)和負債進行全面清查 1、報廢、毀損、盤虧資產(chǎn)，經(jīng)報批后 借：其他支出 貸：相關資產(chǎn)科目 2、盤盈資產(chǎn)，經(jīng)報批后 借：相關資產(chǎn)科目 貸：其他收入 3、有應入賬而未入賬的資產(chǎn) 借：相關資產(chǎn)科目 貸：結余 4、有應入賬

10、而未入賬的負債 借：結余 貸：相關負債科目例：2009年12月15日，某基層工會在資產(chǎn)全面清查中盤虧一批庫存材料，該批庫存材料的原賬面余額為400元。 對于該批庫存材料的盤虧，應當減記“庫存材料”科目400元。報經(jīng)批準后，應當進行的會計處理如下： 借：其他支出 400 貸：庫存材料 400例：2009年12月31日，某基層工會在資產(chǎn)全面清查中盤盈2只7成新紅雙喜牌4003型乒乓球拍，該型號乒乓球拍的市場售價為每只130元。該盤盈的乒乓球拍屬于庫存材料，應當按照其公允價值，增記“庫存材料”科目182元（130×2×70%）。報經(jīng)批準后，應當進行的會計處理如下： 借：庫存材料

11、182 貸：其他收入 182例：工會在資產(chǎn)全面清查中發(fā)現(xiàn)一批圖書嚴重毀損，已經(jīng)無法繼續(xù)使用。該批圖書作為固定資產(chǎn)管理，原賬面余額為14800元，清理該批圖書取得的變價收入金額為750元，未發(fā)生清理支出。該清查事項報經(jīng)批準后，應進行的會計處理。借：固定基金 14 800 借：現(xiàn)金 750 貸：固定資產(chǎn)圖書 14 800 貸：其他收入 750（二）新舊會計科目結轉1、資產(chǎn)類科目結轉原科目新科目原科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金專項資金占用在建工程銀行存款銀行存款應收上解經(jīng)費應收下級經(jīng)費經(jīng)費集中戶存款應收上級補助應收上級經(jīng)費 應收上級補助 應收上級轉撥經(jīng)費 應收建會籌備金暫付款其他應收款借出款借出款庫存材料庫

12、存物品有價證券投 資撥出經(jīng)費 投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)結轉方式：§ 按照原科目名稱及年末余額直接結轉： 借出款、固定資產(chǎn) 借：借出款（新） 借：固定資產(chǎn)（新） 工作底稿 貸：借出款（舊） 貸：固定資產(chǎn)（舊）注意：“借出款”結轉后，在2010年的業(yè)務處理中注意新制度的規(guī)定：逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經(jīng)批準認定確實無法收回，或者報經(jīng)批準認定不再要求借款單位還款的，轉入相關支出科目。借：補助下級支出（事業(yè)支出）貸：借出款§ 變更原科目名稱后，將年末余額直接結轉：“現(xiàn)金、暫付款、庫存材料、專項資金占用、應收上解經(jīng)費”，相應變更為“庫存現(xiàn)金、其他應收款、庫

13、存物品、在建工程、應收下級經(jīng)費”（1）借：庫存現(xiàn)金 （2）借：其他應收款 （3）借：庫存物品 貸：現(xiàn)金 貸：暫付款 貸：庫存材料（4）借：在建工程 （5）借：應收下級經(jīng)費 貸：專項資金占用 貸：應收上解經(jīng)費例：2009年12月31日，某工會“庫存材料”科目余額為62 500元。2010年1月1日，結轉“庫存材料”科目的會計處理如下： 借：庫存物品 62500 貸：庫存材料 62500注意：“其他應收款”結轉后，在2010年的業(yè)務處理中注意新制度的規(guī)定：逾期三年以上、因債務人原因尚未收回的其他應收款，報經(jīng)批準認定確實無法收回的，應作為呆賬及時進行賬務處理。借：其他支出貸：其他應收款§

14、將原賬中的兩個科目合并成新賬中的一個科目：A、將原賬中的“銀行存款”和“經(jīng)費集中戶存款”科目的年末余額分別轉入新制度中的“銀行存款”科目的相應明細科目。B、將原賬中的“有價證券”和“投資”科目的年末余額轉入新制度中的“投資”科目的相應明細科目。（1）借：銀行存款（新） （2）借：投資（新） 借：結余 貸：銀行存款（舊） 貸：投資（舊） 貸：投資基金 經(jīng)費集中戶存款（舊） 有價證券（舊）例：2009年12月31日，某股份公司工會“有價證券”科目余額1 000 000元，其中國債賬面價值200 000元，其余金額是該工會在本企業(yè)改制中取得并持有的本企業(yè)股權的賬面價值。2010年1月1日，結轉“有價

15、證券”科目的會計處理如下： 借：投資債權投資國債 200000 股權投資×企業(yè) 800000 貸：有價證券 借：結余 貸：投資基金 § 新設科目。新制度設置了“應收上級經(jīng)費”科目，下設“應收上級補助”、“應收上級轉撥經(jīng)費”和“應收建會籌備金”等3個明細科目。進行結轉時，應當將原賬中“應收上級補助”科目的年末余額轉入新賬中的“應收上級經(jīng)費”科目的二級明細科目“應收上級補助”。借：應收上級經(jīng)費應收上級補助（新） 貸：應收上級補助（舊）例：2009年12月31日，某基層工會“應收上級補助”余額為31 000元。2010年1月1日，結轉“應收上級補助”的會計處理如下： 借：應收上級

16、經(jīng)費應收上級補助 31 000 貸：應收上級補助 31 000§ 自行設置的科目。采用本級工會與工會機關分賬核算方式的縣級以上工會，可以自行增設“撥出經(jīng)費”科目，同原賬“撥出經(jīng)費”科目。結轉時，沿用原科目即可2、負債類科目結轉原科目新科目應付上解經(jīng)費應付上級經(jīng)費應付補助下級經(jīng)費應付下級經(jīng)費 應付下級補助 應付下級轉撥經(jīng)費 應付建會籌備金暫存款其他應付款借入款借入款代管經(jīng)費代管經(jīng)費撥入經(jīng)費 撥入專項資金在建工程占用資金（凈資產(chǎn)）結轉方式：§ 按照原科目名稱及年末余額直接結轉。如：借入款借：借入款（舊） 貸：借入款（新）§ 變更原科目名稱后，將年末余額直接結

17、轉。如：撥入專項資金、應付上解經(jīng)費，相應變更為“在建工程占用資金 ”（凈資產(chǎn)）、“應付上級經(jīng)費” 借：撥入專項資金 借：應付上解經(jīng)費（舊） 貸：在建工程資金占用（凈資產(chǎn)） 貸：應付上級經(jīng)費（新）例：2009年12月31日，某工會“撥入專項資金”科目余額為450 000元。2010年1月1日，結轉“撥入專項資金”科目的會計處理如下： 借：撥入專項資金 450000 貸：在建工程占用資金 450000§ 將原科目余額進行調整后結轉。如：暫存款、代管經(jīng)費新制度沒有設置“暫存款”科目，新設置了“其他應付款”科目。原制度“暫存款”科目中核算的工會干部權益保障金調整至新制度“專用基金”科目中；原

18、制度“暫存款”科目中核算的其他內容調整至新制度“其他應付款”科目中。借：暫存款 （舊） 貸：專用基金權益保障金 （新 ）其他應付款 （新） 新制度仍設置有“代管經(jīng)費”科目，但對“代管經(jīng)費”科目的核算內容進行了嚴格限定。本科目核算黨團組織及單位行政委托工會代管的、有指定用途的、不屬于工會收入的經(jīng)費，如代管的黨費、團費、職工互助金等，調賬時，應對原賬中“代管經(jīng)費”科目的余額進行分析，將符合新制度規(guī)定的部分轉入新賬中“代管經(jīng)費”科目；沖銷余額中的其他金額，相應增加“結余”科目余額。 借：代管經(jīng)費（舊） 貸：代管經(jīng)費（新） 結余 （新）例：2009年12月31日，某工會“暫存款”科目余額為40000元

19、。其中，工會干部權益保障金10000元。2010年1月1日，結轉“暫存款”科目的會計處理如下： 借：暫存款 40000 貸：專用基金權益保障金 10000 其他應付款 30000例：2009年12月31日，某企業(yè)工會“代管經(jīng)費”科目余額為150000元。其中包括代管的黨費10000元、團費1 000元、職工互助金90000元，其余為財政撥給的工會離退休費、療養(yǎng)事業(yè)補助費、勞模會費等款項共計49 000元。2010年1月1日，結轉“代管經(jīng)費”科目的會計處理如下： 借：代管經(jīng)費 150 000 貸：代管經(jīng)費黨費 10 000 團費 1 000 職工互助金 90 000 結余 49 000§

20、; 新設科目。如：應付下級經(jīng)費，下設應付下級補助、應付下級轉撥經(jīng)費和應付建會籌備金等3個明細科目。進行結轉時，應當將原賬中應付補助下級經(jīng)費科目的年末余額轉入新賬中的“應付下級經(jīng)費”科目的二級明細科目“應付下級補助”。 借：應付補助下級經(jīng)費（舊） 貸：應付下級經(jīng)費應付下級補助（新）例：2009年12月31日，某工會“應付補助下級經(jīng)費”科目余額為8 000元。2010年1月1日，結轉“應付補助下級經(jīng)費”科目的會計處理如下：借：應付補助下級經(jīng)費 8 000貸：應付下級經(jīng)費應付下級補助 8 000§ 自行設置的科目。即采用本級工會與工會機關分賬核算方式的縣級以上工會，可以自行增設“撥入經(jīng)費”

21、科目，同原賬“撥入經(jīng)費”科目。結轉時，沿用原科目即可。3、凈資產(chǎn)類科目結轉 原科目新科目固定基金固定基金撥入專項資金（負債類)在建工程占用資金投資基金投資基金專用基金專用基金 增收留成基金 財務專用基金 權益保障金后備基金后備金經(jīng)費結余結余預算周轉金 結轉方式：§ 按照原科目名稱及年末余額直接結轉。如：固定基金、投資基金、專用基金 借：固定基金（舊） 借：投資基金（舊） 借：專用基金（舊） 貸：固定基金（新） 貸：投資基金（新） 貸：專用基金（新）§ 變更原科目名稱后，將年末余額直接結轉。如：原賬中的“后備基金”、“經(jīng)費結余” 借：后備基金（舊） 借：經(jīng)費結余（舊

22、） 貸：后備金（新） 貸：結余（新）§ 沖銷“預算周轉金”科目。結轉時，沖銷原賬中“預算周轉金”科目的余額，相應增加“結余”科目金額。 借：預備周轉金 （舊） 貸：結余（新）例：2009年12月31日，某工會“預算周轉金”科目余額為12000元。2010年1月1日，結轉“預算周轉金”科目的會計處理如下：借：預算周轉金 12000 貸：結余 120004、收入、支出類科目結轉由于原賬中以上收入支出類科目年末無余額，故不需要進行調賬。自2010年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目進行會計處理。原科目新科目會費收入會費收入撥交經(jīng)費收入撥繳經(jīng)費收入上級補助收入 經(jīng)常費補助 回撥補助

23、 專項補助 其他補助上級補助收入 回撥補助 專項補助 超收補助 幫扶補助 送溫暖補助 救災補助 其他補助政府或行政補助收入政府補助收入行政補助收入事業(yè)收入事業(yè)收入投資收益投資收益其他收入其他收入原科目新科目會員活動費職工活動支出 職工教育費 文體活動費 宣傳活動費 其他活動支出職工活動費 工會業(yè)務費 培訓費 會議費 外事費 專項業(yè)務費 其他業(yè)務費維權支出 勞動關系協(xié)調費 勞動保護費 法律援助費 困難職工幫扶費 送溫暖費 其他維權支出業(yè)務支出 培訓費 會議費 外事費 專項業(yè)務費 其他業(yè)務費工會行政費 人事費 公務費 購置費 其他費行政支出 工資福利支出 商品和服務支出 對個人和家庭的補助 其他行

24、政支出專項資金支出資本性支出 房屋建筑物購建 辦公設備購置 專用設備購置 交通工具購置 大型修繕 信息網(wǎng)絡購建 其他資本性支出補助下級支出 經(jīng)常費補助 回撥補助 專項補助 其他補助補助下級支出 回撥補助 專項補助 超收補助 幫扶補助 送溫暖補助 救災補助 其他補助事業(yè)支出事業(yè)支出上解經(jīng)費支出 其他支出其他支出§ 沿用原科目名稱。包括原 “會費收入”、“上級補助收入”、“事業(yè)收入”、“投資收益”、“其他收入”、“補助下級支出”、“事業(yè)支出”和“其他支出”等科目。§ 變更原科目名稱。包括原制度中的“撥交經(jīng)費收入”、“工會行政費”、“專項資金支出”等科目。§

25、將原科目拆分為兩個新科目。具體包括：將原制度中的“政府或行政補助收入”科目在新制度中拆分為“政府補助收入”和“行政補助收入”兩個科目；以及將“工會業(yè)務費”拆分為“維權支出”和“業(yè)務支出”兩個科目。§ 將原科目合并。將原制度中的“會員活動費”和“職工活動費”科目合并為新制度中的“職工活動支出”。§ 新制度取消了“上解經(jīng)費支出”科目。新舊工會會計制度銜接舉例某工會將于2010年1月1日開始施行新工會會計制度，工會于2009年10月初著手制定新舊工會會計制度銜接方案，具體部署如下：1、決定于2009年12月1日開始組織資產(chǎn)、負債的全面清查；2、決定于2010年1月1日至3日進行2

26、009年度決算；3、決定于2010年1月4日至6日進行新舊會計科目結轉。第一步：在2009年年終決算前，進行資產(chǎn)和負債的全面清查。2009年12月1日，該工會開始組織對其資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點。在本次全面清查中發(fā)現(xiàn)如下事項，按照規(guī)定報批后，進行了會計處理：112月1日，盤點固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，由于庫房意外漏水，導致組織競賽用電子計時器等電子設備毀壞，無法繼續(xù)使用。毀壞的電子設備賬面金額共計12 000元，處置的變價收入金額1 000元，已存入銀行。借：固定基金 12 000 貸：固定資產(chǎn) 12 000借：銀行存款 1 000 貸：其他收入 1 000212月5日，盤點庫存材料時盤盈2箱金旗艦

27、多功能復印紙（A3 80G），市場售價每箱500元。借：庫存材料 1 000 貸：其他收入 1 000312月10日，發(fā)現(xiàn)某人于2006年12月捐贈的一輛汽車沒有入賬，捐贈人沒有提供有關憑據(jù)，該汽車在二手車市場的市場價值為100 000元。借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金 100 000第二步：編制2009年度決算會計報表該工會于2010年1月1日至3日按照原工會會計制度進行了決算，編制的2009年12月31日資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表工會01表編制單位：某工會 2009年12月31日 單位：萬元編號資產(chǎn)期末數(shù)編號負債和凈資產(chǎn)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負債類101現(xiàn)金10201應付上解經(jīng)費

28、15102銀行存款20202應付補助下級經(jīng)費10103經(jīng)費集中戶存款10203暫存款11104有價證券10204借入款18105暫付款5205代管經(jīng)費28106借出款2206撥入經(jīng)費5107庫存材料15207撥入專項資金30108投資20負債合計117109專項資金占用60三、凈資產(chǎn)類110應收上解經(jīng)費25301固定基金274111應收上級補助30302專用基金30112撥出經(jīng)費5303投資基金20114固定資產(chǎn)274304經(jīng)費結余29305預算周轉金6306后備基金10凈資產(chǎn)合計369資產(chǎn)合計486負債和凈資產(chǎn)合計486工會主席： 財務委員： 制表：該工會2009年12月31日資產(chǎn)負債表有關

29、項目余額的情況說明如下：1“暫存款”科目余額為110 000元。其中，工會干部權益保障金30 000元。2“代管經(jīng)費”科目余額為280 000元。其中包括代管的黨費、團費和職工互助金共計210 000元，其余70 000元為接收捐贈款項。3有價證券科目余額為100 000元，是該工會購入的國債。第三步：結轉會計科目本工會于2010年1月4日至6日根據(jù)2009年年末資產(chǎn)負債表的期末數(shù)，按照新制度要求進行了會計科目的結轉。（一）新舊科目余額對照表結轉法對2009年12月31日各個原會計科目及其賬面余額進行分析，按照銜接規(guī)定轉入各個新會計科目及其明細科目。（1）調整并結轉“暫存款”科目余額借：暫存款

30、 110 000 貸：專用基金權益保障金 30 000其他應付款 80 000（2）調整并結轉“代管經(jīng)費”科目借：代管經(jīng)費 280 000 貸：代管經(jīng)費黨費等 210 000 結余 70 000（3）結轉“經(jīng)費集中戶存款”科目借：銀行存款 100 000 貸：經(jīng)費集中戶存款 100 000（4）結轉“有價證券”科目借：投資債權投資 100 000 貸：有價證券 100 000借：結余 100 000 貸：投資基金 100 000（5）結轉“預算周轉金”科目借：預算周轉金 60 000貸：結余 60 000對于新舊會計科目余額對照表中的其他科目，只需將原科目的余額直接過入對應的新科目中即可。調賬

31、后，新舊會計科目的余額對照表如下所示：2009年12月31日 原會計科目余額調整分錄2010年1月1日 新會計科目調整后余額資產(chǎn)期末數(shù)借方貸方資產(chǎn)期末數(shù)一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類現(xiàn)金10庫存現(xiàn)金10銀行存款2010銀行存款30經(jīng)費集中戶存款1010暫付款5其他應收款5借出款2借出款2庫存材料15庫存物品15有價證券1010投資30投資2010專項資金占用60在建工程60應收上解經(jīng)費25應收下級經(jīng)費25應收上級補助30應收上級經(jīng)費30撥出經(jīng)費5撥出經(jīng)費5固定資產(chǎn)274固定資產(chǎn)274資產(chǎn)合計486資產(chǎn)合計4862009年12月31日 原會計科目余額調整分錄2010年1月1日 新會計科目調整后余額負債和凈

32、資產(chǎn)期末數(shù)借方貸方負債和凈資產(chǎn)期末數(shù)二、負債類二、負債類應付上解經(jīng)費15應付上級經(jīng)費15應付補助下級經(jīng)費10應付下級經(jīng)費10暫存款113其他應付款8借入款18借入款18代管經(jīng)費287代管經(jīng)費21撥入經(jīng)費5撥入經(jīng)費5撥入專項資金30負債合計117負債合計77三、凈資產(chǎn)類期末數(shù)三、凈資產(chǎn)類固定基金274固定基金274在建工程占用資金30專用基金303專用基金33投資基金2010投資基金30經(jīng)費結余29107+6結余32預算周轉金66后備基金10后備金10凈資產(chǎn)合計369凈資產(chǎn)合計409負債和凈資產(chǎn)合計486負債和凈資產(chǎn)合計486第四步：根據(jù)調整后新會計科目的2010年1月1日余額，按照新制度編制2

33、010年1月1日資產(chǎn)負債表。新舊資產(chǎn)負債表如下所示：新舊資產(chǎn)負債表對照原制度（2009年12月31日）新制度（2010年1月1日）資產(chǎn)期末數(shù)資產(chǎn)年初數(shù)一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類現(xiàn)金10庫存現(xiàn)金10銀行存款20銀行存款30經(jīng)費集中戶存款10暫付款5其他應收款5借出款2借出款2庫存材料15庫存物品15有價證券10投資30投資20專項資金占用60在建工程60應收上解經(jīng)費25應收下級經(jīng)費25應收上級補助30應收上級經(jīng)費30撥出經(jīng)費5撥出經(jīng)費5固定資產(chǎn)274固定資產(chǎn)274資產(chǎn)合計486資產(chǎn)合計486原制度（2009年12月31日）新制度（2010年1月1日）負債和凈資產(chǎn)期末數(shù)負債和凈資產(chǎn)年初數(shù)二、負債類二、負

34、債類應付上解經(jīng)費15應付上級經(jīng)費15應付補助下級經(jīng)費10應付下級經(jīng)費10暫存款11其他應付款8借入款18借入款18代管經(jīng)費28代管經(jīng)費21撥入經(jīng)費5撥入經(jīng)費5撥入專項資金30負債合計117負債合計77三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類固定基金274固定基金274在建工程占用資金30專用基金30專用基金33投資基金20投資基金30經(jīng)費結余29結余32預算周轉金6后備金10后備基金10凈資產(chǎn)合計369凈資產(chǎn)合計409負債和凈資產(chǎn)合計486負債和凈資產(chǎn)合計4862010年1月1日資產(chǎn)負債表資產(chǎn)年初數(shù)負債與凈資產(chǎn)年初數(shù)一、資產(chǎn)二、負債101庫存現(xiàn)金10201應付工資（離退休費）102銀行存款30202應付地方（

35、部門）津貼補貼111零余額賬戶用款額度203應付其他個人收入112財政應返還額度211借入款18121借出款2221應付上級經(jīng)費15131應收上級經(jīng)費30222應付下級經(jīng)費10132應收下級經(jīng)費25225其他應付款8135其他應收款5231代管經(jīng)費21141庫存物品15撥入經(jīng)費5151投資30負債合計77161在建工程60301三、凈資產(chǎn)162固定資產(chǎn)274302固定基金274撥出經(jīng)費5311在建工程占用資金30321投資基金30322專用基金33331后備金10結余32凈資產(chǎn)合計409資產(chǎn)總計486負債與凈資產(chǎn)總計486三、2010年1月1日起新工會會計制度科目使用說明：資產(chǎn)類102 銀行存

36、款 取消“經(jīng)費集中戶存款”一級科目,在“銀行存款”科目內單獨設置二級科目121 借出款 核算工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。應當對借出款嚴格管理，借出每筆款項時均需與借款單位簽訂書面文件，署明用途和還款期限，還款期限通常不應超過三年；對于逾期未還款的借出款，需在年度會計報表附注中說明原因。賬務處理：借出款項時：借：借出款 貸：銀行存款收回借款時：借：銀行存款 貸：借出款 131 應收上級經(jīng)費 核算應收未收上級工會應撥付（轉撥）工會經(jīng)費、建會籌備金和補助。（權責發(fā)生制核算）13101 應收上級補助 核算上級工會應撥付給本級工會的回撥、專項和超收等補助收入1

37、3102 應收上級轉撥經(jīng)費13103 應收建會籌備金賬務處理：收到補助通知時：借：應收上級經(jīng)費應收上級補助 貸：上級補助收入收到補助時：借：銀行存款 貸：應收上級經(jīng)費應收上級補助舉例:2009年12月，光明中學工會收到金山區(qū)總工會的2009年補助通知，可收取補助2000元。2010年1月，光明中學工會收到上述補助。2009年12月：借：應收上級經(jīng)費應收上級補助2 000 貸：上級補助收入 2 0002010年1月：借：銀行存款2 000 貸：應收上級經(jīng)費應收上級補助 2 000135 其他應收款 核算工會除應收上下級經(jīng)費以外的其他應收及暫付款項。應收款項應當按照實際發(fā)生額入賬。期末，工會應當分

38、析各項應收款項的可收回性，對于確實不能收回的應收款項應報經(jīng)批準認定后及時予以核銷，計入“其他支出”，已核銷的應收款項又重新收回的，計入“其他收入”賬務處理：工會工作人員張某因購買高溫慰問品，經(jīng)主席批準借工會定額支票一張5000元。 借：其他應收款張某 5 000 貸：銀行存款 5 000141 庫存物品 指工會取得的將在日?；顒又泻挠玫牟牧稀⑽锲芳斑_不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。入賬價值： 1、購入、有償調入實際支付的價款記賬。2、無償調撥、接受捐贈的公允價值、憑據(jù)金額（加上相關費用）記賬。賬務處理：1、購入物品，借:庫存物品 貸：銀行存款2、領用物品，借：職工活動支出（維權支出、行政支出）

39、 貸：庫存物品3、盤盈，借：庫存物品 貸：其他收入4、盤虧，借：其他支出 貸：庫存物品舉例：工會辦公室購彩色打印墨盒5只，每只480元，合計2400元。 借：庫存物品 墨盒 2 400 貸：庫存現(xiàn)金 2 400151 投資 指工會按照國家有關法律、行政法規(guī)和工會的相關規(guī)定，以貨幣資金、實物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。投資在取得時按其實際成本入賬，投資期內取得的利息、利潤、紅利等各項投資收益計入當期投資收益，處置（出售）投資時，實際取得價款與投資賬面余額的差額，應當計入當期投資收益。賬務處理：1、以貨幣資金對外股權投資，或購入國債等債券時，借：投資 同時 借：結余 貸：銀行存款 貸：投資基金2、

40、以固定資產(chǎn)對外投資時，按評估價，借：投資 貸：投資基金 同時按固定資產(chǎn)價面價值 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)3、以庫存物品對外投資，借：投資 （按庫存物品的評估價） 貸：庫存物品（賬面價） 投資基金（差額） （或借記） 同時 借：結余（庫存物品賬面價） 貸：投資基金4、實際收到利息、股利 借：銀行存款 貸：投資收益5、投資收回時 借：銀行存款 （按實際收到的價款） 貸：投資 （按賬面價） 投資收益 （或借記）6、投資無法收回，經(jīng)報批，借：投資基金 貸：投資7、已核銷的投資又重新收回 借：銀行存款 貸：其他收入舉例一：某產(chǎn)業(yè)工會購入國債50萬元。 借：投資國債 500 000 貸：銀行存款 500

41、 000 借：結余 500 000 貸：投資基金 500 000舉例二：某產(chǎn)業(yè)工會兌付到期國債共收入58萬元，其中本金50萬元，利息8萬元。 借：銀行存款 580 000 貸：投資國債 500 000 投資收益 80 000 借：投資基金 500 000 貸：結余 500 000舉例三、工會曾投資700000元建立零配件加工廠，后因技術落后等原因停產(chǎn)，共收回投資850000元。借：銀行存款 850 000 借：投資基金 700 000貸：投資 700 000 貸：結余 700 000 投資收益 150 000162 固定資產(chǎn) 核算工會擁有或控制的各項固定資產(chǎn)原值。 標準：價值標準：一般設備50

42、0元，專用設備800元時間標準：使用時間在一年以上例外：單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。賬務處理：1、購入、有償調入 借：資本性支出 同時 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 貸：固定基金2、自行建造3、無償調入、接受捐贈固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金4、出售固定資產(chǎn)，按賬面價值，借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)取得的收入扣減相關支出的凈額 借：銀行存款 貸：其他收入5、盤盈固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金6、盤虧固定資產(chǎn) 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)舉例：某廠工會購置一臺電腦，價值18500元。 借：資本性支出 18 500 借：固定資產(chǎn) 18 50

43、0 貸：銀行存款 18 500 貸：固定基金 18 500負債類211 借入款 核算工會借入的款項賬務處理：1、借入款項時，借：銀行存款 貸：借入款2、歸還借款時，借：借入款 貸：銀行存款舉例：2006年5月21日，A鎮(zhèn)工會向區(qū)工會借入50萬元，期限2年。至2009年5月1日，A鎮(zhèn)工會仍無力償還50萬元借款。經(jīng)批準，區(qū)工會允許A鎮(zhèn)工會償還10萬元，剩下40萬元不再要求償還。A鎮(zhèn)工會于5月10日償還10萬元。2006年A鎮(zhèn)工會借入款項時：借：銀行存款 500 000 貸：借入款 500 0002009年A鎮(zhèn)工會償還借款時：借：借入款 500 000 貸：上級補助收入400 000 銀行存款100 000221 應付上級經(jīng)費 指本級工會按規(guī)定應上繳的工會經(jīng)費及建會籌備金。權責發(fā)生制核算，本級部分計