印花稅講義Word版

1、2012年印花稅講義本章內(nèi)容：第一節(jié) 概述第二節(jié) 征稅范圍和納稅人第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納第一講印花稅的征稅范圍與納稅人一、印花稅的概念 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。二、特點(diǎn) （一）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)（二）征稅范圍廣泛（三）稅率低、稅負(fù)輕（四）由納稅人自行完成納稅義務(wù)自行計(jì)算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。2 / 79三、印花稅的征稅范圍 （一）經(jīng)濟(jì)合同1.購銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易

2、貨等合同;還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個人）之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證。注意：僅針對貨物，即有形動產(chǎn)的購銷，買賣不動產(chǎn)簽訂的商品房買賣合同，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目征稅。 對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。4

3、.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。6.貨物運(yùn)輸合同。7.倉儲保管合同。8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。9.財(cái)產(chǎn)保險合同。10.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同。后者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同。一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立合同不貼印花。應(yīng)特別注意的問題：（1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視

4、同合同征稅（2）未按期兌現(xiàn)合同應(yīng)貼花（3）同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“經(jīng)濟(jì)合同”稅目征收印花稅的是（）。A.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同B.銀行同業(yè)拆借合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.法律咨詢合同正確答案C（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) （2009年單選題）下列合同中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是（）。A.會計(jì)咨詢合同B.技術(shù)咨詢合同C.法律咨詢合同D.審計(jì)咨詢合同正確答案B答案解析技術(shù)咨詢合同是合同當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，而一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。（2011年多選題）下列合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印

5、花稅的有（）。A.商品房銷售合同。B.專利申請轉(zhuǎn)讓合同C.專利實(shí)施許可合同。D.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同E.土地使用權(quán)出讓合同。正確答案ACE答案解析商品房銷售合同、專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；專利申請轉(zhuǎn)讓合同、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同。 （三）營業(yè)賬簿它可以分為記載資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其他營業(yè)賬簿兩類。其中資金賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的幾個問題：（1）其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。（2）對采用一級核算形式的單位，只就財(cái)會部門設(shè)置的賬簿貼花;采用分級核算形式的，除財(cái)會部門

6、的賬簿應(yīng)貼花外，財(cái)會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。（3）車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花。（4）對會計(jì)核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。（5）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬于由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡實(shí)行自收自支的單位，對其經(jīng)營賬簿，應(yīng)分別貼花。（6）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)

7、，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花;對上級單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。（7）實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（8）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（9）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（10）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。1.核算形式一級核算形式的單位財(cái)會部門設(shè)置的賬簿貼花分級核算

8、形式的財(cái)會部門和設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬均貼花2.事業(yè)單位實(shí)行差額預(yù)算管理記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花經(jīng)費(fèi)來源自收自支應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花3.跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)（由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納）上級單位核撥資金的記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花上級單位不核撥資金的只就其他賬簿按定額貼花4.增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶

9、關(guān)系而增加的資金以合并或分立方式成立的新企業(yè)其新啟用的資金賬簿記載的資金企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金企業(yè)其他會計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金5.其他車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花對會計(jì)核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花（四）權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。（五）經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。特殊事項(xiàng)：（1）各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬

10、于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。（2）應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。（3）適用于中國境內(nèi)并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于印花各應(yīng)稅憑證的是（）。A.無息、貼息貸款合同B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同C.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈與社會福利單位的書據(jù)D.企業(yè)因內(nèi)部管理需要設(shè)置的材料數(shù)量收發(fā)登記簿。正確答案D答案解析選項(xiàng)A，對無息、貼息貸款合同免稅;選項(xiàng)C，對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。選項(xiàng)D，不屬于印花稅征稅范圍?！纠}單選題】（201

11、1年）下列合同及證照中，應(yīng)繳納印花稅的是（）。A.稅務(wù)登記證B.審計(jì)咨詢合同C.貼息貸款合同D.發(fā)電廠與電網(wǎng)訂立的購電合同正確答案D答案解析發(fā)電廠與電網(wǎng)訂立的購電合同屬于購銷合同，應(yīng)繳納印花稅；稅務(wù)登記證和審計(jì)咨詢合同不貼印花、貼息貸款合同免稅。下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收印花稅的有（）。A.分包或轉(zhuǎn)包合同B.會計(jì)咨詢合同C.財(cái)政貼息貸款合同D.未列明金額的購銷合同正確答案AD四、納稅人凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。 納稅人具體情況立合同人指各類合同的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。如果應(yīng)稅憑證是由當(dāng)事人

12、的代理人代為書立的，則由代理人代為承擔(dān)納稅義務(wù)。立賬簿人設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人使用人在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人簽訂人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的單位和個人（新）對于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)憑證的各自金額貼花?！纠}單選題】甲企業(yè)將貨物銷售給乙企業(yè)，雙方簽訂合同，丙企業(yè)作為合同的擔(dān)保人，丁先生作為證人，則該合同印花稅的納稅人是（）。A.甲企業(yè)B.甲企業(yè)和乙企業(yè)C.甲企業(yè)和丙企業(yè)D.甲企業(yè)和丁先生正確答案B【例題多選題】

13、（2009年考題）關(guān)于印花稅的納稅義務(wù)人，下列表述正確的有（）。A.建立賬簿的以立賬簿人為納稅人B.訂立財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的以立據(jù)人為納稅人C.書立經(jīng)濟(jì)合同的以合同各方當(dāng)事人為納稅人D.在國外書立憑證轉(zhuǎn)國內(nèi)使用的以使用人為納稅人E.領(lǐng)取權(quán)利許可證照的以授予證照的當(dāng)事人為納稅人正確答案ABCD第二講稅率、計(jì)稅依據(jù)和減免稅優(yōu)惠 一 、印花稅稅率 稅率類型稅率應(yīng)用項(xiàng)目比例稅率0.05借款合同0.3購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.5加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿1財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財(cái)產(chǎn)保險合同定額稅率5元權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿

14、中其他賬簿二、計(jì)稅依據(jù)（掌握）印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。（一）從價計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定1.各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)（1）購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計(jì)算應(yīng)納稅額?！纠}計(jì)算題】甲公司3月份與乙企業(yè)簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，合同中載明了銷售產(chǎn)品數(shù)量3000件，

15、未載明金額。經(jīng)核定該產(chǎn)品當(dāng)期的市場價格為含稅價70.2元/件，該產(chǎn)品適用17%增值稅稅率。則：（1）甲公司應(yīng)繳納印花稅（）元。（2）乙企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（）元。正確答案（1）甲公司應(yīng)繳納印花稅（54）元。（2）乙企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（54）元。答案解析應(yīng)納印花稅3000×70.2÷1.17×0.354 （元）。【例題單選題】甲公司于2010年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價100 000元。下列各項(xiàng)中表述正確的是（）。A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元C.

16、甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為195元D.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為450元正確答案B答案解析商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅（750000650000）×0.03%420（元）（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。對于由受托方提供原材料的加工、定做合同凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對于由委托方提供主

17、要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花?！纠}計(jì)算題】甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，乙企業(yè)提供原材料,金額60萬元， 加工費(fèi)10萬元，甲企業(yè)提供2萬元的輔助材料。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（）元。應(yīng)納印花稅（102）×10000×0.560（元）。n 某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價值70萬元的原材料，并提供價值15萬元的輔助材料，另收加工費(fèi)20萬元； 應(yīng)納稅額 = （7

18、0+15）×0.3+20×0.5 =255+100=355元n 注意：此時輔料和主料一起按照購銷合同納稅。n 甲企業(yè)受托分別為乙、丙企業(yè)各加工一批產(chǎn)品：與乙企業(yè)簽訂合同，原材料金額50萬元由乙企業(yè)提供，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取加工費(fèi)30萬元；與丙企業(yè)簽訂合同，原材料金額40萬元由甲企業(yè)提供，丙企業(yè)向甲企業(yè)支付加工費(fèi)10萬元。該加工業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（）元。A.120B.200C.320D.400n  正確答案C答案解析該加工業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅30萬元×0.540萬元×0.310萬元×0.5320（元）（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅

19、依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。【例題單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司上述合同應(yīng)繳納印花稅（）萬元。A.1.79B.1.80C.2.03D.2.04正確答案D答案解析建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應(yīng)納印花稅（6000800）×0.32.04（萬元）（

20、5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）?！纠}計(jì)算題】 A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為200萬元，租期3個月，每月租金為1萬元。則A公司應(yīng)繳印花稅額（）。正確答案租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅 10000×3×130（元）（6）貨物運(yùn)輸合同計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等。如果同時有銷售貨物的，要單獨(dú)計(jì)算納稅運(yùn)輸方式計(jì)稅方法國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)起運(yùn)地結(jié)算雙方繳納印花稅 分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算方納稅 國際貨運(yùn)我國運(yùn)輸企

21、業(yè)運(yùn)輸運(yùn)輸企業(yè)：本程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)托運(yùn)方：全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù) 外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸運(yùn)輸企業(yè)：免納印花稅托運(yùn)方：運(yùn)費(fèi)金額為計(jì)稅依據(jù) 某交通運(yùn)輸企業(yè)與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬元。（含裝卸費(fèi)5萬元，貨物保險費(fèi)10萬元）答案解析應(yīng)繳納的印花稅=（65-5-10）×0.5×10000=250（元）（7）倉儲保管合同：計(jì)稅依據(jù)為保管費(fèi)收入。n 甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費(fèi)用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅100000×1×2=200元。例：A、B兩方簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同上注明的費(fèi)用60

22、萬元，其中運(yùn)費(fèi)是50萬元，倉儲保管10萬元（分別注明）。該合同的雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（ ）萬元。n A.0.03B.0.06C.0.035D.0.09n 【解析】該題分別注明運(yùn)輸和保管兩項(xiàng)金額，所以分別按0.5和1兩種適用稅率計(jì)稅，然后相加貼花。50×0.5+10×10.035（萬元） （8）借款合同凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花;凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，這類合同只

23、以規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額

24、的，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。例：某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為n （1）購銷合同應(yīng)納稅額2000萬×0.30.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額2000萬×0.050.1（萬元）；n （3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額1000萬×0.050.05（萬元）。（9）財(cái)產(chǎn)保險合同：計(jì)稅依據(jù)為支付的

25、保險費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同：計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價款、報(bào)酬或使用費(fèi)。對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為=（500-100）×0.3×2=0.24（萬元）2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均以書立時證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價格為依據(jù)。3.記載資金的營業(yè)賬簿以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。對跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)賬簿在計(jì)稅貼花

26、時，為了避免對同一資金重復(fù)計(jì)稅，規(guī)定上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)算貼花。企業(yè)執(zhí)行兩則啟用新賬簿后，其實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對其不再計(jì)算貼花。4.有些合同（如在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入）在簽訂時無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從量計(jì)稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，單位稅額每件5元。【例題單選題】（2010年）某公司2009年8月開業(yè)，領(lǐng)受工商營

27、業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、房產(chǎn)證、專利權(quán)證書，商標(biāo)注冊證書及土地使用權(quán)證書各一份；公司實(shí)收資本600萬元，資本公積200萬元，除資金賬簿外，啟用了l0本營業(yè)賬簿：開業(yè)后與一家公司簽訂了一份易貨臺同，合同約定，以價值420萬元的產(chǎn)品換取380萬元的原材料：當(dāng)年該公司可轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)合同上注明金額100萬元。2009年該公司應(yīng)納印花稅（）元。A.6775B.6780C.6975D.6980正確答案A答案解析應(yīng)納印花稅5×5（600200）×0.05%×1000010×5（420380）×0.03%×10000100×0.03%

28、15;100006775（元）【例題單選題】（2011年）甲公司2009年8月開業(yè)，實(shí)收資本6000萬元。2010年增加資本公積200萬元，3月份與乙公司簽訂受托加工合同，約定由甲公司提供原材料l00萬元，并向乙公司收取加工費(fèi)20萬元；5月份與丙公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同記載金額l00萬元。2010年甲公司應(yīng)繳納印花稅（）元。A.1200 B.1400C.1700D.1900正確答案C答案解析應(yīng)繳納印花稅=（200×0.05%+100×0.03%+20×0.05%+100×0.03%）×10000=1700（元）（2011年多選題）關(guān)于印花稅的計(jì)稅依

29、據(jù)，說法正確的有（）。A.貨物運(yùn)輸合同以運(yùn)輸費(fèi)用和裝卸費(fèi)用總額為計(jì)稅依據(jù)B.以物易物方式的商品交易合同，以購銷合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。C.電網(wǎng)與發(fā)電企業(yè)簽訂的供用電合同，以購銷合同列明的金額為計(jì)稅依據(jù)。D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工費(fèi)和主要材料合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)E.建筑安裝工程承包后又轉(zhuǎn)包的，以承包總額扣除轉(zhuǎn)包金額后余額為計(jì)稅依據(jù)正確答案BC答案解析選項(xiàng)A, 貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等；選項(xiàng)D, 對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的

30、合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花；選項(xiàng)E，建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。 三、減免稅優(yōu)惠下列憑證免納印花稅1.已納印花稅的憑證的副本或抄本；但以副本或抄本作為正本使用的，另貼印花。2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同。5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6.房

31、地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花。7.軍事物資運(yùn)輸、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。8.對國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨(dú)立運(yùn)營新設(shè)立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。9.對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)收證券（股票）交易印花稅。10.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)改制前簽訂

32、但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。11.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。12.投資者買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。13.對國家石油儲備第一期項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的印花稅予以免征。14.證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司發(fā)生的部分憑證和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策。與保護(hù)基金有限責(zé)任公司簽訂的這些合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，只是對保護(hù)基金有限責(zé)任公司免征印花稅，而對其他的當(dāng)事人應(yīng)該照章征收印花稅。15.對廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅

33、，以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。16.對公租房經(jīng)營管理單位購買、租賃、建造等業(yè)務(wù)涉及的印花稅，免征?！纠}多選題】 下列憑證中，無需繳納印花稅的有（）。A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同。C.無息、貼息貸款合同。D.倉庫設(shè)置的屬于會計(jì)核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿E.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈給學(xué)校所書立的各類書據(jù)。正確答案BCE答案解析選項(xiàng)A，外國政府向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同免稅；選項(xiàng)D，由于屬于會計(jì)核算范圍，且是記載金額的賬簿，所以屬于印花稅征稅范圍。n （2009年）下列合同中，可免征印花稅

34、的有（）。A.簽訂的無息、貼息貸款合同B.出售標(biāo)準(zhǔn)住宅簽訂的購銷合同C.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同D.接收被處置證券公司財(cái)產(chǎn)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同E.外國政府或國際金融組織向我國企業(yè)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同n  正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅；選項(xiàng)E，外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同，免征印花稅。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（掌握）適用比例稅率的從價應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率適用定額稅率的定額應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×

35、;固定稅額（5元）注意：1.應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。對財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角不足1元的，按1元貼花。2.企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書立、領(lǐng)受當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合為人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。3.同一憑證載有不同事項(xiàng)，適用不同稅率的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后合計(jì)貼花，未分別記載金額的，按照稅率高的計(jì)稅貼花。4.同一憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各持一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所持一份全額貼花?！纠}單選題】2010年簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，租期1個月，租金900元；簽訂貨物購銷合同，所載金額23400元；訂立產(chǎn)

36、權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)一件，所載金額71100元，該公司應(yīng)繳納印花稅（）元。A.43.47B.43.7C.43.6D.43.5正確答案C答案解析900×1=0.9（元）按1元貼花，23400×0.3=7.02（元）按7元貼花，71100×0.5=35.55（元）按35.6元貼花，合計(jì)貼花43.6元。五、印花稅的繳納方法（一）一般納稅方法自行貼花（二）簡化納稅方法1.以繳款書或者完稅憑證代替貼花方法2.按期匯總繳納印花稅的方法3.代扣稅款匯總繳納的方法納稅貼花的具體規(guī)定：1.在應(yīng)納稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延遲至憑證生效時貼花。2.印花稅票應(yīng)貼在應(yīng)稅憑證上，并由納稅人

37、在騎縫處蓋戳注銷或畫消，嚴(yán)禁揭下重用。3.應(yīng)經(jīng)貼花的憑證，凡修改后金額增加的應(yīng)補(bǔ)貼印花。4.凡多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵扣。5.已貼花的憑證應(yīng)按期保管，不得私自銷毀。國家有規(guī)定的按照規(guī)定，沒有規(guī)定的保存10年。六、印花稅的管理（一）憑證的管理（二）按期匯總繳納的管理（三）對代售人的管理（四）核定征收印花稅納方法1.購買印花稅不等于履行了納稅義務(wù)。2.國家政策性銀行記載資金的賬簿數(shù)額較大經(jīng)核準(zhǔn)可在3年內(nèi)分次貼足。3.一份憑證應(yīng)納稅額超過500元可以用繳款書或完稅證代替。4.同一類憑證頻繁貼花的可按期匯總貼花（不超過一個月）。5.在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花

38、。6.印花稅票應(yīng)在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴(yán)禁揭下重用。7.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。 8.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。9.憑證的保存期限，除規(guī)定外應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存10年。印花稅票1.印花稅票分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。2.印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給5%的手續(xù)費(fèi)，支付來源從實(shí)征印花稅款中提取。違章處理P271頁。環(huán)節(jié)地點(diǎn)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。印花稅一般實(shí)行就地納稅。核定征收1.未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；2.拒不提供應(yīng)稅憑證或不

39、如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；3.采用按期匯總繳納辦法的，未按規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的；或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的?！纠}多選題】（2011年）下列關(guān)于印花稅貼花的說法，正確的有（）。A.簽訂應(yīng)稅憑證后，于憑證生效之日起貼花B.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。C.印花稅票應(yīng)貼在應(yīng)納稅憑證上，由納稅人注銷或畫銷。D.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)就增加的部分補(bǔ)貼印花。E.納稅人購買了印花稅票不等于履行了納稅義務(wù)，只有將印花稅票貼在應(yīng)稅憑證上才算完成納稅義務(wù)正確答案BCD

40、答案解析選項(xiàng)A, 印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花，而不是于憑證生效之日起貼花；選項(xiàng)E, 就納稅人來說，購買了印花稅票，不等于履行了納稅義務(wù)。納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證后，按規(guī)定注銷。（2011年單選）國家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大且難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可分次貼花，貼足印花的期限是（）年內(nèi)。A.2B.3C.5D.10 正確答案B 【例題單選題】（2009年）下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的是（）。A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一B.總承包單位將部分項(xiàng)目分包給其他公司，因分包部分在總承合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率，定額稅率和

41、累進(jìn)稅率D.印花稅的納稅人是指書立合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。正確答案D答案解析印花稅的征稅方式有自行貼花、委托代征和匯貼、匯繳辦法。印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率，定額稅率。n （2008年）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個人代售印花稅票的，應(yīng)按代售金額的（）支付代售手續(xù)費(fèi)。A.1%B.3%C.5%D.10n  正確答案C答案解析稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個人代售印花稅票的，應(yīng)按代售金額的5%支付代售手續(xù)費(fèi)。n （2007年）下列關(guān)于代售印花稅票的表述，正確的是（）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予代售單位和個人10%的手續(xù)費(fèi)B.代售戶所領(lǐng)取的印花稅票，可轉(zhuǎn)與他人銷售C.代售單位所售印花稅票

42、取得的稅款，必須專戶存儲D.特殊情況下，代售單位和個人取得的稅款可逾期繳納n  正確答案C答案解析印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給5%的手續(xù)費(fèi)；代售戶所領(lǐng)取的印花稅票，除合同另有規(guī)定者外，不得轉(zhuǎn)與他人銷售；代售單位和個人取得的稅款不得逾期不繳或挪作他用。n （2007年）某企業(yè)簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：與甲公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同，合同總金額為400萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)100萬元；與乙公司簽訂貨物銷售合同，銷售額為300萬元，運(yùn)輸費(fèi)用4萬元，其中包括保險費(fèi)0.5萬元、裝卸費(fèi)0.5萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（）元。A.1800B.1815C.2115D.2120n 解析（1）為了鼓

43、勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)繳納印花稅（40000001000000）×0.3900（元）；（2）銷售合同應(yīng)納的印花稅3000000×0.3900（元）；（3）貨物運(yùn)輸合同，不含所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)，因此運(yùn)輸合同應(yīng)納的印花稅（40.50.5）×10000×0.515（元）；（4）該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅900900151815（元）。n （2008年）2007年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金3000元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金8000元，雙方已按定額貼

44、花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金10000元。甲公司6月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（）元。A.13B.15C.16D.18n 答案解析該租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的租金收入10000800018000（元）應(yīng)納的印花稅18000×118（元），租期未定，先按5元定額貼花，應(yīng)補(bǔ)稅18513（元）n （2009年考題）某綜合性企業(yè)2008年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）與A公司簽訂一項(xiàng)易貨合同，約定用120萬元市場價格的庫存商品換取市場價格為140萬元的原材料，支付A公司差價20萬元。（2）與B公司簽訂一份加工合同，為其加工一批特殊商品，原材料由該綜合性企業(yè)提供，金額300萬元，另外收取加工費(fèi)120萬元。（3）與C公司簽訂一份建筑工程總承包合同，金額2500萬元，施工期間將價值600萬元的水電工程轉(zhuǎn)包給其他施工單位，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。由于施工單位安裝水電工程的質(zhì)量未達(dá)到企業(yè)的要求，企業(yè)實(shí)際支付其轉(zhuǎn)包金額500萬元。（4）2008年度擁有房產(chǎn)原值6000萬元，其中90%為企業(yè)自用（當(dāng)?shù)赜?jì)算房產(chǎn)稅余值的扣除比例為20%），10%對外出租，出租合同記載全年應(yīng)取得租金收入