第十一章責(zé)任會計

1、第十第十一一章章 責(zé)任會計責(zé)任會計 第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會計概述責(zé)任會計概述 第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會計概述責(zé)任會計概述 責(zé)任會計的涵義 責(zé)任會計的內(nèi)容 責(zé)任會計的核算原則 責(zé)任會計的涵義責(zé)任會計的涵義 責(zé)任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計控制制度。 責(zé)任會計的內(nèi)容責(zé)任會計的內(nèi)容設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍 編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn) 建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制 責(zé)任會計的核算原則責(zé)任會計的核算原則 目標(biāo)一致原則

2、可控性原則 激勵原則 反饋原則第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心 成本中心 利潤中心 投資中心 責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。 責(zé)任中心成本中心利潤中心投資中心一一、成本中心成本中心 成本中心的涵義 成本中心的類型 成本中心的特點(diǎn) 成本中心的考核指標(biāo) （一）（一）成本中心的涵義成本中心的涵義 成本中心是一個歸集成本的責(zé)任中心，財務(wù)責(zé)任就是控制和報告成本，一般不會形成可以用貨幣計量的收入。 一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。 （二）（二）成本中心的類型成本中心的類型標(biāo)準(zhǔn)成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心投入和產(chǎn)出可

3、投入和產(chǎn)出可 以準(zhǔn)確計量以準(zhǔn)確計量酌量性費(fèi)用中心酌量性費(fèi)用中心產(chǎn)出不能用財務(wù)產(chǎn)出不能用財務(wù)指標(biāo)計量，或投指標(biāo)計量，或投入產(chǎn)出之間沒有入產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系密切關(guān)系（三）（三）成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn)成本中心只考評成本費(fèi)用不考評收益 成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任 成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 幾個成本概念：幾個成本概念： （1）可控成本：是指可以預(yù)先知道的，有辦法計量、能被該責(zé)任中心的管理活動影響的成本。 （2）不可控成本：不能被責(zé)任中心管理活動影響的成本。 （3） 責(zé)任成本：責(zé)任單位全部成本中的可控部分。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系區(qū)別：歸集和分配的對象不同： 按

4、責(zé)任中心按產(chǎn)品分配的原則不同： 誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān) 誰受益， 誰承擔(dān)核算的基礎(chǔ)條件不同 ： 可控成本與不可控成本 成本項(xiàng)目核算的主要目的不同 ： 反映成本預(yù)算執(zhí)行情況 確定分期損益聯(lián)系：一定時期內(nèi)，全部責(zé) 任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔?全部產(chǎn)品成本之和 （四）（四）成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)責(zé)任成本變動額責(zé)任成本變動額= =實(shí)際責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本- -預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動率責(zé)任成本變動率=責(zé)任成本變動額責(zé)任成本變動額/預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本二二、利潤中心、利潤中心 利潤中心的涵義 利潤中心的類型 利潤中心的考核指標(biāo) （一）（一）利潤中心的涵義利潤中心的涵義 利潤中心是指對利潤負(fù)

5、責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，因而，利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，還要對收入負(fù)責(zé)。 （二）（二）利潤中心的類型利潤中心的類型 按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可分為自然利潤中心與人為利潤中心兩類。 自然的的利潤中心：它既可以為企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可以像獨(dú)立經(jīng)營的企業(yè)一樣直接向企業(yè)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)。人為的利潤中心：這種利潤中心僅對企業(yè)內(nèi)部的其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對外銷售。 部門收益表 分部收入：對外銷售收入，部門間內(nèi)部銷售收入； 變動成本（可控） 分部貢獻(xiàn) 固定成本（可控） 可控的分部利潤是評價部門經(jīng)理的標(biāo)準(zhǔn) 不可控成本（上層管理部門可控） 部門利潤評價利潤責(zé)

6、任中心的指標(biāo)（三）（三）利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo)三三、投資中心、投資中心 投資中心的涵義 投資中心的考核指標(biāo)（一）（一）投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心是指對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)。 （二）（二）投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo) 投資中心除了考核和評價利潤指標(biāo)外，更需要計算分析利潤與投資額的關(guān)系性指標(biāo)，即投資利潤率投資利潤率和剩余收益剩余收益。 （1）投資利潤率（ ROI）：是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性 可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù) 可以作為評價投資

7、中心經(jīng)營業(yè)績的尺度 影響因素：影響因素： 期初期末的平均余額經(jīng)營資產(chǎn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率經(jīng)營資產(chǎn)銷售利潤TRTRPROI 從計算公式可以看出: ROI是銷售利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二者合并的結(jié)果，在不影響另一項(xiàng)變動的情況下，其中任何一項(xiàng)的改進(jìn)部分都會引起投入資本報酬率的提高。例如：6410010016%2528010010020%2518010010016%20 ITRTRPITRTRPROI降低存貨使降低費(fèi)用使改變選擇：當(dāng)前情形如 選擇1：較普遍方法對利潤因素的改善 選擇2： 對資產(chǎn)占用的改善 ROI的 局限性： 可能導(dǎo)致投資決策的次優(yōu)化 可能促使經(jīng)理人員關(guān)注短期利益而忽視長期利益 例：W公司的一

8、個分部目前投資是400萬元，利潤是80萬，現(xiàn)有一新項(xiàng)目，需追加投資160萬元，可帶來24萬元的收入，公司資本成本10%，按ROI對分部進(jìn)行業(yè)績評價。 18.6%20%，分部拒絕新的投資機(jī)會。這對公司來說，是一個次優(yōu)化選擇。 （2）剩余收益（ RI）：是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。 最低投資收益率規(guī)定或預(yù)期的資額總投前利潤息稅收益剩余新投資機(jī)會RI 0 接受例：前例：前W公司，用剩余收益分析，是否接受新項(xiàng)目？公司，用剩余收益分析，是否接受新項(xiàng)目？ 接受接受 部門收益和公司的凈收益都得到了提高。部門收益和公司的凈收益都得到了提高。局限性：B部門的投資資本是A分部10倍，剩余收益

9、是A部的5倍，但A的ROI較高，哪個部門效益好？經(jīng)濟(jì)增加值經(jīng)濟(jì)增加值（Economic value added）經(jīng)濟(jì)增加值反映的是投資中心的盈利（稅后凈利）是否高于其資本成本。反映的是股東財富的增加或減少。經(jīng)濟(jì)增加值經(jīng)濟(jì)增加值調(diào)整后調(diào)整后的稅后凈利的稅后凈利資本費(fèi)用資本費(fèi)用調(diào)整后調(diào)整后的稅后凈利的稅后凈利投入資本加權(quán)平均資本成本投入資本加權(quán)平均資本成本得出較為真實(shí)的稅后利潤得出較為真實(shí)的稅后利潤常見的調(diào)整項(xiàng)目：常見的調(diào)整項(xiàng)目：研發(fā)成本研發(fā)成本廣告促銷費(fèi)廣告促銷費(fèi)員工培訓(xùn)費(fèi)員工培訓(xùn)費(fèi) 經(jīng)濟(jì)增加值，是以貨幣形式來度量公司投資回報與資本成本之間的差異 ，衡量公司價值創(chuàng)造的指標(biāo)。 即企業(yè)扣除了產(chǎn)生利潤

10、而投資的資本成本后所剩下的利潤，是企業(yè)調(diào)整后的稅后凈營業(yè)利潤減去反映資本成本的資本費(fèi)用后的余額。 EVA體系是20世紀(jì)80年代初（1982）美國斯騰思特公司創(chuàng)立的一套進(jìn)行業(yè)績評估和管理的理論與操作體系。思騰思特公司認(rèn)為：評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時通常采用的會計利潤指標(biāo)存在缺陷，難以正確反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，因?yàn)樗鲆暳斯蓶|資本投入的機(jī)會成本，企業(yè)的盈利只有在高于其資本成本（包括股權(quán)資本成本和債務(wù)資本成本）時才為股東創(chuàng)造價值。假如你有100,000元。你可以將它投資購買股票、債券，并預(yù)期獲得10% 的贏利。但取而代之的是，你為了實(shí)現(xiàn)一生的夢想而購買了一家小店。在第一年年底，你的小店取得了如下業(yè)績: 銷

11、售額250,000 稅后利潤 12,000你對該經(jīng)營業(yè)績滿意嗎你對該經(jīng)營業(yè)績滿意嗎? ?你此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅后利潤是12,000元如果投資購買了股票、債券，你在當(dāng)年預(yù)期將獲得10000元的收益12,000 - 10,000 2000你比預(yù)期多贏得了2000元 你對新業(yè)務(wù)的表現(xiàn)非常滿意！ 就是說經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是指從經(jīng)營產(chǎn)生的稅后凈營運(yùn)利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)在內(nèi)的全部投入資本的機(jī)會成本后的剩余所得。 經(jīng)濟(jì)增加值持續(xù)增長意味著企業(yè)市場價值的不斷增加和股東價值的增長，從而實(shí)現(xiàn)股東價值最大化的管理目標(biāo)。 有利潤的企業(yè)不一定為股東創(chuàng)造價值。 安然公司20世紀(jì)90年代后期，凈利潤和每股盈利都處于上升趨勢，

12、但其同期的經(jīng)濟(jì)增加值卻在劇烈下降。（見圖表） 四川長虹會計利潤與經(jīng)濟(jì)增加值的比較（見圖表）EVA使投資決策、業(yè)績衡量及績效評估統(tǒng)一起來，并由此提供價值創(chuàng)造的責(zé)任機(jī)制損益表資產(chǎn)負(fù)債表銷售收入1000利潤率15%利潤150資本回報率15%EVA利潤150資本量1000資本成本率10%資本成本100EVA50引入新產(chǎn)品擴(kuò)大銷售：引入新產(chǎn)品擴(kuò)大銷售：某部門正在考慮是否要引進(jìn)一個新產(chǎn)品。根據(jù)市場預(yù)測，新產(chǎn)品的引入會使銷售收入提高10%，該產(chǎn)品的利潤率是15%，但需要新增資本$500。問題：新產(chǎn)品該上不該上？結(jié)論：結(jié)論：考慮到實(shí)現(xiàn)銷售增長所需資本成本，該項(xiàng)目資本回報率考慮到實(shí)現(xiàn)銷售增長所需資本成本，該項(xiàng)目

13、資本回報率是不經(jīng)濟(jì)的，是不經(jīng)濟(jì)的，EVAEVA會因此下降，通過對會因此下降，通過對EVAEVA的衡量，表明引入新的衡量，表明引入新產(chǎn)品的計劃不可行。產(chǎn)品的計劃不可行。某公司的管理層正在研究一項(xiàng)通過改善采購過程從而提高利潤率的計劃。預(yù)計通過節(jié)約成本能使利潤率上升到17%，但同時需要投入資本$150。 問題：是否應(yīng)該實(shí)行這個計劃？結(jié)論：結(jié)論：利潤率的上升和資本回報率的下降可能讓管理層無所適從。但是通過對EVA的衡量，EVA實(shí)際上增加了，這表明采用改善采購過程的計劃是可行的。成本中心、利潤中心成本中心、利潤中心 和投資中心三者之間的關(guān)系和投資中心三者之間的關(guān)系 最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營的可控成本向其

14、上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本一并向利潤中心負(fù)責(zé)；利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來成本）和利潤（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。 第第三三節(jié)節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的涵義 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型及應(yīng)用 一、一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的涵義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的涵義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格簡稱內(nèi)部價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標(biāo)準(zhǔn)。 二、二、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則 全局性原則 公

15、平性原則 自主性原則 重要性原則 三、三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型及應(yīng)用及應(yīng)用市場價格協(xié)商價格雙重價格成本價格 實(shí)際成本實(shí)際成本加成標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本加成 變動成本 （一）市場價格（一）市場價格 假設(shè)各責(zé)任單位都立足于獨(dú)立自主的基礎(chǔ)上，可以自由地決定從外界或內(nèi)部進(jìn)行購銷。 優(yōu)點(diǎn)：以市場價格定價相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)部引入市場機(jī)制，使其中每個利潤中心實(shí)質(zhì)上都成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，各自經(jīng)營，促使其更好地發(fā)揮生產(chǎn)經(jīng)營主動性，最終再通過利潤指標(biāo)來評價與考核利潤（投資）中心的經(jīng)營成果。 以正常的市場價格基礎(chǔ)，定期進(jìn)行協(xié)商，確定一 個雙方可以接受的價格，稱為協(xié)商的市場價格。 執(zhí)行前提：中間產(chǎn)品應(yīng)有市場可買賣；

16、 生產(chǎn)單位有閑置的生產(chǎn)能力； 以及變動成本低于市場價格。（二）協(xié)商價格（二）協(xié)商價格 例：某汽車制造公司有兩個分權(quán)管理的分廠：發(fā)動機(jī)廠和組裝廠。假定組裝廠無法從外部市場取得合適的發(fā)動機(jī)，過去一直從發(fā)動機(jī)廠按照2500元的價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移。 發(fā)動機(jī)有關(guān)成本如下：單位變動成本2000元，年固定成本60萬元。 組裝廠汽車外售價格5000元，除發(fā)動機(jī)以外的其它單位變動成本1000元，年固定成本70萬元。該種汽車年產(chǎn)1000輛。 現(xiàn)在，發(fā)動機(jī)廠準(zhǔn)備將轉(zhuǎn)移價格提高到3000元，分析企業(yè)利潤變化情況。 （1）轉(zhuǎn)移價格為2500元的營業(yè)利潤總額： 發(fā)動機(jī)廠利潤 （25002000）100060萬 10萬元 組裝廠

17、利潤 （500025001000）100070萬 80萬元 合計汽車廠利潤70萬元 （2）轉(zhuǎn)移價格為3000元的營業(yè)利潤總額： 發(fā)動機(jī)廠利潤 （30002000）100060萬 40萬元 組裝廠利潤 （500030001000）100070萬 30萬元 合計汽車廠利潤70萬元 結(jié)論：若不存在外部供應(yīng)商，當(dāng)中間產(chǎn)品或勞務(wù)無法從企業(yè)外部獲得時，無論制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格高低，企業(yè)作為一個整體，營業(yè)利潤總額不會發(fā)生變化。 整個企業(yè)的營業(yè)利潤總額沒有變化，但兩個利潤中心的業(yè)績變化了。對于提供方樂于接受較高的轉(zhuǎn)移價格，而接受方樂于接受較低的價格。此時，應(yīng)按照利益均沾的原則協(xié)商確定轉(zhuǎn)移價格。 協(xié)商價格下限：發(fā)

18、動機(jī)廠單位變動成本2000元 系數(shù)價格上限：組裝廠外銷價5000單位變動成本1000 4000元 定義：所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指對產(chǎn)品的供應(yīng)和耗用單位分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。 具體辦法：賣方部門以成本加一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而買方部門只支付該產(chǎn)品的成本部分。 （三）雙重價格（三）雙重價格案例：假定某公司有甲、乙兩個利潤中心。甲中心生產(chǎn)的半成品S有2000件內(nèi)部轉(zhuǎn)移到乙中心進(jìn)一步加工。企業(yè)成本加成率50，不考慮可能的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。（1）該半成品單位實(shí)際成本100元，（2）通過努力甲中心把該半成品單位實(shí)際成本降低到80元，（3）疏于管理甲中心該半成品單位實(shí)際成本增加

19、到120元。計算說明按實(shí)際成本加成制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，并分析其可能存在的缺點(diǎn)。（四）成本價格（四）成本價格（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格100（150） 150元 甲中心利潤（150100）2000 10萬元 乙中心接受S單位成本150元（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格80（150） 120元 甲中心利潤（12080）2000 8萬元 利潤8102萬元 乙中心接受S單位成本120元（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格120（150） 180元 甲中心利潤（180120）2000 12萬元 利潤12102萬元 乙中心接受S單位成本180元分析：不利于調(diào)動提供方降低成本的積極性，反而可能出現(xiàn)提供方為了自身利益，人為提高生產(chǎn)成本，通過中間

20、產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，把成本責(zé)任相應(yīng)轉(zhuǎn)移給接受方。設(shè)上例企業(yè)制定S半成品單位標(biāo)準(zhǔn)成本為100元，其它資料相同，計算內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并分析標(biāo)準(zhǔn)成本加成法的作用。（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格100（150） 150元 甲中心利潤（150100）2000 10萬元 乙中心接受S單位成本150元（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格100（150） 150元 甲中心利潤（15080）2000 14萬元 利潤14104萬元 乙中心接受S單位成本150元（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格100（150） 150元 甲中心利潤（150120）2000 6萬元 利潤6104萬元 乙中心接受S單位成本150元分析：采用標(biāo)準(zhǔn)成本加成法，在標(biāo)準(zhǔn)成本和加成率確定的情況下

21、，無論中間產(chǎn)品或勞務(wù)的提供方提高還是降低實(shí)際成本，均不影響內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。提供方要增加本部門的利潤額，必須做好成本控制工作。另外，提供方的成本增加不會人為轉(zhuǎn)嫁到接受方，有利于中間產(chǎn)品或勞務(wù)的順利轉(zhuǎn)移。練習(xí)：練習(xí)：公司采用投資報酬率指標(biāo)對其部門經(jīng)理進(jìn)行業(yè)績公司采用投資報酬率指標(biāo)對其部門經(jīng)理進(jìn)行業(yè)績評價。公司電機(jī)部已經(jīng)連年虧損，累計虧損額達(dá)到評價。公司電機(jī)部已經(jīng)連年虧損，累計虧損額達(dá)到50萬萬元，投資報酬率元，投資報酬率5；2009年公司任命一經(jīng)理老林來年公司任命一經(jīng)理老林來負(fù)責(zé)該部門工作，并許諾只要分部的投資報酬率每年能負(fù)責(zé)該部門工作，并許諾只要分部的投資報酬率每年能保持一定的增長勢頭，在保持一定

22、的增長勢頭，在5年后最終達(dá)到年后最終達(dá)到14時，公司將時，公司將給予他本人給予他本人20萬元的獎勵。老林上任后采取一系列措施萬元的獎勵。老林上任后采取一系列措施使部門業(yè)績發(fā)生了顯著變化：使部門業(yè)績發(fā)生了顯著變化： 2009年年 2010年年銷售收入銷售收入 110 140變動成本變動成本 88 90貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 22 50部門固定成本部門固定成本 24 20部門經(jīng)理的可控收益部門經(jīng)理的可控收益 2 30投資報酬率投資報酬率 0.3 5部門收益表部門收益表單位：萬元單位：萬元但是，但是，2010年底，公司改變計劃，要求電機(jī)部在年底，公司改變計劃，要求電機(jī)部在2011年就實(shí)現(xiàn)年就實(shí)現(xiàn)14的投資

23、報酬率，否則不兌現(xiàn)獎金。老林的投資報酬率，否則不兌現(xiàn)獎金。老林預(yù)計預(yù)計2011年銷售收入不會超過年銷售收入不會超過180萬元，按照目前的貢萬元，按照目前的貢獻(xiàn)毛益率和固定成本水平，無法實(shí)現(xiàn)獻(xiàn)毛益率和固定成本水平，無法實(shí)現(xiàn)14的目標(biāo)。為的目標(biāo)。為此采取了以下措施：此采取了以下措施： （1）低價購進(jìn)低質(zhì)原材料，解聘部分高薪熟練工人，）低價購進(jìn)低質(zhì)原材料，解聘部分高薪熟練工人，改用低工資的外來打工人員。這使當(dāng)年貢獻(xiàn)毛益率提改用低工資的外來打工人員。這使當(dāng)年貢獻(xiàn)毛益率提高到高到45 ； （2）將一名設(shè)備維護(hù)操作員調(diào)到生產(chǎn)線上，從而節(jié)約）將一名設(shè)備維護(hù)操作員調(diào)到生產(chǎn)線上，從而節(jié)約了了2萬元工資支出，但使設(shè)備操作人員基本上沒有時間從萬元工資支出，但使設(shè)備操作人員基