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文檔簡(jiǎn)介
1、WORD格式銀行業(yè)如何看透企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表專題講義主講人: 周 納案例分析:某上市公司年年報(bào)披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò):提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的銷售收入 426 萬(wàn)元;漏結(jié)轉(zhuǎn)成本 2,616 萬(wàn)元;研發(fā)費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)期損益 1,200 萬(wàn)元;提前確認(rèn)所得稅返還收益 300 萬(wàn)元;少計(jì)銷售費(fèi)用(廣告費(fèi)) 1, 992 萬(wàn)元;未抵消存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 840 萬(wàn)元;其它 220 萬(wàn)元;少提壞賬準(zhǔn)備 4392 萬(wàn)元;少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2813 萬(wàn)元;少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 685 萬(wàn)元。以上重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)合計(jì) 15,485 萬(wàn)元,追搠調(diào)整 2000 年度凈利潤(rùn) -7,168 萬(wàn)元,2000年以前 -427 萬(wàn)元。從調(diào)整前的盈利
2、2, 632 萬(wàn)元到調(diào)整后虧損 8,356 萬(wàn)元,公司稱 2000 年所反映問(wèn)題屬于會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng),對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解的偏差造成。會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)公司公允披露的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成了重大的負(fù)面影響。為報(bào)表使用者閱讀和分析帶來(lái)了困難和障礙。單位:萬(wàn)元項(xiàng)目2001(調(diào)后)(調(diào)前)1999199820002000主營(yíng)收入27690292294932233344040282凈利潤(rùn)2154-83562632-17984304主營(yíng)成本19031274043714992985529761營(yíng)業(yè)費(fèi)用432081614513760129666453管理費(fèi)用2222013326522788592621成本率68%8
3、0%76.7%89%73.9%營(yíng)業(yè)費(fèi)用率16%17.5%14.8%38.8%16%管理費(fèi)用率8%14.5%5.6%26.5%6.5%思考:1. 如何理解企業(yè)的利潤(rùn)清洗?它與企業(yè)虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)的關(guān)系?2. 會(huì)計(jì)的報(bào)表數(shù)字現(xiàn)象與實(shí)際本質(zhì)的關(guān)系?3. 企業(yè)的巨額虧損(或不良貸款)是一天形成的嗎?專業(yè)資料整理1第一講閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識(shí)和基本理念理解會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)基本原則會(huì)計(jì)分期考核(會(huì)計(jì)基本前提之一) ;權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(會(huì)計(jì)一般原則) ;收入和費(fèi)用配比原則(會(huì)計(jì)一般原則) ;劃分收益性支出和資本性支出原則;實(shí)際成本原則(會(huì)計(jì)一般原則)明確會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度:會(huì)計(jì)政策
4、是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)某些本身具有不確定性的交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng),由會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷所作出的估計(jì)。會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容:會(huì)計(jì)六要素的構(gòu)成及公式資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤(rùn)(收入 - 費(fèi)用)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)成及會(huì)計(jì)改革的相關(guān)內(nèi)容2006 年 2 月 15 日財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的新時(shí)期,是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的里程碑。最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1. 存貨2、長(zhǎng)期股權(quán)投資3、投資性房地產(chǎn)4、固定資產(chǎn)5、生物資產(chǎn)6、無(wú)形資產(chǎn)7、
5、非貨幣性資產(chǎn)交換8、資產(chǎn)減值9、職工薪酬10、企業(yè)年金基金11、股份支付12、債務(wù)重組13、或有事項(xiàng)14、收入15、建造合同16、政府補(bǔ)助17、借款費(fèi)用18、所得稅19、外幣折算20、企業(yè)合并21、租賃22、金融工具確認(rèn)和計(jì)量23、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移224、套期保值25、原保險(xiǎn)合同26、再保險(xiǎn)合同27、石油天然氣開(kāi)采28、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正29、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)30、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)31、現(xiàn)金流量表32、中期財(cái)務(wù)報(bào)表33、合并財(cái)務(wù)報(bào)表34、每股收益35、分部報(bào)告36、關(guān)聯(lián)方披露37、金融工具列報(bào)38、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則掌握會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀和分析的基礎(chǔ)條件:1.會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是建立在真實(shí)的會(huì)
6、計(jì)核算內(nèi)容之上的;2.核實(shí)所有會(huì)計(jì)報(bào)表存在的鉤稽關(guān)系;3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須是完整的;4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須是公正的;5.銀行貸款是投資企業(yè)的未來(lái),而會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)的過(guò)去。因此,銀行人員手中的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該是連續(xù)的,最好是三年。明確會(huì)計(jì)報(bào)表的核算主體和核算口徑第二講企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一期經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的綜合反映。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成:根據(jù)國(guó)務(wù)院 2000 年 6 月 1 日發(fā)布的,并于 2001 年 1 月 1 日實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和
7、文字報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表;文字報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系見(jiàn)以下圖:3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系資產(chǎn)負(fù)債表主表利潤(rùn)表會(huì)計(jì)報(bào)表(對(duì)外)現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表財(cái)資產(chǎn)負(fù)債表附表股東權(quán)益增減變動(dòng)表務(wù)附表應(yīng)交增值稅明細(xì)表會(huì)利潤(rùn)分配表計(jì)利潤(rùn)表附表業(yè)務(wù)分部報(bào)表報(bào)地區(qū)分部報(bào)表告會(huì)計(jì)報(bào)表附注文字報(bào)告財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告)第三講銀行業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀文字報(bào)告閱讀的作用:文字報(bào)告的閱讀是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中數(shù)據(jù)的解釋和說(shuō)明。因?yàn)閿?shù)字往往是現(xiàn)象,而文字是本質(zhì),當(dāng)二者相結(jié)合的時(shí)候,可以比較真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,同時(shí),文字報(bào)告中還會(huì)包含
8、一些非財(cái)務(wù)信息,供報(bào)表使用者參考。文字部分閱讀:財(cái)務(wù)報(bào)告附注閱讀:( 16 項(xiàng))公司簡(jiǎn)介 : 包括公司歷史、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要產(chǎn)品或勞務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況及會(huì)計(jì)報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生的重大事項(xiàng)。公司主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明。 不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響。稅項(xiàng) -應(yīng)披露稅種、稅率及相關(guān)稅負(fù)減免的文件和說(shuō)明。控股子公司及合營(yíng)企業(yè)-應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外所有子公司及合營(yíng)企業(yè)的基本情況。會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋 -這些項(xiàng)目基本包括全部重要的會(huì)計(jì)科目。其他報(bào)表項(xiàng)目 -少見(jiàn)的、金額異常的項(xiàng)目應(yīng)披露項(xiàng)目?jī)?nèi)容。分行業(yè)資料 -公司經(jīng)營(yíng)涉及不同行業(yè)的, 若行業(yè)收入占主
9、營(yíng)業(yè)務(wù)收入的10%以上的,應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露-按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露進(jìn)行。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生一定的影響。充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易金額及相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或比例、定價(jià)政策等,有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)狀況經(jīng)營(yíng)成果等,有利于識(shí)別會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)纬潭取?或有事項(xiàng) -對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項(xiàng),應(yīng)說(shuō)明項(xiàng)目的性質(zhì)、金額及對(duì)報(bào)告期和報(bào)告期后公司財(cái)務(wù)狀況的影響。承諾事項(xiàng) -對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的承諾事項(xiàng),應(yīng)說(shuō)明其存在和金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出
10、日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。?其他重要事項(xiàng)不符合會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明 -是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)等重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及出售情況企業(yè)合并、分立重大投資融資活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的類型無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)?企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況?利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況?資金增減和周轉(zhuǎn)情況?對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)數(shù)字報(bào)告的閱讀:資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)濟(jì)意義:企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)總額,資產(chǎn)的形態(tài)分布及其具體項(xiàng)目和金額,資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是否合理,是否有不良資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)等;企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理,負(fù)債與所有者權(quán)益之間的比例,企業(yè)是否具有短期償
11、債和支付能力;所有者權(quán)益的具體構(gòu)成;企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初、期末的變動(dòng)情況及財(cái)務(wù)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的理解?資產(chǎn)要素是按照其流動(dòng)性依次排列?負(fù)債是按照其償債的緊迫性排列?所有者權(quán)益是按照其穩(wěn)定性依次排列資產(chǎn)負(fù)債表的整體閱讀方法:閱讀和計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)在對(duì)應(yīng)關(guān)系5閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的每一個(gè)會(huì)計(jì)科目對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的修正關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表中重要概念的理解及對(duì)報(bào)表的影響不良資產(chǎn):不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。例如:應(yīng)收賬款回收期超過(guò)三年無(wú)法回收;存貨一年以上無(wú)法銷售;不良投資等。虛擬資產(chǎn):是指資本化的費(fèi)用。例如:待攤費(fèi)用;長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:根據(jù)我
12、國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則,企業(yè)可以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行八項(xiàng)計(jì)提,具體內(nèi)容如下:1、委托貸款減值準(zhǔn)備2、短期投資減值準(zhǔn)備3、應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備4、存貨減值準(zhǔn)備5、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7、在建工程減值準(zhǔn)備8、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或有資產(chǎn):或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。例如:知識(shí)產(chǎn)權(quán)的訴訟案表外資產(chǎn):表外資產(chǎn)是指那些因會(huì)計(jì)處理原因或計(jì)量手段的限制而未能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的凈值,但可以為企業(yè)在未來(lái)做出貢獻(xiàn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。表外資產(chǎn)包括:已經(jīng)提足折舊,仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);企業(yè)在用的但已經(jīng)攤銷的低值易耗品;研制成功的科技成
13、果,投入使用而未評(píng)估;人力資源或有負(fù)債:或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);如形成現(xiàn)實(shí)義務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如:商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn);未決的訴訟;提供擔(dān)保;產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保;稅收爭(zhēng)議等預(yù)計(jì)負(fù)債:或有負(fù)債滿足三個(gè)條件可以按預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。第一,該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)第二,經(jīng)濟(jì)利益的流出具有50%以上的可能性第三,金額能夠被合理估計(jì)和計(jì)量表外負(fù)債:表外負(fù)債是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的負(fù)債,即資產(chǎn)負(fù)債表的右方無(wú)該項(xiàng)目,左方也無(wú)相應(yīng)的資產(chǎn)對(duì)應(yīng),而表外負(fù)債所形成的費(fèi)用以及取得的經(jīng)營(yíng)成果卻在利潤(rùn)表中反映出來(lái)。其具體形式有以
14、下三種:直接表外負(fù)債;間接表外負(fù)債;轉(zhuǎn)移表外負(fù)債。利潤(rùn)表的閱讀:利潤(rùn)表的經(jīng)濟(jì)意義企業(yè)盈利或虧損的原因6企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化受哪些因素影響企業(yè)獲利水平評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅收差異利潤(rùn)表的整體閱讀利潤(rùn)表所有項(xiàng)目與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例計(jì)算分析企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源分析企業(yè)成本、費(fèi)用的控制情況分析企業(yè)盈利或虧損的真實(shí)原因分析企業(yè)盈利能力的構(gòu)成現(xiàn)金流量表的閱讀:現(xiàn)金流量表的經(jīng)濟(jì)意義企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供或使用的現(xiàn)金企業(yè)的投資活動(dòng)提供或使用的現(xiàn)金企業(yè)的籌資活動(dòng)提供或使用的現(xiàn)金企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量企業(yè)償債能力、流動(dòng)性和資金的積累現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu)可以概括為12 個(gè)字:一分為三即主表三大部分,經(jīng)營(yíng)、投資、籌資;一分為六
15、是指每一部分都包含現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出; 一分為九是指加上附表的三項(xiàng)內(nèi)容, 即不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加情況現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的運(yùn)用在理清現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu)和其中的鉤稽關(guān)系之后,要想真正發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用的關(guān)鍵還在于表中數(shù)據(jù)的運(yùn)用,現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)運(yùn)用大致分為九個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目加以考察,可以從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)許多真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的不足。第一 , 觀察表中第 1 行 ( 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金) 與第 10 行( 購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ) 的對(duì)應(yīng)關(guān)系,從中掌握企業(yè)大體的供銷狀況。第二 , 觀察第 1 行( 銷售商品提
16、供勞務(wù)收到的現(xiàn)金) 和第 57 行 ( 凈利潤(rùn) ) 的對(duì)應(yīng)關(guān)系,重點(diǎn)分析企業(yè)的流轉(zhuǎn)銷售與利潤(rùn)變化是否同步。7第三 , 觀察企業(yè)支付各稅的總體狀況與企業(yè)流轉(zhuǎn)規(guī)模的對(duì)應(yīng)關(guān)系,注意現(xiàn)金流量表的第 13 行( 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ) ,并以此為依據(jù),合理測(cè)定企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。第四 , 觀察第 12 行( 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金) ,查找出其中所蘊(yùn)含的信息。第五 , 觀察第 22 行( 收回投資所收到的現(xiàn)金 ) 、第 23 行( 取得投資收益所收到的現(xiàn)金)與企業(yè)原始投資的對(duì)應(yīng)關(guān)系,也就是說(shuō)企業(yè)投資回本(第 22行)、回報(bào)(第 23 行 )要與原始投資相對(duì)應(yīng),同時(shí)回本與回報(bào)也要相對(duì)應(yīng)。第六 , 觀察第
17、1 行 ( 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金) 與利潤(rùn)表第 1 行( 商品銷售收入 )的對(duì)應(yīng)關(guān)系。第七 , 觀察第 57 行和 75 行的結(jié)果。閱讀現(xiàn)金流量表的結(jié)論現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)方面的重要信息。從該表中可以基本判斷出企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常。歸納起來(lái)可以通過(guò)“五點(diǎn)希望 ”來(lái)體現(xiàn)。如果“希望 ”能順利實(shí)現(xiàn),那麼表明該企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是正常和有希望的。第一、希望總正。主要是指第56 行和第 83 行( 均為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額) 希望顯示出正數(shù)。但這也應(yīng)該有個(gè)限度,如果數(shù)額過(guò)大,那么也反映出企業(yè)資金使用效率不高 ,存在著資金積壓現(xiàn)象。第二、希望主正。主要是指第21
18、行應(yīng)是正的,即主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)。第三、希望有負(fù)。主要是指第37 行希望顯示負(fù)數(shù),這一希望是建立在前兩個(gè)希望的基礎(chǔ)之上的。它可以從一個(gè)側(cè)面反映出企業(yè)處于擴(kuò)張發(fā)展時(shí)期,投資活動(dòng)積極。第四、希望以正帶負(fù)。 主要是指通過(guò)企業(yè)良好的主營(yíng)業(yè)務(wù)( 第 21 行) 和有效的籌資活動(dòng)來(lái)加大企業(yè)的投資力度,推動(dòng)企業(yè)有序擴(kuò)張。第五、希望正負(fù)良性循環(huán)。以正帶負(fù)可以從上一希望中體現(xiàn),而以負(fù)促正可以理解為企業(yè)通過(guò)有效的投資運(yùn)作來(lái)推動(dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)效益。第四講銀行業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)財(cái)務(wù)分析的基本方法:財(cái)務(wù)分析的基本方法有比較分析法和因素分析法兩類。綜合財(cái)務(wù)分析的內(nèi)
19、容:綜合分析的意義:8所謂會(huì)計(jì)報(bào)表綜合分析,就是將營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力、償債能力和獲利能力等諸方面的分析納入一個(gè)有機(jī)的整體之中,全方位地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。財(cái)務(wù)分析的目的在于全方位地揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)臓顩r,進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,并對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)做出預(yù)測(cè)與指導(dǎo)。企業(yè)的償債能力、獲利能力等指標(biāo),所揭示的僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與財(cái)務(wù)狀況的某一側(cè)面的信息,只有運(yùn)用聯(lián)系的觀點(diǎn),進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià),才能從總體上把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。綜合分析的主要指標(biāo)綜合分析的主要指標(biāo)從盈利能力分析;償債能力分析;營(yíng)運(yùn)能力分析;發(fā)展能力分析四方面綜合分析1、盈利能力
20、分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率銷售利率銷售凈利率2、償債能力分析(1)短期償債能力分析流動(dòng)比率速動(dòng)比率現(xiàn)金比率營(yíng)運(yùn)資金 (流動(dòng)資金 )(2)長(zhǎng)期償債能力分析資產(chǎn)負(fù)債率權(quán)益比率利息保障倍數(shù)3、營(yíng)運(yùn)能力分析(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指商品賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額之比,它反映應(yīng)收賬款流動(dòng)速度的大小。(2)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是指銷貨成本與存貨平均占用額的比率。(3)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度,它是銷售收入凈額與流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額的比率。(4)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度,它是銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均占用額的比率。(5)總
21、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映全部資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力,是銷售收入凈額與平均總資產(chǎn)的比率。94、發(fā)展能力分析(1)資本保值增值率。資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末數(shù)與期初數(shù)之比。(2)銷售增長(zhǎng)率。銷售增長(zhǎng)率是指企業(yè)本年銷售收入增長(zhǎng)額同上年銷售收入總額的比率。銷售增長(zhǎng)率表示與上年相比,企業(yè)銷售收入的增減變動(dòng)情況,是評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)狀況和發(fā)展能力的重要指標(biāo)。銷售增長(zhǎng)率 =本年銷售增長(zhǎng)額 /上年銷售收入總額 *100%(3)資本積累率。資本積累率是指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額同年初所有者權(quán)益的比率。(4)總資產(chǎn)增長(zhǎng)率??傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額同年初資產(chǎn)總額的比率??傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率 =本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額
22、/年初資產(chǎn)總額 *100%(5)固定資產(chǎn)成新率。固定資產(chǎn)成新率是企業(yè)當(dāng)期平均固定資產(chǎn)凈值同平均固定資產(chǎn)原值的比率。(6)三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率。三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率表明企業(yè)利潤(rùn)的連續(xù)三年增長(zhǎng)情況,體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?7)三年資本平均增長(zhǎng)率。三年資本平均增長(zhǎng)率表明企業(yè)資本連續(xù)三年的積累情況,體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展水平和發(fā)展趨勢(shì)。根據(jù)上述各表分析的有關(guān)數(shù)據(jù)與方法,商業(yè)銀行的相關(guān)人員可根據(jù)有關(guān)資料自主編制企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告。確定其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和信貸運(yùn)作方式。為下一步貸款項(xiàng)目評(píng)估和客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料和理論依據(jù)。5、現(xiàn)金流量比率分析企業(yè)現(xiàn)實(shí)的償債能力比率:(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債比經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)
23、債比= 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量流動(dòng)負(fù)債( 2)債務(wù)保障率債務(wù)保障率 = 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量×100%流動(dòng)負(fù)債 +長(zhǎng)期負(fù)債10第五講報(bào)表粉飾的識(shí)別方法利用常規(guī)會(huì)計(jì)處理1、利用虛擬資產(chǎn)和不良資產(chǎn)掛帳及潛虧掛帳2、混淆利息資本化與費(fèi)用化界限3、利用研究和開(kāi)發(fā)支出及廣告費(fèi)4、利用各種“跌價(jià)準(zhǔn)備”和計(jì)提秘密準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)5、利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更6、不提折舊和少提折舊及利息費(fèi)用7、利用其他應(yīng)收和其它應(yīng)付科目8、倒擠會(huì)計(jì)報(bào)表或直接調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表9、收入的確認(rèn)10、費(fèi)用的確認(rèn)11、調(diào)整以前年度損益12、利用投資收益13、利用國(guó)外子公司等方法利用關(guān)聯(lián)方交易1、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷2、資金融通3、投資;擔(dān)保;抵
24、押4、費(fèi)用轉(zhuǎn)移5. 資產(chǎn)重組6. 托管經(jīng)營(yíng)7. 承包經(jīng)營(yíng)8. 租賃經(jīng)營(yíng)9. 收取資金占用費(fèi)案例分析:2000 年 3 月,TJCK出資 9000 萬(wàn)元,控股 90%,組建 HQ高新技術(shù)投資有限公司。 2001 年 6 月 27 日,某投資公司對(duì) HQ增資,TJCK持股比例降為 45%。2001 年 12 月 29 日,TJCK11又與另一公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將其持有的HQ股權(quán)轉(zhuǎn)讓給該公司,最終TJCK持股比例降為零。母公司對(duì)子公司的出售和減持股份的行為,作為正常的投資活動(dòng)本無(wú)可厚非,但如果這種投資活動(dòng)涉及的兩者之間,原本存在購(gòu)銷等內(nèi)部交易事項(xiàng),則需要予以關(guān)注。利用資本經(jīng)營(yíng)1、實(shí)物資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)或
25、置換2、收購(gòu)兼并會(huì)計(jì)的所謂“創(chuàng)新”3、利用債務(wù)重組4、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)案例分析:華意壓縮( 000404)2002 年 11 月 27 日公告稱,“公司大股東景德鎮(zhèn)華意電器總公司擬將一條冰箱生產(chǎn)線與公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行置換,置換差價(jià)9608.7782 萬(wàn)元由華意電器用來(lái)清償所欠公司債務(wù)。此外,公司董事會(huì)同意華意電器回租置入公司的冰箱生產(chǎn)線,年租金為1085 萬(wàn)元。”華意壓縮與大股東的資產(chǎn)置換可謂用心良苦,擬換入的冰箱生產(chǎn)線評(píng)估凈值為108,833,431.00 元,擬換出的固定資產(chǎn)評(píng)估凈值為12,745,649.00元,換入資產(chǎn)和置出資產(chǎn)的價(jià)值明顯不在同一級(jí)別,倒是置換差價(jià)解決了部分大股東欠
26、款問(wèn)題,而且附帶的回租業(yè)務(wù)還給上市公司帶來(lái)了1085 萬(wàn)元的稅前利潤(rùn)。利用補(bǔ)貼收入1、稅收優(yōu)惠2、政府補(bǔ)貼3、利息減免等方法利用資產(chǎn)評(píng)估虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別技術(shù):企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境識(shí)別法粉飾動(dòng)機(jī)推斷識(shí)別法財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)識(shí)別法特殊業(yè)務(wù)或項(xiàng)目識(shí)別法現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法審計(jì)意見(jiàn)識(shí)別法稅收識(shí)別法12編制單位 :某股份有限公司資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) :貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨待攤費(fèi)用待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資 :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資合計(jì)固定資產(chǎn) :固定資產(chǎn)原價(jià)減 :累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減 :固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資
27、產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn):無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅項(xiàng) :遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 (一 )單位 :萬(wàn)元注釋年初數(shù)年末數(shù)1736.993 439.56213.7434 104.396 562.05467.8089.405840.371 369.591 503.1569 423.2411 769.42740.00120.0015 226.5324 853.178478.48498.53478.48498.5399 123.8810 144.323 644.954 025.135 478.936 119.195 478
28、.936 119.191011286.99857.155 765.926 976.3412229.56434.281331.9623.92261.52458.2021 732.4532 786.2413負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)負(fù)債 :短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收貨款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債 :長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅款 :遞延稅款貸款負(fù)債合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益 :股本資本公積盈余公積其中 :法定公益金未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)注釋14151617
29、1819202122232425262728年初數(shù)年末數(shù)9 800.0012 200.00622.324 861.50523.691 797.43234.12472.68379.071 389.38194.36697.052 500.00-812.51-1 184.983.052.89298.54485.76102.25157.1513 844.8920 878.86202.50202.5013 844.8921 081.365 000.005 000.001 406.701 426.701 036.171 605.77518.09707.95444.693 672.417 887.5611
30、704.8821 732.4532 786.2414利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表編制單位 :某股份有限公司單位 :萬(wàn)元項(xiàng)目注釋年初數(shù)年末數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2923 408.0134618.37減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16 481.9825026.11主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3011.9814.19二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)6 914.059 578.07加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)31738.881042.13減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用1244.701875.77管理費(fèi)用2 006.944 365.92財(cái)務(wù)費(fèi)用32618.89623.55三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3 782.403 754.96加:投資收益3315.7520.05補(bǔ)貼收入3412.95122.47營(yíng)業(yè)
31、外收入350.5044.60減:營(yíng)業(yè)外支出36230.49144.67四、利潤(rùn)總額3 581.113 797.41減:所得稅0.590.09少數(shù)股東損益五、凈利潤(rùn)加:年初未分配利潤(rùn)盈余公積轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入六、可供分配的利潤(rùn)減:提取法定盈余公積金提取法定公益金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金利潤(rùn)歸還投資七、可供股東分配的利潤(rùn)減:應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利八、未分配利潤(rùn)3580.523 797.3280.27444.693 660.794 242.01358.05379.73358.05189.872 944.693 672.412 500.00
32、444.693 672.4115現(xiàn)金流量表(一)編制單位:某股份有限公司項(xiàng)目一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的觀念現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)
33、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額單位:萬(wàn)元注釋金額134 266.9231.158427.47934 695.541022 886.06123 013.4613227.98182 653.912028 781.41215 914.1322232556.04282956.04302 552.713135362 552.713
34、7-2 496.67384019 800.004314.284419 814.284517 400.00463 129.17525320 529.1754-714.8955562 702.5716現(xiàn)金流量表(二)編制單位:某股份有限公司補(bǔ)充資料1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn)加:計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用推銷待攤費(fèi)用減少(減:增加)預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失(減:收益)遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng))存貨的減少(減:增加)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng):債務(wù)轉(zhuǎn)
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