我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策分析

1、頁眉內(nèi)容我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策分析-會(huì)計(jì)我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策分析徐莎摘要：受我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟及資產(chǎn)減值處理復(fù)雜性等因素的影響，資產(chǎn)減值在具體實(shí)施過程中仍存在諸多問題。本文從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論入手，具體分析了目前我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題及其成因，并進(jìn)一步提出了解決這些問題的對(duì)策。關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；問題；對(duì)策所謂資產(chǎn)減值是指企業(yè)資產(chǎn)在未來期間內(nèi)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入小于其賬面成本，即資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。為確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息切實(shí)有效，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)資產(chǎn)可收回金額小于其賬面成本時(shí)，需要將兩者之差計(jì)入資產(chǎn)減值損

2、失，并對(duì)有關(guān)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行全面的會(huì)計(jì)處理。因此系統(tǒng)分析我國上市公司資產(chǎn)減值問題出現(xiàn)的原因并提出行之有效的對(duì)策正是當(dāng)前所需。一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論之源，該理論強(qiáng)調(diào)信息的有用性，即經(jīng)財(cái)會(huì)工作者處理并公布的信息與信息需求者的決策是真正相關(guān)的，能夠影響決策的作出。該理論下企業(yè)資產(chǎn)以公允價(jià)值來計(jì)量，能夠真實(shí)反映企業(yè)狀況及可持續(xù)發(fā)展能力，解決了以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的受托責(zé)任理論中存在的問題。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)通過對(duì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額的估測(cè)，向信息需求者發(fā)布關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)信息，供其在決策中參考，以提高決策的效率與準(zhǔn)確性。二、我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題我國自

3、2007年正式實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值起至今已有近十年，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的處理方法進(jìn)行了細(xì)化，使得準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用中的適用性有所加強(qiáng)。但在實(shí)務(wù)操作過程中出現(xiàn)了如下問題：（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一目前我國關(guān)于企業(yè)計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)還不夠明確，各企業(yè)在執(zhí)行時(shí)缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于新引入的“資產(chǎn)組”何時(shí)使用、如何劃分并未作出明確的規(guī)定，在處理過程中各企業(yè)使用狀態(tài)與劃分方法各有差異，造成同類企業(yè)間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)喪失可比性。以太原重工和武漢鋼鐵兩家上市公司2015年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，兩家公司雖同屬一個(gè)行業(yè)，且業(yè)務(wù)也基本相似，但他們對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理卻選用了不同的標(biāo)準(zhǔn)，太

4、原重工僅按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提，而武漢鋼鐵則使用了資產(chǎn)組，按照存貨類別及產(chǎn)品間的依存性合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理企業(yè)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備會(huì)直接影響當(dāng)期的損益情況，因此，在會(huì)計(jì)處理過程中企業(yè)往往會(huì)依照自己的實(shí)際需要來估測(cè)當(dāng)期資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)額、折現(xiàn)率等，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予的自由空間進(jìn)行盈余管理，以實(shí)現(xiàn)公司上市或者其他目的。呂堅(jiān)等學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板上市公司在上市之前存在高估資產(chǎn)和利潤(rùn)的情況，在上市之后再通過計(jì)提資產(chǎn)減值的方式到達(dá)盈余管理的目的。（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露不充分會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于信息披露。但在現(xiàn)實(shí)工作中，絕大部分的企業(yè)都沒有對(duì)本企業(yè)的資產(chǎn)減值事項(xiàng)做出

5、全面披露，對(duì)于折現(xiàn)率的確定方法、可收回金額的計(jì)算步驟、資產(chǎn)減值大額計(jì)提或轉(zhuǎn)回的具體原因等有關(guān)信息甚少在其披露文件中予以列示，或者雖有列示但過于簡(jiǎn)略籠統(tǒng)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露的不充分，致使有關(guān)決策人員在決策時(shí)使用的信息并沒有全面反映公司現(xiàn)實(shí)狀況，容易出現(xiàn)決策失誤。（四）資產(chǎn)減值有關(guān)內(nèi)部控制制度不健全資產(chǎn)減值內(nèi)部控制是企業(yè)的自我監(jiān)督行為，可以規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)處理過程，監(jiān)督并遏制利用資產(chǎn)減值操縱公司盈余狀況的非法勾當(dāng)。但是目前我們國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制制度在事前防范、事中控制和事后監(jiān)督等環(huán)節(jié)都還存在問題。其中最主要的問題是，多數(shù)公司財(cái)務(wù)監(jiān)管部門核算部門職能混雜，難以形成獨(dú)立有效的監(jiān)督體系。資產(chǎn)減值準(zhǔn)

6、備處理過程中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門往往也只是走走過場(chǎng)，未按照有效的監(jiān)督程序進(jìn)行審計(jì)工作。三、上市公司資產(chǎn)減值存在問題的成因分析（一）相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范不夠完善我國當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值規(guī)定的不完善，給了上市公司自己做主的權(quán)利，這必然會(huì)導(dǎo)致作為“經(jīng)濟(jì)人”的公司利用準(zhǔn)則漏洞來為自己謀利，因而會(huì)在實(shí)務(wù)操作過程中選取更能為私人謀利的方式進(jìn)行處理。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)概念界定上的模糊性、實(shí)務(wù)操作處理過程的不規(guī)范性、報(bào)表披露要求的簡(jiǎn)易性等都給上市公司提供了操縱報(bào)表利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的本意相背離。（二）公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不健全我國上市公司“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象普遍，即公司控制權(quán)集中于少數(shù)經(jīng)營者手中?！皟?nèi)部人”的自利性使

7、其在資產(chǎn)減值處理時(shí)往往會(huì)更多地考慮自身利益，通過調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回的金額來掩蓋其在職消費(fèi)、過度投資等掏空行為。如此一來，不但會(huì)導(dǎo)致股東的權(quán)益受到侵害，更會(huì)導(dǎo)致公司信息失真，影響公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（三）外部監(jiān)管不到位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是對(duì)公司財(cái)務(wù)處理的一種外部監(jiān)督，但由于國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力良莠不齊，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)私自壓縮審計(jì)項(xiàng)目、縮減審計(jì)步驟等情況，致使有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)往往淪為形式，審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性大大降低。止匕外，我國上市公司監(jiān)管體制不夠健全、對(duì)違法違規(guī)行為處罰力度不夠、責(zé)任人責(zé)任追究機(jī)制不夠完善也是導(dǎo)致上市公司管理人員敢于去冒險(xiǎn)的主要原因。（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

8、總體而言，我國基層財(cái)會(huì)工作者的綜合素質(zhì)并未達(dá)到要求。雖然近年來此種狀況在一定程度上有了改善，但是資產(chǎn)減值問題因其綜合性與特殊性，還是讓絕大多數(shù)的財(cái)會(huì)工作者覺得難以處理。同時(shí)，受限于我國整體的經(jīng)濟(jì)水平與社會(huì)發(fā)展程度，我國財(cái)會(huì)人員的思想道德水平還有待提高，財(cái)會(huì)人員受管理層要求或主動(dòng)與管理者合謀進(jìn)行虛假賬務(wù)處理的事件屢禁不止。（五）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟資產(chǎn)減值的確定依賴于市場(chǎng)所給的信息，只有真實(shí)可靠、完善及時(shí)的市場(chǎng)信息才能幫助企業(yè)做出正確判斷。但是當(dāng)前我國市場(chǎng)體系尚顯稚嫩，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟，這使得企業(yè)在資產(chǎn)減值處理時(shí)沒有有效的信息來源，因此得出的公司財(cái)務(wù)結(jié)果的可信程度也有待商榷。此外，我國價(jià)格市場(chǎng)尚

9、不完善，價(jià)格信息不透明，這也給企業(yè)財(cái)會(huì)人員在賬務(wù)數(shù)據(jù)處理時(shí)的判斷帶來了困難。四、上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問題的對(duì)策分析（一）細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)職能部門應(yīng)調(diào)整細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范會(huì)計(jì)制度。可以適當(dāng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，修正現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊概念，明確計(jì)量方法及劃分標(biāo)準(zhǔn)，如“資產(chǎn)組”的劃分、折現(xiàn)率的確定步驟等。在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還需建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的法律規(guī)章，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠真正實(shí)施，而不是流于形式。（二）完善公司內(nèi)部控制制度完善公司內(nèi)部控制制度首先應(yīng)明確公司各部門的職能，所有人員各司其職，在財(cái)務(wù)處理過程中彼此制約、互為監(jiān)督。形成財(cái)務(wù)控制與職能相分離的體系，減少利用財(cái)務(wù)操縱利潤(rùn)的可能性，保障

10、會(huì)計(jì)信息的可靠度。此外，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序進(jìn)行有效審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理和內(nèi)部控制的漏洞，并采取行之有效的方法進(jìn)行處理。（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)審計(jì)時(shí)應(yīng)守住道德底線，履行準(zhǔn)則要求，規(guī)劃完備的審計(jì)步驟，客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資產(chǎn)減值計(jì)提的合理性，切不可與被審計(jì)單位私相授受，同流合污。除此之外，政府有關(guān)部門也需加強(qiáng)監(jiān)察力度，不定時(shí)的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值處理狀況作出核查，看其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否及時(shí)、轉(zhuǎn)回是否合理、信息披露是否全面等。對(duì)于企業(yè)不按規(guī)定處理資產(chǎn)減值的情況，執(zhí)法部門還應(yīng)追究企業(yè)及有關(guān)人員責(zé)任。（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與道德水平思想決定行為，良好的職業(yè)

11、素養(yǎng)是督促財(cái)會(huì)人員不犯錯(cuò)誤選擇的前提，因此，首先應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，提升其思想境界，鼓勵(lì)并監(jiān)督其堅(jiān)持道德底線；其次，在道德層次提升的基礎(chǔ)之上，需要強(qiáng)調(diào)對(duì)其業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，令其掌握豐富的理論，提升實(shí)務(wù)處理能力。（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)，增加企業(yè)必須披露的項(xiàng)目，規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表與附注中關(guān)于資產(chǎn)減值項(xiàng)目的披露內(nèi)容及披露格式。如要求企業(yè)在明細(xì)表中詳盡地列明計(jì)提與轉(zhuǎn)回的具體數(shù)額，并指明其產(chǎn)生的實(shí)際原因等。止匕外，還需規(guī)范披露過程，強(qiáng)化披露前有關(guān)信息的審核監(jiān)督制度，發(fā)揮公司內(nèi)部審核部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)管作用。通過以上措施，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能夠最大程度的展現(xiàn)在公眾眼前，保證決策有用性。（六）完善價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制，為企業(yè)資產(chǎn)減值處理提供有效的信息來源。首先應(yīng)開拓信息的傳遞途徑，可借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、云技術(shù)等，使信息的傳遞能夠更加暢通無阻、高效及時(shí)，降低信息的不對(duì)稱性。其次，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)指導(dǎo)，建立一個(gè)有效的市場(chǎng)定價(jià)體系，向企業(yè)及投資者實(shí)時(shí)發(fā)布相關(guān)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)充分披露，使上市公司在確定相關(guān)資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)的時(shí)候能有據(jù)可依。五、結(jié)語實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范化是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，需要政府、企業(yè)、市場(chǎng)等各方的共同參與，只有宏觀、中觀與微觀各層面協(xié)同合作，才能真正保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)