稅法第七章 資源稅法

1、第七章第七章 資源稅法資源稅法第一節(jié)第一節(jié) 資源稅法概述資源稅法概述一、資源稅的概念一、資源稅的概念 資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。 我國現(xiàn)行的資源稅是對在我國領域及管轄海域從我國現(xiàn)行的資源稅是對在我國領域及管轄海域從事開采礦產品或生產鹽的單位和個人，就其應稅產事開采礦產品或生產鹽的單位和個人，就其應稅產品的銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種稅。品的銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種稅。二、資源稅的特點二、資源稅的特點(一一) 征稅范圍具有特定性征稅范圍具有特定性(二二) 資源稅體現(xiàn)了政府的特定目的資源稅體現(xiàn)了政府的特定目的(三三) 實行從量定額與從價

2、定率相結合的征收方法實行從量定額與從價定率相結合的征收方法第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務人、征稅對象和稅率納稅義務人、征稅對象和稅率一、資源稅的納稅義務人一、資源稅的納稅義務人 在中華人民共和國領域及其管轄海域開采應稅資在中華人民共和國領域及其管轄海域開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的源的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人。納稅義務人。 進口的資源產品，不屬于資源稅的征稅范圍。所進口的資源產品，不屬于資源稅的征稅范圍。所以進口資源產品的單位和個人不是資源稅的納稅人。以進口資源產品的單位和個人不是資源稅的納稅人。 自自2011年年11月月1日起，中外合作開采海上石油、

3、日起，中外合作開采海上石油、陸上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦陸上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費。區(qū)使用費。 資源稅的扣繳義務人：收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人：收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，包括：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、資源稅的扣繳義務人，包括：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產品的單位。其他收購未稅礦產品的單位。二、資源稅的征稅對象二、資源稅的征稅對象 資源稅的征稅對象上僅對礦產資源和鹽資源課稅。資源稅的征稅對象上僅對礦產資源和鹽資源課稅。1. 礦產品礦產品(1) 原油，是指開采的天然原油，原油，是指開采的天然原油，(2) 天然氣，是指專門開

4、采或者與原油同時開采的天然天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。氣。(4) 其他非金屬礦原礦，是指上列產品和井礦鹽以外的其他非金屬礦原礦，是指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、大理石、花崗石、石灰石、石棉等。大理石、花崗石、石灰石、石棉等。(5) 黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，是指納稅人黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主要開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主要產品先入選精礦、制造人工礦，最終入爐冶煉的金屬產品先入選精礦、制造人工礦，最終入爐冶煉

5、的金屬礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石、銅礦石、礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石、銅礦石、鋁土礦石等。鋁土礦石等。2. 鹽鹽(1) 固體鹽：是指用海、湖水或地下湖水曬制和加工固體鹽：是指用海、湖水或地下湖水曬制和加工出來呈現(xiàn)固體顆粒狀態(tài)的鹽。具體包括海鹽原鹽、湖出來呈現(xiàn)固體顆粒狀態(tài)的鹽。具體包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。鹽原鹽和井礦鹽。(2) 液體鹽：俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達到一定濃液體鹽：俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產堿和其他產品的原料。納稅人度的溶液，是用于生產堿和其他產品的原料。納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡在開采主礦產品的過程中

6、伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。產品稅目征收資源稅。三、資源稅的稅率三、資源稅的稅率稅稅 目目稅稅 率率一、原油一、原油銷售額銷售額的的6%10%二、天然氣二、天然氣銷售額銷售額的的6%10%三、煤炭三、煤炭銷售額的銷售額的2%10%四、其他非金屬四、其他非金屬礦原礦礦原礦普通非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米每噸或者每立方米0.520元元貴重非金屬礦原礦貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.520元元五、黑色金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦每噸每噸230元元六、有色金屬

7、礦六、有色金屬礦原礦原礦稀土礦稀土礦每噸每噸0.460元元其他有色金屬礦原礦其他有色金屬礦原礦每噸每噸0.430元元七、鹽七、鹽固體鹽固體鹽每噸每噸1060元元液體鹽液體鹽每噸每噸210元元扣繳義務人收購未稅礦產品的稅額確定扣繳義務人收購未稅礦產品的稅額確定(1) 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量照本單位應稅產品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量(金額金額)代扣代繳資源稅。代扣代繳資源稅。(2) 其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額、稅率

8、標準，依據(jù)收購的數(shù)量定的應稅產品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量(金金額額)代扣代繳資源稅。代扣代繳資源稅。第三節(jié)第三節(jié) 資源稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算資源稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算一、資源稅的計稅依據(jù)一、資源稅的計稅依據(jù)(一一) 從價定率征收的計稅依據(jù)從價定率征收的計稅依據(jù)實行從價定率征收的以銷售額作為計稅依據(jù)。實行從價定率征收的以銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全銷售額是指納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用部價款和價外費用(二二) 從量定額征收的計稅依據(jù)從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。銷售實行從量定額征收的以銷售

9、數(shù)量為計稅依據(jù)。銷售數(shù)量的具體規(guī)定如下。數(shù)量的具體規(guī)定如下。(1) 銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。(2) 納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量的，以應納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。(3) 納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和減免稅項目

10、分別計總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。算和報送。(4) 對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。(5) 金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，

11、其計算公式為選礦比精礦數(shù)量選礦比精礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量(6) 納稅人以自產的液體鹽加工成固體鹽，按固體鹽稅納稅人以自產的液體鹽加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。體鹽的已納稅額準予抵扣。二、資源稅應納稅額的計算二、資源稅應納稅額的計算資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體比例稅率或者以應稅產品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。適用的定額稅率計算。(1) 實行從價定率征收的，根據(jù)應稅產品的銷售額和實行從價定率征收的，根據(jù)應稅產品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，具體計算公式為規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，具體計算公式為應納稅額銷售額應納稅額銷售額適用稅率適用稅率 (2) 實行從量定額征收的，根據(jù)應稅產品的課稅數(shù)量實行從量定額征收的，根據(jù)應稅產品的課稅數(shù)量和規(guī)定