管理會(huì)計(jì)第五章

1、2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春請為康師傅支支招！ 1992年，當(dāng)康師傅上碗面生產(chǎn)線時(shí)，并不自己生產(chǎn)面碗，而是向全國僅有的北京一家方便面專用碗生產(chǎn)公司訂購。不料，在既定送貨日，沒有等到面碗，等來的卻是該公司將面碗送給了康師傅的頭號競爭對手統(tǒng)一方便面廠的消息。盡管如此，康師傅還是不得不繼續(xù)向該公司訂貨，結(jié)果在供貨日期和供貨數(shù)量上沒有保障，導(dǎo)致康師傅的生產(chǎn)時(shí)斷時(shí)供。為了擺脫受制于供應(yīng)商的困境，康師傅索性成立了自己的面碗工廠。1994年康師傅開始上袋裝方便面，再次遇到問題：供應(yīng)商制作周期長，產(chǎn)能有限，無法滿足康師傅產(chǎn)品更新快、產(chǎn)量大對包裝材料的要求。導(dǎo)學(xué)案例導(dǎo)學(xué)案例2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)

2、貿(mào)系李迎春 結(jié)果，康師傅也選擇成立自己的包裝材料印刷公司。在方便面調(diào)味包菜包的供應(yīng)方面，康師傅千挑萬選，才選到還算合格的七八家蔬菜供應(yīng)商。但是，質(zhì)量一直不穩(wěn)定。最后，康師傅成立了自己的脫水蔬菜生產(chǎn)制造基地。接著，康師傅又成立了自己的物流公司。 進(jìn)入21世紀(jì)，隨著國內(nèi)市場的專業(yè)化服務(wù)的日漸發(fā)達(dá)，康師傅在自己的包裝公司和外部包裝商之間在質(zhì)量、技術(shù)和實(shí)效方面已處于劣勢?？祹煾涤置媾R著原材料、輔助材料和物流是否外包的問題。顯然，這一問題的決策和康師傅20世紀(jì)選擇自制的決策一樣影響到整個(gè)公司未來的發(fā)展規(guī)劃。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春第五章短期經(jīng)營決策教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：通過本章

3、學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握短期經(jīng)營決策分析中的相關(guān)概念；運(yùn)用本量利分析法、差量分析法進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析。重點(diǎn)：重點(diǎn)：與決策相關(guān)的各種成本概念難點(diǎn)：難點(diǎn)：差量分析法運(yùn)用主要內(nèi)容主要內(nèi)容: 決策分析概述 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念 短期經(jīng)營決策的一般方法 生產(chǎn)決策（1）-是否生產(chǎn)的決策 生產(chǎn)決策（2）-生產(chǎn)什么的決策 生產(chǎn)決策（3）-怎樣生產(chǎn)的決策 不確定條件下的生產(chǎn)決策 定價(jià)決策2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春第五章短期經(jīng)營決策一、決策分析概述 1.決策分析的概念 決策分析是指人們?yōu)榱诉_(dá)到一定的目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的理論和方法，系統(tǒng)地分析主客觀條件，提出多種預(yù)選方案，并選取最 優(yōu)方案的全過程。決策是企業(yè)經(jīng)營

4、管理的中心環(huán)節(jié)和最基本的職能。 決策是管理的首要職能，決策的正確性和科學(xué)性對管理活動(dòng)的成敗起著決定性的作用，直接關(guān)系到企業(yè)或一個(gè)組織的生存和發(fā)展。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春企業(yè)決策分析貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終。 美國會(huì)計(jì)學(xué)家唐.T.德克斯特和埃爾登.L.斯夏弗稱”管理會(huì)計(jì)”為”用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或是”決策會(huì)計(jì)”。2.決策分析的特點(diǎn)預(yù)測性目標(biāo)性評價(jià)性2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春三、決策分析的原則合法性、政策性責(zé)任性民主性合理性科學(xué)性效益性2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春四、決策分析的程序1. 確定決策目標(biāo)2.收集資料3.擬定方案（如在對現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提出改進(jìn)方案時(shí)

5、，一般可以現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作為基本方案）4.評價(jià)方案（考慮其他非計(jì)量因素的影響）5.方案選優(yōu)6.實(shí)施方案2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春五、決策分析的分類 戰(zhàn)略決策（經(jīng)營目標(biāo)、新產(chǎn)品開發(fā)、技改） （最高管理層）1）按決策的重要程度 戰(zhàn)術(shù)決策（零部件取得方式） （中間管理層）2）按決策條件的肯定程度 確定性決策 風(fēng)險(xiǎn)性決策 不確定性決策2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 等可能性法-假定自然狀態(tài)中任何一種發(fā)生的可能性是相同的，通過比較每個(gè)方案的損益平均值來進(jìn)行方案的選擇。在利潤最大化下，選擇平均利潤最大的方案；在成本最小下選擇平均成本最小的方案。 保守法-小中取大，首先確定每一可選方案

6、的最小收益值，然后從這些方案最小收益值中，選出一個(gè)最大值，與該最大值相對應(yīng)的方案就是決策所選擇的方案。 冒險(xiǎn)法-大中取大，確定每一可選方案的最大利潤值，再從這些方案的最大利潤中選出一個(gè)最大值，與該最大值相對應(yīng)的那個(gè)可選方案為決策選擇的方案。不確定型決策的方法2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春3）按決策期限的長短 短期決策（生產(chǎn)、定價(jià)、存貨） 長期決策（固定資產(chǎn)投資）4）按決策解決的問題內(nèi)容 生產(chǎn)決策 定價(jià)決策 建設(shè)項(xiàng)目決策 新增固定資產(chǎn)決策 更新改造決策5）按決策的重復(fù)程度 程序性決策 （日常管理工作中以相同或基本相同的形式重復(fù)出現(xiàn)） 非程序性決策（具有極大的偶然性和隨機(jī)性，無先例可循具有

7、大量不確定因素） 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春6）按決策方案之間的關(guān)系 接受或拒絕方案決策 （某產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)） 互斥方案決策 （零部件自制還是外購） 組合方案決策 獨(dú)立方案又叫單一方案，是指與其他投資方案完全互相獨(dú)立，互不排斥的一個(gè)或一組方案。在方案決策中，選擇或拒絕某一獨(dú)立方案與其他方案的選擇毫無關(guān)系。 互斥方案是指互相關(guān)聯(lián)、互相排斥的方案，即一組方案中的各個(gè)方案彼此可以相互代替，采納方案組中的某一方案，就會(huì)自動(dòng)排斥這組方案中的其他方案。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念 一、短期經(jīng)營決策的定義及目標(biāo) 決策結(jié)果只影響企業(yè)一年或一個(gè)運(yùn)營周期運(yùn)營實(shí)踐的

8、決策結(jié)果只影響企業(yè)一年或一個(gè)運(yùn)營周期運(yùn)營實(shí)踐的方向、方法和策略方向、方法和策略以盡可能取得最大的經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)以盡可能取得最大的經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo) 二、短期經(jīng)營決策的假設(shè)1.不涉及追加長期項(xiàng)目的投資不涉及追加長期項(xiàng)目的投資2.資料齊備資料齊備3.方案具有可行性方案具有可行性4.只有單一和互斥兩種決策形式只有單一和互斥兩種決策形式5.產(chǎn)銷平衡產(chǎn)銷平衡6.相關(guān)范圍相關(guān)范圍2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春三、短期經(jīng)營決策應(yīng)考慮的因素（一）生產(chǎn)經(jīng)營能力(重要參數(shù)）最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力相對剩余生產(chǎn)能力臨時(shí)性追加的生產(chǎn)能力永久性追加的

9、生產(chǎn)能力（將會(huì)改變最大生產(chǎn)經(jīng)營能力）2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。 比如，半成品是否深加工；是否接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春（三）相關(guān)收入 相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。 （四）相關(guān)成本 相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須充分考慮的成本。（五）無關(guān)成本 無關(guān)成本是與特定決策沒有關(guān)系的成本項(xiàng)目。所以在短期經(jīng)營決策中不予考慮。2022-2-10池州

10、學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 差量成本與邊際成本 差量成本（差別成本）是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。 如y=1000+8x，則生產(chǎn)100件，y=1800元；生產(chǎn)101件， y=1808元；兩者之間差額8元即為差量成本。相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本與差量成本一致，但超過相關(guān)范圍，差量成本往往大于變動(dòng)成本。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 【例5-1】某企業(yè)擬從北華公司購入一批零件。若購入量在200300件的相關(guān)范圍內(nèi)，需要發(fā)生固定采購費(fèi)用（不含部件購價(jià)）500元，此時(shí)部件的購價(jià)為25元/件；若若購入量在301400件的相關(guān)范圍內(nèi)，固定采購費(fèi)用需增至900元，此時(shí)，北華公司愿

11、意以20元/件價(jià)格出售部件。試計(jì)算購入量每增加50件的差量成本。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春表1 差量成本計(jì)算表 單位：元購入量（件）固定成本變動(dòng)成本總成本固定成本增減變動(dòng)成本增減差量成本單位產(chǎn)量成本2005005 0005 500/2505006 2506 750/1 2501 250253005007 5008 000/1 2501 250253509007 000 7 900400-500-100-24009008 0008 900/1 0001 00020 計(jì)算表明，當(dāng)購入量在200300件時(shí)，差量成本與變動(dòng)成本增減額相等，單件差量成本也表現(xiàn)為單件變動(dòng)成本；當(dāng)購入量在3013

12、50件時(shí)，差量成本與變動(dòng)成本增減額不相等，而是表現(xiàn)為固定成本增減額與變動(dòng)成本增減額之和；當(dāng)購入量在351400件時(shí)，差量成本與變動(dòng)成本增減額又趨于一致，但此時(shí)的單位差量成本已不再是25元，而是等于新的單位變動(dòng)成本20元。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 邊際成本是指業(yè)務(wù)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)額。 邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加1個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本實(shí)質(zhì)上就是變動(dòng)成本，與差量成本一致。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 表2 邊際成本計(jì)算表 單位：元產(chǎn)量（

13、件）總成本（元）邊際成本（元）100800/1018022102804210391811010492021059222 從數(shù)據(jù)可以看出，當(dāng)產(chǎn)量從100至102遞增時(shí)，每增加一個(gè)單位產(chǎn)量的邊際成本就上升為2元；但從102至103遞增時(shí)，每增加一個(gè)單位產(chǎn)量的邊際成本就上升為110元；接著，又回到2元的變化趨勢。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 機(jī)會(huì)成本和假計(jì)成本（估算成本） 機(jī)會(huì)成本就是在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在的收益計(jì)算的那部分資源的損失。 假計(jì)成本是指需要估計(jì)或假計(jì)的機(jī)會(huì)成本。有些機(jī)會(huì)成本顯而易見，便于計(jì)量。有些機(jī)會(huì)成本難以直接而準(zhǔn)確地計(jì)算，決策時(shí)需估算

14、。如企業(yè)使用自有資金，雖不支付利息，當(dāng)在決策時(shí)也應(yīng)按一定利率計(jì)算利息，作為資金的使用成本。 機(jī)會(huì)成本與假計(jì)成本的差別在于其精確程度。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春機(jī)會(huì)成本 機(jī)會(huì)成本就是在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在的收益計(jì)算的那部分資源的損失。表3項(xiàng)目 方案 預(yù)計(jì)收益 方案的優(yōu)劣機(jī)會(huì)成本 A 20萬元優(yōu)A A方案的機(jī)方案的機(jī)會(huì)成本為會(huì)成本為1010萬元萬元 B10萬元 次優(yōu)問：機(jī)會(huì)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中入賬嗎？2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 專屬成本和共同成本 專屬成本是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本。 常常是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加

15、長期資產(chǎn)的。 共同成本是應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本，是與專屬成本相對立的成本。如企業(yè)管理人員工資等。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春4.付現(xiàn)成本與沉沒成本 付現(xiàn)成本是指因方案的實(shí)施將要實(shí)際動(dòng)用現(xiàn)金的成本。 沉沒成本實(shí)際上就是歷史成本，是指由于過去決策所引起并已經(jīng)實(shí)際支付過款項(xiàng)的成本。 “不要為灑在地上的牛奶而惋惜”是最好詮釋。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春加工成本 加工成本是指在半成品是否深加工決策中必須考慮的、由于對半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本。一般要考慮單位加工成本和相關(guān)加工量兩大因素，即 加工成本=單位加工成本相關(guān)加工量 至于深加工所需要的固定成

16、本，在短期經(jīng)營決策中應(yīng)當(dāng)列作專屬成本。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 所有固定成本都是無關(guān)成本，變動(dòng)成本都是相關(guān)成本？ 考考 考考 你你2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 大多數(shù)固定成本如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等都屬于沉沒成本，但是與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬于相關(guān)成本。另外，有時(shí)變動(dòng)成本也有可能屬于沉沒成本，如在半成品是直接出售還是深加工決策中，半成品深加工前的成本，不僅是其固定成本還是其變動(dòng)成本都是沉沒成本。 假如你昨天花3000元買了一手機(jī) ，今天降至2000元，則無論你如何處置手機(jī)，只值2000元了。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 重置成本與歷史成本重

17、置成本與歷史成本 重置成本又稱現(xiàn)時(shí)成本，是指企業(yè)原來擁有的資產(chǎn)以現(xiàn)在市價(jià)重新購置支付的成本。 歷史成本又稱實(shí)際成本，是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)算的成本，本質(zhì)上就是沉沒成本。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 可延緩成本與不可延緩成本可延緩成本與不可延緩成本 可延緩成本是指某一方案在不會(huì)帶來重大不良重大影響的前提下推遲執(zhí)行、延緩支出的成本。不可延緩成本與之對立的成本。 如企業(yè)銷售某產(chǎn)品，是增加廣告費(fèi)還是增加投資改善產(chǎn)品的質(zhì)量？通過分析，資金短缺時(shí)，應(yīng)先考慮改善產(chǎn)品質(zhì)量，因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量改善費(fèi)用為不可延緩成本，廣告費(fèi)用是可延緩成本。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 可避免成本與不可避免成本可

18、避免成本與不可避免成本 可避免成本是指發(fā)生與否可以通過決策行為調(diào)控的成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等，屬于“酌量性固定成本”，是可避免成本。 不可避免成本是指發(fā)生與否不可以通過決策行為調(diào)控的成本。如管理人員工資等，屬于“約束性固定成本”，是不可避免成本。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 1.下列各項(xiàng)，屬于無關(guān)成本的是（ ）。 A.沉沒成本 B.差量成本 C.機(jī)會(huì)成本 D.專屬成本 2.例舉一個(gè)生活中的機(jī)會(huì)成本。 考考 考考 你你2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源邊際貢獻(xiàn)分析法單位資源邊際貢獻(xiàn)分析法邊際貢獻(xiàn)總額分析法邊際貢獻(xiàn)

19、總額分析法差別損益分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點(diǎn)法成本無差別點(diǎn)法利潤無差別點(diǎn)法利潤無差別點(diǎn)法直接判斷法直接判斷法微分極值法微分極值法線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春一、單位資源邊際貢獻(xiàn)分析法一、單位資源邊際貢獻(xiàn)分析法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行短期經(jīng)營決策。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)。一般適用于互斥方案決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。單位資源單位資源邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際

20、貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品資源消耗定額單位產(chǎn)品資源消耗定額=2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春二、邊際貢獻(xiàn)總額分析法二、邊際貢獻(xiàn)總額分析法 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本時(shí)，可以將邊際貢獻(xiàn)總額作為決策評價(jià)指標(biāo)。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)。一般適用于不涉及專屬成本和機(jī)會(huì)成本的單一方案決策或多方案決策中互斥方案的決策，如虧損產(chǎn)品決策。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春三、差別損益分析法三、差別損益分析法差別損益差別損益=差別收入差別收入-差別成本差別成本其中：其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即R = RA RB差別成

21、本等于兩方案相關(guān)成本之差，即差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - - CB判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益P大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益P等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益P小于零，則B方案優(yōu)于A方案。適用于單一方案決策或只有兩個(gè)備選方案的互斥決策。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春四、相關(guān)損益分析法四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益相關(guān)損益=相關(guān)收入相關(guān)收入-相關(guān)成本相關(guān)成本判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)適用于兩個(gè)以上方案的排隊(duì)決策，但無法直接反映中選方案比放棄的方案多獲的利潤。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春五、相關(guān)成本分析法五、相關(guān)成本分析法 相關(guān)成本

22、分析法是指當(dāng)備選方案的相關(guān)收入均為零時(shí)，通過比較相關(guān)成本，作出方案的選擇，實(shí)質(zhì)上是相關(guān)損益的特殊形式。判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低，哪個(gè)方案最優(yōu)。一般適用于兩個(gè)以上方案的決策，如業(yè)務(wù)量確定的零部件取得方式的決策。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春六、成本無差別點(diǎn)法六、成本無差別點(diǎn)法 成本無差別點(diǎn)法是指在各備選方案的相關(guān)收入為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。 應(yīng)用條件：各備選方案的業(yè)務(wù)量單位相同，方案之間的相關(guān)固定成本水平與單位變動(dòng)成本水平相互矛盾。 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相是指能

23、使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量，又叫成本分界點(diǎn)，記作等的業(yè)務(wù)量，又叫成本分界點(diǎn)，記作x x0 0。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案； 當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案； 若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無差別。 適用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。 12210bbaax本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無差別2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 (p-bA)x0-aA=(p-bB)x0-aB因?yàn)橄嚓P(guān)收入為0，則

24、-bA.x0-aA=-bB.x0-aB x0=(aA-aB）/（bB bA）2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春七、利潤無差別點(diǎn)法七、利潤無差別點(diǎn)法 利潤無差別點(diǎn)是指利用調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量與利潤無差別點(diǎn)銷量之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)價(jià)決策的一種方法。（價(jià)格無差別點(diǎn)法） 利潤無差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價(jià)后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量指標(biāo)。 單位變動(dòng)成本擬調(diào)單價(jià)調(diào)價(jià)前可獲利潤固定成本別點(diǎn)銷量利潤無差2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量大于利潤無差別點(diǎn)銷量，則可考慮調(diào)價(jià)； 若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量小于利潤無差別點(diǎn)銷量，則不能調(diào)價(jià)； 若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量等于利潤無差別點(diǎn)銷量，則

25、調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)效益一樣。 需要綜合考慮：最大生產(chǎn)能力、調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷量因素、是否追加專屬成本、絕對剩余生產(chǎn)能力是否轉(zhuǎn)移等條件。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春八、直接判斷法八、直接判斷法 直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。一般可以適用于各類短期經(jīng)營決策。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春九、微分極值法九、微分極值法1.1.建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型 y=f（x） 2.2.對函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)對函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)y=f y=f （x x） 3.3.根據(jù)根據(jù)y=f y=f （x x）=0=0的等式求極值點(diǎn)的等式求極值點(diǎn)xx0 0，f f（x x0

26、0） 4.4.根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春十、線性規(guī)劃法十、線性規(guī)劃法1.確定約束條件2.確定目標(biāo)函數(shù)3.確定可能極值點(diǎn)4.確定最優(yōu)組合2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春1.單選題：第單選題：第9、13題！題！2. 多選題：第多選題：第9題！題！ 【習(xí)題與案例習(xí)題與案例】 考考 考考 你你2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（1） 是否生產(chǎn)的決策是否生產(chǎn)的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價(jià)追加訂貨的決策是否接

27、受低價(jià)追加訂貨的決策2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中，是指圍繞虧損產(chǎn)品所做出的在未來一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)而開展的決策，屬于接受或拒絕方案決策的類型。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春（一）直接判斷法（一）直接判斷法 1.相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移判斷條件：判斷條件：（1）該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于單位變動(dòng)成本；）該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于單位變動(dòng)成本；（2）該虧損產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)價(jià)大于）該虧損產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)價(jià)大于0；（3）該虧損產(chǎn)品的收入大于變動(dòng)

28、成本；）該虧損產(chǎn)品的收入大于變動(dòng)成本；（4）該虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于）該虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于0；（5）該虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率大于）該虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率大于0；（6）該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率小于）該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率小于1。如果符合以上一條，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。如果符合以上一條，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。該虧損產(chǎn)品不屬于國計(jì)民生的必需產(chǎn)品！該虧損產(chǎn)品不屬于國計(jì)民生的必需產(chǎn)品！2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 2.相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移判斷條件：判斷條件： 該虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)該虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成

29、本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春（二）邊際貢獻(xiàn)法 1.生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時(shí)：不能轉(zhuǎn)產(chǎn)、設(shè)備也不能出租邊際貢獻(xiàn)0 此時(shí)，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于0就不應(yīng)停產(chǎn)，而應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。因?yàn)樘潛p產(chǎn)品停產(chǎn)，只能減少企業(yè)變動(dòng)成本總額，固定成本總額并不能減少，若繼續(xù)生產(chǎn)，虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)就可以補(bǔ)償一部分固定成本，而停產(chǎn)虧損產(chǎn)品不但不會(huì)減少虧損，反而會(huì)使虧損增加。例2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春【5-2】某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，根據(jù)資料作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策。 表4 產(chǎn)品資料表 項(xiàng) 目 產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)銷量（件）1 200800500單價(jià)（

30、元）506045單位變動(dòng)成本303533固定成本總額（元）37 500（按銷量分?jǐn)偅├?022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春解：根據(jù)上述資料，編制計(jì)算表如下表5 產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)和利潤計(jì)算表 單位：元 項(xiàng) 目 產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C 合計(jì)銷售收入60 000 48 00022 500130 500變動(dòng)成本36 000 28 00016 50080 500邊際貢獻(xiàn)總額 24 000 20 000 6 000 50 000固定成本總額 18 000 12 000 7 50037 500利潤6 0008 000-1 50012 500 由上表可知，雖然產(chǎn)品C虧損1500元，但它仍能創(chuàng)造6 000元邊際貢獻(xiàn)，

31、即可分擔(dān)企業(yè)6 000元的固定成本；如果產(chǎn)品C停產(chǎn)，將會(huì)減少6 000元的利潤。假設(shè)產(chǎn)品C停產(chǎn)，則企業(yè)收益見下表：2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 表6 產(chǎn)品C停產(chǎn)后公司的收益情況 單位：元 項(xiàng) 目 產(chǎn)品A產(chǎn)品B 合計(jì)銷售收入60 00048 000108 000變動(dòng)成本36 00028 00064 000邊際貢獻(xiàn)總額24 00020 000 44 000固定成本總額22 50015 00037 500利潤1 500 5 0006 500 由上表可知，若產(chǎn)品C停產(chǎn)，不僅會(huì)加重產(chǎn)品A和 B的負(fù)擔(dān)，也會(huì)使得企業(yè)利潤減少6 000元，因此產(chǎn)品C不應(yīng)停產(chǎn)。因此，只要虧損產(chǎn)品能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造正的邊際

32、貢獻(xiàn)，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春二、是否要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策 在是否要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中，是指圍繞虧損產(chǎn)品所做出的在未來一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模擴(kuò)大規(guī)模組織生產(chǎn)而開展的決策，屬于接受或拒絕方案決策的類型。 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的備選方案有兩組：一組是“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和“繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”；另一組是“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和“不增產(chǎn)該產(chǎn)品”。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春（一）直接判斷法（一）直接判斷法 1.企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，無論相對剩余生產(chǎn)能企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，無論相對剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能

33、夠提供正的邊際貢獻(xiàn)。力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正的邊際貢獻(xiàn)。判斷條件：（1）增產(chǎn)后該產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)大于與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)；（2）在應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)的情況下，如果相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的邊際貢獻(xiàn)；（3）如果相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的邊際貢獻(xiàn)與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本之差。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 2.企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移判斷條件：判斷條件： 增產(chǎn)后該產(chǎn)品所增加的邊際貢獻(xiàn)大于與增產(chǎn)能力能力轉(zhuǎn)移有增產(chǎn)后該產(chǎn)品

34、所增加的邊際貢獻(xiàn)大于與增產(chǎn)能力能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的邊際貢獻(xiàn)和與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的邊際貢獻(xiàn)和與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本之差。本之差。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春（二）邊際貢獻(xiàn)法 【5-3】沿用前例，如果產(chǎn)品C停產(chǎn)后，其生產(chǎn)能力可以用于生產(chǎn)產(chǎn)品D400件，不需追加專屬成本。產(chǎn)品D的單價(jià)為55元，單位變動(dòng)成本為35元，分析是否轉(zhuǎn)產(chǎn)？ 表7 產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)分析表 項(xiàng) 目產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)銷量（件）500400單價(jià)（元）4555單位變動(dòng)成本3335單位

35、邊際貢獻(xiàn)（元）1220邊際貢獻(xiàn)總額（元）6 0008 000 從計(jì)算可知，產(chǎn)品D創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于產(chǎn)品C創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)，所以應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 在是否要接受低價(jià)追加訂貨的決策中，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策，屬于接受或拒絕方案決策的類型。 追加訂貨通常是指在計(jì)劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時(shí)提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。 正常訂貨是指企業(yè)在組織一定時(shí)期生產(chǎn)之前爭取到的、已納入該期生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的訂貨，又稱正常任務(wù)；與正常訂貨相聯(lián)系的售價(jià)為正常價(jià)格。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李

36、迎春1.1.已知的正常訂貨信息已知的正常訂貨信息 正常單價(jià)；最大生產(chǎn)能力；正常訂貨量（注意與最大生產(chǎn)能力的關(guān)系）；絕對剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移及其轉(zhuǎn)移方向；機(jī)會(huì)成本；不能及時(shí)交貨的違約條款（違約罰金）；單位完全生產(chǎn)成本；固定生產(chǎn)成本最大生產(chǎn)能力可能大于或等于正常訂貨量。只有在最大生產(chǎn)能力大于正常訂貨量的條件下才會(huì)有剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移的問題。當(dāng)絕對剩余生產(chǎn)能力不是零，而且能夠轉(zhuǎn)移的話，就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本，我們稱為機(jī)會(huì)成本。這種與可以轉(zhuǎn)移的剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本的計(jì)量方法與虧損產(chǎn)品決策和有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策中有關(guān)內(nèi)容相類似，這里假定機(jī)會(huì)成本為已知數(shù)據(jù)。如果剩余生產(chǎn)能力等于零，或者雖然它不等

37、于零，但無法轉(zhuǎn)移，就不會(huì)發(fā)生機(jī)會(huì)成本。與正常訂貨有關(guān)的違約罰金，是指如果不能按正常訂貨合同如期交貨，必須由企業(yè)向客戶支付的罰金。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春2.2.根據(jù)正常訂貨資料計(jì)算的信息根據(jù)正常訂貨資料計(jì)算的信息絕對剩余生產(chǎn)能力；絕對剩余生產(chǎn)能力；單位固定生產(chǎn)成本；單位固定生產(chǎn)成本；單位變動(dòng)生產(chǎn)成本。單位變動(dòng)生產(chǎn)成本。絕對剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常訂貨量。單位固定生產(chǎn)成本=固定生產(chǎn)成本/正常訂貨量 當(dāng)事先沒有提供單位固定生產(chǎn)成本資料時(shí)，需要利用這個(gè)公式。注意分母是正常訂貨量，而不是最大生產(chǎn)能力。計(jì)算這個(gè)指標(biāo)是為了進(jìn)一步計(jì)算單位變動(dòng)生產(chǎn)成本。 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=單位完全生產(chǎn)成

38、本-單位固定生產(chǎn)成本 當(dāng)事先沒有提供單位變動(dòng)生產(chǎn)成本資料時(shí)，需要利用這個(gè)公式。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春3.3.已知的追加訂貨信息已知的追加訂貨信息特殊單價(jià)；特殊單價(jià)；追加訂貨量；追加訂貨量；不能如期交貨的違約條款（違約罰金等）；不能如期交貨的違約條款（違約罰金等）；與彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本；與彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本；與特殊工藝要求有關(guān)的專屬成本與特殊工藝要求有關(guān)的專屬成本與追加訂貨有關(guān)的違約罰金，是指如果不能按追加訂貨合同如期交貨，必須由企業(yè)向客戶支付的罰金。當(dāng)追加訂貨量大于絕對剩余生產(chǎn)能力，需要彌補(bǔ)生產(chǎn)能力時(shí)，才會(huì)發(fā)生。 通常是已知數(shù)據(jù)。 2022-2-10池州

39、學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春4.4.根據(jù)正常訂貨和追加訂貨綜合計(jì)算的信息根據(jù)正常訂貨和追加訂貨綜合計(jì)算的信息增量成本增量成本；機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本；因違約而形成的專屬成本因違約而形成的專屬成本增量成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本相關(guān)產(chǎn)量式中，相關(guān)產(chǎn)量是剩余生產(chǎn)能力和追加訂貨量中較小的數(shù)值機(jī)會(huì)成本是指因沖擊正常任務(wù)而引起的機(jī)會(huì)成本，計(jì)算公式為：機(jī)會(huì)成本=正常單價(jià)沖擊正常任務(wù)量式中，沖擊正常任務(wù)量=追加訂貨量-剩余生產(chǎn)能力 所謂沖擊正常任務(wù)，就是指由于追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，只得用一部分正常訂貨來彌補(bǔ)生產(chǎn)能力的不足，而導(dǎo)致這部分產(chǎn)品不能按正常單價(jià)來出售。在這種情況下，就會(huì)發(fā)生不能按正常價(jià)格出售的正常訂貨收入，就應(yīng)當(dāng)作為

40、接受追加訂貨的機(jī)會(huì)成本。 因違約而形成的專屬成本=因沖擊正常任務(wù)有關(guān)的違約罰金+因追加訂貨無法如期交貨的罰金。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 如果追加訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)能力時(shí)，企業(yè)就可以利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)能力來完成追加訂貨量的任務(wù)，這是比較正常的。 但是一旦出現(xiàn)了追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，也就是剩余生產(chǎn)能力不足完成追加訂貨，就要考慮不同的處理方案，情況變得十分復(fù)雜。追加訂貨量與剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系追加訂貨量與剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 第一種方法是與客戶進(jìn)行協(xié)商，減少追加訂貨量。但如果對方堅(jiān)持按原定數(shù)量追加訂貨，而且有相應(yīng)的違約條款，那么企業(yè)只能

41、按剩余生產(chǎn)能力提供部分追加訂貨。根據(jù)追加訂貨合同的違約條款，向客戶支付因在經(jīng)營期內(nèi)不能如數(shù)及時(shí)交貨而發(fā)生的違約罰款。在剩余生產(chǎn)能力不足的情況下：在剩余生產(chǎn)能力不足的情況下：2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 第二種方法是通過租入設(shè)備或購買設(shè)備的方式，追加資金投入，彌補(bǔ)生產(chǎn)能力的不足，這樣也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的專屬成本。 第三種方法是既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是將正常訂貨的一部分挪做追加訂貨，以彌補(bǔ)剩余生產(chǎn)能力的不足。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 在滿足上述條件的前提下，可按以下原則作出決策：（1）只要追加訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨；（2）如

42、果追加訂貨的單價(jià)小于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)拒絕接受追加訂貨；（3）如果追加訂貨的單價(jià)等于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，則接受或拒絕追加訂貨都可以。 直接判斷法的判定原則2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 【5-4】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的正常生產(chǎn)能力是11 000件/年，現(xiàn)已簽訂了10 000件的銷售合同，每件A產(chǎn)品售價(jià)120元。現(xiàn)有一客戶要求以90元/件的價(jià)格追加訂貨。試分析企業(yè)是否應(yīng)接受該追加訂貨。 表8 產(chǎn)品相關(guān)資料表 項(xiàng) 目單位成本變動(dòng)成本80固定成本20合計(jì)1002022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春特殊訂貨決策絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 假設(shè)客戶訂貨1 000件，富余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，

43、也不需追加專屬固定成本； 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 解：由題意可知，企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力=1 000件，滿足追加訂貨量，且不需追加專屬固定成本，并且剩余生產(chǎn)能力不能移作他用，符合直接判斷法的條件。 追加訂貨價(jià)格為90元/件大于單位變動(dòng)成本80元/件 所以應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨。 或者：相關(guān)收入=1 00090=90 000（元）相關(guān)成本=1 00080=80 000（元）邊際貢獻(xiàn)=90 000-80 000=10 000（元） 只要提供正的邊際貢獻(xiàn)，就應(yīng)該接受追加訂貨。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春特殊訂貨決策絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，需要追加專屬成本 客戶訂貨1 000件，為滿

44、足特殊訂貨需追加專屬固定成本6 000元，并且剩余生產(chǎn)能力不能移作他用；2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 解：由題意可知，此項(xiàng)特殊訂貨需追加專屬固定成本，并且剩余生產(chǎn)能力不能移作他用，因拒絕追加訂貨的相關(guān)收入和成本為0，則可以只分析追加訂貨后的損益狀況，如下表所示。表9 相關(guān)損益分析表 單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目追加訂貨追加訂貨相關(guān)收入901 000=90 000相關(guān)成本86 000其中：變動(dòng)成本 專屬固定成本801 000=80 0006 000相關(guān)損益+4 000 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 從表9可以看出，追加訂貨的相關(guān)收入大于相關(guān)成本，所以企業(yè)應(yīng)該選擇接受追加訂貨，以使其利

45、潤增加4 000元。 若追加訂貨的需求量超過了企業(yè)的最大剩余生產(chǎn)能力，且剩余生產(chǎn)能力又無法轉(zhuǎn)移，企業(yè)可以通過追加專屬固定成本的方式來擴(kuò)大生產(chǎn)能力，從而滿足特殊訂貨要求，此時(shí)只要追加訂貨創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于其追加的專屬固定成本，企業(yè)就應(yīng)接受追加訂貨。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春特殊訂貨決策剩余生產(chǎn)能力不足，且無法轉(zhuǎn)移 客戶訂貨1 300件，剩余生產(chǎn)能力不能移作他用，也需要投入專屬成本；2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春解：由題意可知，企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力為1 000件，小于追加訂貨量1 300件。如果接受追加訂貨，則必須減少正常生產(chǎn)300件。根據(jù)相關(guān)資料進(jìn)行分析，如下表所示。表10

46、差別損益表 單位：元 項(xiàng) 目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨 差異額相關(guān)收入90*13000117 000相關(guān)成本：116 000增量成本80*1 000080 000機(jī)會(huì)成本120*300036 000差別損益1 0002022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 從表10可以看出，接受追加訂貨比拒絕追加訂貨相比，可獲得差別損益1 000元?？傮w來看，追加訂貨對企業(yè)還是有利的。 當(dāng)追加訂貨的數(shù)量超過了企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，并且剩余生產(chǎn)能力又無法轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)可以通過壓縮正常訂貨來滿足特殊訂貨要求。判斷依據(jù)是：只要接受追加訂貨的收益大于拒絕追加訂貨的收益，企業(yè)就應(yīng)接受追加訂貨。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)

47、系李迎春 如果企業(yè)按追加訂貨和減少的正常訂貨的邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行對比，根據(jù)相關(guān)資料進(jìn)行分析，如下表所示。表11 項(xiàng) 目追加的訂貨減少的正常訂貨邊際貢獻(xiàn)差額產(chǎn)銷量（件）1 300300單價(jià)（元）90120單位變動(dòng)成本（元）8080單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（元）1040邊際貢獻(xiàn)總額（元）13 00012 0001 0002022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 從表11可以看出，追加的訂貨可為企業(yè)多創(chuàng)造13 000元的邊際貢獻(xiàn)，但同時(shí)也使正常訂貨的邊際貢獻(xiàn)減少了12 000元，這樣追加訂貨后邊際貢獻(xiàn)總額增加了1 000元?？傮w來看，追加訂貨對企業(yè)還是有利的。 當(dāng)追加訂貨的數(shù)量超過了企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，并且剩余生產(chǎn)

48、能力又無法轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)可以通過壓縮正常訂貨來滿足特殊訂貨要求。判斷依據(jù)是：只要追加訂貨創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于壓縮正常訂貨所損失的邊際貢獻(xiàn)，企業(yè)就應(yīng)接受追加訂貨。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春表12 差別損益分析表 單位：元 項(xiàng) 目 接受追加訂貨拒絕接受追加 訂 貨 差異額相關(guān)收入50 000（90*1300）0117 000相關(guān)成本，其中以下各項(xiàng)進(jìn)行合計(jì)0127 000增量成本80 000（80*1 000）0-機(jī)會(huì)成本15 000-機(jī)會(huì)成本236 000（120*300）0-專屬成本6 0000-差別損益-10 0002022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春特殊訂貨決策剩余生產(chǎn)能力不足，剩

49、余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 客戶訂貨1 300件，若接受追加訂貨還需購置一臺(tái)價(jià)值6 000元的專用設(shè)備，且企業(yè)擬壓縮正常訂貨以滿足特殊訂貨的要求。剩余生產(chǎn)能力可以對外出租，其租金收入為5 000元。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 從表12可以看出，接受追加訂貨比拒絕追加訂貨相比，虧損1 000元?？傮w來看，追加訂貨對企業(yè)不利的。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 表13 差別損益分析表 單位：元 項(xiàng) 目 接受追加訂貨拒絕接受追加 訂 貨 差異額相關(guān)收入特殊單價(jià)*追加訂貨量0差別收入相關(guān)成本，其中以下各項(xiàng)進(jìn)行合計(jì)0差別成本增量成本單位變動(dòng)成本*相關(guān)產(chǎn)量0-機(jī)會(huì)成本1已知-機(jī)會(huì)成本2正常單價(jià)

50、*沖擊正常任務(wù)量0-專屬成本已知0-差別損益P2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（2） 生產(chǎn)什么的決策生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的決策新產(chǎn)品開發(fā)的決策半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策-邊際貢獻(xiàn)分析法1.企業(yè)存在剩余生產(chǎn)能力且為已知的確定數(shù)邊際貢獻(xiàn)總額 【5-5】某廠現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力12 000機(jī)時(shí)，可用于開發(fā)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。生產(chǎn)甲產(chǎn)品每件耗時(shí)40小時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品每件耗時(shí)60小時(shí)。要求：分析應(yīng)開發(fā)哪一種產(chǎn)品？例2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春表

51、14 產(chǎn)品基本資料表 單位：元項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單價(jià)5060單位變動(dòng)制造費(fèi)用2327單位變動(dòng)銷售費(fèi)用23固定制造費(fèi)用 3 000固定銷售及管理費(fèi)用 1 000例2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春解：編制分析計(jì)算表表15 邊際貢獻(xiàn)計(jì)算表 單位：元摘 要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品差額產(chǎn)銷量（件）300（12 000/40）200（12 000/60）/單位邊際貢獻(xiàn)25303 000邊際貢獻(xiàn)總額 7500 6000 1 500 從分析對比表明，該廠現(xiàn)有生產(chǎn)能力用于開發(fā)甲產(chǎn)品比開發(fā)乙產(chǎn)品多1 500元，應(yīng)開發(fā)甲產(chǎn)品。不同方案的單位產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)能力不同，因此單位邊際貢獻(xiàn)不可以作為評價(jià)指標(biāo)。2022-2-10池州學(xué)

52、院經(jīng)貿(mào)系李迎春2.當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)能力，但不知道具體數(shù)單位生產(chǎn)能力所提供的邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/單位產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)見上例，計(jì)算甲乙產(chǎn)品的單位資源邊際貢獻(xiàn)。甲產(chǎn)品的單位資源邊際貢獻(xiàn)=（50-23-2）/40=0.625元/機(jī)時(shí)乙產(chǎn)品的單位資源邊際貢獻(xiàn)=（60-27-3）/60=0.5元/機(jī)時(shí)因此宜選擇甲產(chǎn)品。3. 存在專屬成本或機(jī)會(huì)成本-剩余邊際貢獻(xiàn)剩余邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)總額-專屬成本（或機(jī)會(huì)成本）2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春三、半成品是否深加工的決策 半成品是一個(gè)與產(chǎn)成品相對立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨(dú)立使用價(jià)值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式

53、。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春半成品深加工還是直接出售的決策-差別損益分析法 例5光明公司生產(chǎn)A產(chǎn)品4 000件，單價(jià)為30元，單位變動(dòng)成本16元，固定成本總額為20 000元。如果把A產(chǎn)品繼續(xù)加工成產(chǎn)品B，售價(jià)可提高為45元/件，但是需追加變動(dòng)成本5元/件，還需購置一臺(tái)價(jià)值15 000元的專用設(shè)備。分析應(yīng)出售還是繼續(xù)再加工？2

54、022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春解： 差量分析表表16項(xiàng)目繼續(xù)加工成產(chǎn)品B增量收入（45-30）4 000=60 000增量成本 35 000 其中：變動(dòng)成本 5 4 000=20 000 專屬固定成本 15 000差別損益 25 000 結(jié)果表明，繼續(xù)加工比直接出售多獲利25 000元，因此應(yīng)繼續(xù)再加工。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春表表17 差別損益分析表差別損益分析表 方案方案將將A深加工為深加工為B直接出售直接出售A差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入180 000(454 000)60 000相關(guān)成本相關(guān)成本加工成本加工成本20 000(54 000)0專屬成本專屬成本15 00

55、00相關(guān)成本相關(guān)成本000 差別損益差別損益25 000項(xiàng)目項(xiàng)目120 000(304 000)035 00035 0002022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春表表18 半成品是否深加工決策的差別損益分析表半成品是否深加工決策的差別損益分析表 方案方案將半成品深加將半成品深加工為產(chǎn)成品工為產(chǎn)成品直接出售半成品直接出售半成品差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入產(chǎn)成品產(chǎn)成品單單 價(jià)價(jià)半成品半成品單單 價(jià)價(jià)差別收入差別收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中：加工成本加工成本 機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 專屬成本專屬成本加工成本加工成本單位加工成本單位加工成本相關(guān)銷售量相關(guān)銷售量0機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本已知已知0專屬成本專屬成本已知已

56、知0相關(guān)成本相關(guān)成本（以下各項(xiàng)合計(jì)）（以下各項(xiàng)合計(jì)）000 差別損益差別損益差別收入與差差別收入與差別成本之差別成本之差與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本項(xiàng)目項(xiàng)目為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本產(chǎn)成品相產(chǎn)成品相關(guān)銷售量關(guān)銷售量半成品相半成品相關(guān)銷售量關(guān)銷售量0差別成本差別成本2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春第六節(jié)第六節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（3） 怎樣什么的決策怎樣什么的決策零部件自制或外購的的決策零部件自制或外購的的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春一、零部件

57、自制還是外購的決策-相關(guān)成本分析法 在各備選方案收入相同的前提下，只分析每個(gè)備選方案的相關(guān)成本來作為評價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。成本低者為優(yōu)。 例5-6光明公司每年需要甲零件2 000個(gè)，若用該公司現(xiàn)有設(shè)備自行制作，每個(gè)零件的自制成本為40元，其中直接材料18元，直接人工10元，變動(dòng)制造費(fèi)用7元，固定制造費(fèi)用5元；如果外購，每個(gè)買價(jià)38元。剩余生產(chǎn)能力無其他用途。 分析公司所需零件應(yīng)外購還是自制？例2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春解：從表面上看，應(yīng)該外購，由于剩余生產(chǎn)能力無其他用途，因此自制成本不需考慮固定制造費(fèi)用。 表18 自制或外購的決策分析表項(xiàng)目自制外購相關(guān)成本 70 000 76

58、 000 其中：變動(dòng)成本 3 5 2 000=70 0003 8 2 000=76 000自制節(jié)約成本 6 000從計(jì)算可知，自制比外購可節(jié)約6 000元的成本，因此應(yīng)選擇自制。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春二、零部件取得方式的決策、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策-成本平衡點(diǎn)分析法（成本無差別點(diǎn)分析法） 在各備選方案收入相同的前提下，相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)，通過計(jì)算不同方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量，即成本平衡點(diǎn)指標(biāo)作為評價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。假設(shè)方案一和方案2相關(guān)總成本為： y1= a1+ b1 x y2= a2+ b2 x令y1= y2，則成本平衡點(diǎn)x= 兩方案固定成本總額 兩方案單位變動(dòng)

59、成本總額 a1 a2 = b b2 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 若預(yù)計(jì)未來業(yè)務(wù)量小于成本平衡點(diǎn)，應(yīng)選擇固定成本較低的方案，因?yàn)榇朔N方案總成本較低；若預(yù)計(jì)未來業(yè)務(wù)量大于成本平衡點(diǎn)，應(yīng)選擇固定成本較高的方案，因?yàn)榇朔N方案總成本較低；若預(yù)計(jì)未來業(yè)務(wù)量等于成本平衡點(diǎn)，則兩種方案總成本相等，效益無差別。 5-7某企業(yè)生產(chǎn)需要的C部件，可以自制，也可以從市場上購買，購買價(jià)為18元/件。若自制，經(jīng)過測算，單位變動(dòng)成本為15元，固定成本為4 200元，假定自制C部件的生產(chǎn)能力不能移作他用。要求：作出企業(yè)取得C部件的最佳方式?jīng)Q策。 2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春 解：根據(jù)資料可得： a1 =

60、4 200元， a2 =0元， b1 =15元/件， b2 =18元/件，則兩方案的成本平衡點(diǎn)x0 = 4 200-0 18-15 = 1 400（件） 當(dāng)C部件全年需用量在01 400件之間變動(dòng)時(shí)，應(yīng)采取外購的方式；當(dāng)需用量超過1 400件時(shí)，則應(yīng)采取自制的方式；當(dāng)需用量為1 400件時(shí)，兩個(gè)方案沒有區(qū)別。2022-2-10池州學(xué)院經(jīng)貿(mào)系李迎春第七節(jié)第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策不確定條件下的生產(chǎn)決策概率分析法的應(yīng)用概率分析法的應(yīng)用大中去大法的應(yīng)用大中去大法的應(yīng)用小中去大法的應(yīng)用小中去大法的應(yīng)用大中去小法的應(yīng)用大中去小法的應(yīng)用折中決策法的應(yīng)用折中決策法的應(yīng)用 參見教材參見教材2022-2-1