如何消除重疊征稅進行籌劃

1、如何消除重疊征稅進行籌劃在國際通行稅制下，公司取得的經(jīng)營利潤，在公司層次要繳納一次公司所得稅(以下簡稱公司稅);其稅后利潤作為股息分配給投資者，在個人層次還要繳納一次個人所得稅(以下簡稱個人稅)。這就是人們通常說的經(jīng)濟性重疊征稅。由于重疊征稅加重了納稅者的綜合稅負，也有悖于稅收公正原則，因此越來越引起國際上許多國家的關(guān)注。改革的方向是采取公司稅和個人稅整體化、綜合化的辦法，來消除或緩解公司和個人課稅制的重疊征稅的弊病，簡稱為“兩稅合一”。當(dāng)今世界上已有20多個國家采取了“兩稅合一”的制度，主要為OECD(世界經(jīng)合組織)成員國，1998年我國臺灣地區(qū)也加入了這個行列。根據(jù)國際上處理兩稅結(jié)合的不同

2、方式，可把公司所得稅分為三種類型：第一種是非整體化形式，即公司稅與個人稅嚴格地作為兩個獨立的稅種分別課征。這種形式至今已沿用了100多年，所以被稱為傳統(tǒng)制。第二種是部分整體化形式，即在公司層次或個人層次，通過把公司稅與個人稅在一定程度上結(jié)合起來的辦法，緩解經(jīng)濟性重疊課征。具體辦法有以下四種：(1)在公司層次實行股息扣除制。即在計征公司稅中允許把支付的股息在應(yīng)稅所得中扣除。等于作為股息的這一部分利潤不征公司稅，只征個人稅。(2)在公司層次實行分劈稅率制。即對分配股息的利潤和未分配股息的持留利潤采取不同的公司稅率，前者由于股息還要另繳一次個人所得稅，所以適用的公司稅率要比后者低。(3)在個人層次實

3、行歸集抵免制。即公司已分配利潤并已支付的公司稅，可以在計征個人稅時綜合結(jié)算抵免。歸集抵免制是兩稅整體化中最重要的一種方法，被許多國家所采用，而且使用面不斷擴大。(4)在個人層次實行分類課征制。即指投資者個人取得的股息不并入綜合收入課征所得稅，而是專項計征稅率較低的股息稅。如奧地利股息收入專項計算，按個人所得稅標(biāo)準稅的一半課征。第三種是全部整體化形式，即不征公司稅，只征個人稅，使兩個稅種變成單一個人稅。由于這種方法使稅務(wù)機關(guān)不是直接對公司稅收的大頭征收，而是間接對成千上萬的股東(包括境外投資者)個人課征，征管的難度和漏洞是可想而知的。因此采取這種類型的國家至今還沒有。稅收籌劃的理想目標(biāo)是最大限度

4、地消除公司稅與個人稅的重疊課征，那么兩稅的全部整體化應(yīng)是最優(yōu)的選擇。上面已經(jīng)提到，各國政府為了保證財政收入的盤子，難以下決心走“單一個人稅”的路子，“兩稅”重疊課征的模式在相當(dāng)長的時間內(nèi)無法根本改變。因此納稅人在進行稅收籌劃的現(xiàn)實中可以有多方面的考慮：(1)上面提到緩解雙重征稅有不同的具體方法，不同的方法及不同的稅率對雙重稅收消除和緩解程度不同，對公司稅與個人稅綜合稅負的降低率也不同。投資者特別是跨國投資者通過對不同國家的公司稅制進行細心比較和稅負測算，可以對投資決策作出優(yōu)化選擇。(2)通過降低利潤的派息比例，增大未分配利潤持留比例的辦法，以獲得遞延納稅的好處。(3)從企業(yè)組織形式方面著手，如不搞公司制，而搞“個人業(yè)主制”或“合伙制”，因為后兩種只需繳納個人所得稅，而無需繳納公司所得稅。但是公司自然有公司的好處，它有利于籌集大量資金，假定發(fā)生了風(fēng)險，股東只負有限債務(wù)責(zé)任。也許政府還會給