第五講作業(yè)成本法

1、作業(yè)成本法作業(yè)成本法5為什么需要作業(yè)成本法為什么需要作業(yè)成本法n引例nAerotech 公司制造三種復雜的電路板，這些產品分別被稱為I號、II號、III號電路板。 I號電路板是3種產品中最簡單的，該公司每年銷售10 000塊I號電路板； II號電路板僅僅比I號電路板復雜一點，公司每年銷售20 000塊II號電路板； III號電路板是最復雜的、低銷量產品，每年僅銷售4 000塊。公司采用分批成本法計算每種產品的成本。相關的基礎數(shù)據如下：Aerotech 公司的基礎數(shù)據公司的基礎數(shù)據I號板II號板III號板生產：產量10 00020 0004 000批次1批，每批10 000件4批，每批5000塊

2、10批，每批400塊直接材料 50元/塊90元/塊20元/塊直接人工 每塊3小時每塊4小時每塊2小時準備時間 每批10小時每批10小時每批10小時機器時間 每塊1小時每塊1.25小時每塊2小時n公司制造費用的預算額為3 894 000元，制造費用根據直接人工小時確定的預定分配率進行分配。直接人工和準備人工成本為每小時20元。（1）計算傳統(tǒng)成本法下每種產品的單位成本。（2）如果公司的目標售價為單位成本的125%，每種產品的目標售價為多少？（3） 假如市場上I號板的售價為261.25元，II號板的售價為328元， III號板的售價為250元，對該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？制造費用分配率制

3、造費用分配率制造費用預算額3 894 000直接人工小時預算額：I號板30 000II號板80 000III號板8 000合計118 000預定費用分配率33元/小時每種產品的單位成本、目標售價每種產品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用9913266合計209302126目標售價261.25377.50157.50市場售價261.25328.00250.00對傳統(tǒng)成本法的評價對傳統(tǒng)成本法的評價n傳統(tǒng)的成本計算以數(shù)量（如產量、直接人工小時、直接材料耗用、機器小時等）作為分配制造費用的單一基礎，這種以數(shù)量為基礎的成本計算方法高估了工藝簡單、

4、高產量產品的成本，卻又低估了工藝復雜、低產量產品的成本。作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（ABC）n作業(yè)成本法是一種現(xiàn)代的成本計算方法n作業(yè)成本法的基本原理n將制造費用分兩階段分配給產品n第一階段：確認重要的作業(yè)作業(yè)并建立作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫，根據每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費用分配給每個作業(yè)成本庫。n第二階段：按照每種產品消耗的作業(yè)所對應的成本成本動因動因，將制造費用從每一成本庫按庫分配率庫分配率分配給每種產品。作業(yè)成本法作業(yè)成本法n作業(yè)成本法的基本理念n產品消耗作業(yè)作業(yè)，作業(yè)作業(yè)消耗成本n何為作業(yè)n指企業(yè)生產過程中的各工序和環(huán)節(jié)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的工作n區(qū)分不同作業(yè)的標志是

5、作業(yè)目的n何為成本動因n成本動因是引起成本發(fā)生的作業(yè)的特征識別作業(yè)與成本動因識別作業(yè)與成本動因作業(yè)成本法：作業(yè)成本法： Aerotech 公司公司nAerotech 公司討論了作業(yè)成本法，將制造費用（3 894 000元）進一步按作業(yè)進行細分，辨認了4類共8個作業(yè)成本庫，收集的相關數(shù)據如下：n單件層次n機器成本庫：共計1 212 600元，包括與機器有關的各種制造費用，如維護、折舊、計算機支持、潤滑、電力、校準等，該成本與生產產品的機器小時數(shù)有關；n批別層次n生產準備成本庫：共計3 000元，包括為產品制造進行準備的各種費用，生產準備成本與批次有關；n收貨和驗收成本庫：共計200 000元，與

6、批次有關，其中I號板II號板、 III號板消耗的比例分別為6%、24%、70%；作業(yè)成本法：作業(yè)成本法： Aerotech 公司公司n材料處理成本庫：總計為600 000元，與批次有關，其中I號板、II號板、 III號板消耗的比例分別為7%、30%、63%；n質量保證成本庫：共計421 000元，與批次有關，其中I號板、II號板、 III號板消耗的比例分別為20%、40%、40%；n包裝和發(fā)貨成本庫：共計250 000元，與批次有關，其中I號板、II號板、 III號板消耗的比例分別為4%、30%、66%；n產品支持層次n工程設計成本庫：共計700 000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件

7、、工程設備折舊；該成本與產品品種有關，三種產品消耗的比例分別為25%、45%和30%；n機構層次n廠房設備成本庫：共計507 400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護、財產稅、保險費等，該成本與直接人工小時有關；機器成本庫成本的分配機器成本庫成本的分配n庫分配率n庫分配率 =機器成本預算總額/機器小時預算總額 =1 212 600/43 000 =28.2元/機器小時nI號板分配:n28.2/機器小時1小時/件=28.2元/塊n II號板分配：n28.2/機器小時1.25小時/件=35.25元/塊nIII號板分配：n28.2/機器小時2小時/件=56.4元/塊生產準備成本庫成本的分配生產準備

8、成本庫成本的分配n庫分配率 =生產準備成本預算總額/批次預算總額 =3 000/15 =200元/批nI號板分配：n200/批10 000件/批=0.02元/塊nII號板分配：n200/批5 000件/批=0.04元/塊nIII號板分配：n200/批400件/批=0.50元/塊收貨和檢驗成本庫成本的分配收貨和檢驗成本庫成本的分配n庫分配率 nI板分配：n200 0006%10 000塊=1.20元/塊nII號板分配：n200 00024%20 000塊=2.40元/塊nIII號板分配：n200 00070%4 000塊=35元/塊材料處理成本庫成本的分配材料處理成本庫成本的分配n庫分配率 nI

9、號板分配：n600 0007%10 000塊=4.20元/塊nII號板分配：n600 00030%20 000塊=9.00元/塊nIII號板分配：n600 00063%4 000塊=94.50元/塊質量保證成本庫成本的分配質量保證成本庫成本的分配n庫分配率 nI號板分配：n421 00020%10 000塊=8.42元/塊nII號板分配：n421 00040%20 000塊=8.42元/塊nIII號板分配：n421 00040%4 000塊=42.10元/塊包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配n庫分配率 nI號板分配：n250 0004%10 000塊=1.00元/塊nII號板

10、分配：n250 00030%20 000塊=3.75元/塊nIII號板分配：n250 00066%4 000塊=41.25元/塊工程成本庫成本的分配工程成本庫成本的分配n庫分配率 nI號板分配：n700 00025%10000塊=17.50元/塊nII號板分配：n700 00045%20 000塊=15.75元/塊nIII號板分配：n700 00030%4 000塊=52.50元/塊機構成本庫成本的分配機構成本庫成本的分配n庫分配率 =機構成本總額/直接人工小時總額 =507 400/118 000 =12.9元/直接人工小時nI號板分配：n12.9/直接人工小時3直接人工小時/塊=12.9元

11、/塊nII號板分配：n12.9/直接人工小時4直接人工小時/塊=17.2元/塊nIII號板分配：n12.9/直接人工小時2直接人工小時/塊=8.6元/塊作業(yè)成本法下作業(yè)成本法下Aerotech 的制造費用的制造費用I號板II號板III號板制造費用： 機器28.2035.2556.40 生產準備0.020.040.50 收貨和檢驗1.22.4035.00 材料處理4.209.0094.50 質量保證8.428.4242.10 包裝和發(fā)貨1.003.7541.25 工程17.5015.7552.50 機構12.9017.208.60制造費用合計73.4491.81330.85每種產品的單位成本、目

12、標售價每種產品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用73.4491.81330.85單位成本183.44261.81390.85目標售價229.30327.26488.56市場售價261.25328.00250.00作業(yè)成本法的兩階段分配過程作業(yè)成本法的兩階段分配過程n第一階段：分為不同層次的作業(yè)成本庫并歸集成本n單件層次：為每件產品而發(fā)生的n批別層次：為每一批產品而發(fā)生的n產品支持層次：用來支持一整條產品生產線的作業(yè)n機構層次：是為整個生產過程得以進行而發(fā)生的作業(yè)n第二階段:分配成本n為每一作業(yè)成本庫確認成本動因，然后依據庫分配率分配至產

13、品作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異n作業(yè)成本法本質上是一種成本分配程序n同是一張餅，只是切法不同。n與傳統(tǒng)成本法的差異可分成三類n程序的n概念的n行為的程序差異程序差異n使用非數(shù)量基礎的成本動因n不同層次的作業(yè)成本庫n單位層次、批別層次、產品支持層次、機構層次的成本動因n形成成本庫n根據業(yè)務流程而非部門n產品成本計算結構不一定與以職能部門為基礎的會計結構一致n然而在作業(yè)成本系統(tǒng)下，依然可以獲得部門成本信息概念差異概念差異n專注于將信息應用于管理決策n弱化存貨在報表上的列示n擴大“制造成本”的概念n包括生產前和生產后的成本n不一定與“賬簿”統(tǒng)一 n使用其他的成本目標n成本目標不僅是產成品和在產品n可以計算客戶、分銷渠道以及其他的成本目標以確定客戶和分銷渠道間資源耗費的差異。誘導行為誘導行為 n主要的好處n通過誘導行為改變成本這一“餅”的大小n輔助成本管理n識別增值作業(yè)和不增值作業(yè)n優(yōu)化出現(xiàn)的問題n目標成本法n改變出現(xiàn)的問題n客戶盈利能力分析n20-220 規(guī)則作業(yè)成本法的好處作業(yè)成本法的好處n更完善的成本數(shù)據n更精確的產品成本 n識別成本層次n剝離和報告未用產能以利于管理n其他有用的信息n客戶盈利能力分析n更好的成本管理n用使用者的語言提供數(shù)據作業(yè)成本法的代價作業(yè)成