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1、新會(huì)計(jì)制度視角下的基建會(huì)計(jì)核算新會(huì)計(jì)制度視角下的基建會(huì)計(jì)核算財(cái)政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“新制度”),自2014年1月1日起施行。新制度兼顧了高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要,對(duì)試行制度進(jìn)行了大膽的改革。新制度的適時(shí)推出,是我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革中一次質(zhì)的飛躍。按照新新制度將基建并入事業(yè)賬,并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。高等學(xué)校應(yīng)該按照新制度的要求將原來(lái)單獨(dú)核算的基建賬并入高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬。并賬時(shí),基建賬上的基建撥款應(yīng)按照相關(guān)科目余額,借記基建賬上的“教育事業(yè)收入”的基建收入明細(xì)科
2、目,其他資金占用資金來(lái)源類科目,經(jīng)分析后轉(zhuǎn)入新制度下的相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債科目?;?xiàng)目上的未完成累計(jì)投資、設(shè)備、固定資產(chǎn)、工器具成本、預(yù)付工程、備料款、房屋等應(yīng)需要區(qū)分是否需要安裝、在建、移交使用等各種情況。按照新制度的規(guī)定的確認(rèn)計(jì)量原則并入資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)科目。一、首先新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)中的三大理論主張第一,經(jīng)濟(jì)行動(dòng)是社會(huì)行動(dòng)的一種。經(jīng)濟(jì)主體并不是簡(jiǎn)單的原子式的理性性動(dòng)作,社會(huì)價(jià)值觀念規(guī)范等因素滲透于經(jīng)濟(jì)行動(dòng)者的決策與具體行動(dòng)過(guò)程之中。第二,經(jīng)濟(jì)行動(dòng)者具有社會(huì)學(xué)的定位。經(jīng)濟(jì)行動(dòng)者,不管是個(gè)體或組織都是與其他社會(huì)群體發(fā)生聯(lián)系時(shí)而存在,行為者之間頻繁的交往與聯(lián)系構(gòu)成了群體關(guān)系網(wǎng)絡(luò),一個(gè)個(gè)相互交錯(cuò)相互聯(lián)系的網(wǎng)
3、絡(luò)在更大層面上有構(gòu)成了他們所依存的社會(huì)結(jié)構(gòu)第三,經(jīng)濟(jì)制度是一種社會(huì)性的建構(gòu)。經(jīng)濟(jì)制度并不是如新經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)所認(rèn)為的知識(shí)單純的解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的最有效率的安排,而是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者之間的穩(wěn)定持續(xù)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)互動(dòng)的結(jié)果,它具有明顯的路徑依賴性。在分析框架上主要沿用三大核心概念:嵌入性社會(huì)網(wǎng)絡(luò)以及社會(huì)資本。二、新制度下事業(yè)單位基建并賬實(shí)例分析根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定(財(cái)會(huì)20132號(hào))規(guī)定的賬務(wù)處理如下:將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí):按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資&r
4、dquo;、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額,借記新賬中“在建工程——基建工程”科目;按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額,借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額,貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資&
5、amp;rdquo;、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額,貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目本文由收集整理的相關(guān)明細(xì)科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分,貸記新賬中析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目;按照上述借貸方差額,貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。例1:某高校于20
6、12年6月開(kāi)工新建一個(gè)分校區(qū),2013年1月1日基建會(huì)計(jì)賬套中的科目余額表數(shù)據(jù)見(jiàn)右表。2012年12月31日基建投資撥款來(lái)源于高校事業(yè)收入(學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等)。某高校2013年1月1日年初的會(huì)計(jì)分錄如下:借:在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資1200000在建工程——基建工程——待攤投資51700000在建工程——基建工程——預(yù)付工程款54000000貸
7、:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程106900000借:銀行存款3000000其他應(yīng)收款1100000事業(yè)基金106900000貸:長(zhǎng)期借款42000000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)45000000其他應(yīng)付款24000000通過(guò)以上分錄并入,可以看出基建會(huì)計(jì)賬套數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬套后存在以下問(wèn)題:資產(chǎn)負(fù)債表中有些數(shù)據(jù)不真實(shí)。比如本如果以前年度事業(yè)會(huì)計(jì)向基建會(huì)計(jì)撥款以內(nèi)部往來(lái)結(jié)算劃撥的,則本次合并后資產(chǎn)負(fù)債表顯示的數(shù)據(jù)比實(shí)際往來(lái)數(shù)據(jù)大,其主要原因是內(nèi)部往來(lái)數(shù)據(jù)在并入時(shí)沒(méi)有剔除。資產(chǎn)負(fù)債表中的“事業(yè)基金”科目用負(fù)數(shù)顯示與其核算的對(duì)應(yīng)
8、性質(zhì)不符。“事業(yè)基金”科目用來(lái)核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),其資金形成的主要渠道為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額;而基建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表后,“事業(yè)基金”科目余額就已經(jīng)是限定用途的凈資產(chǎn),所以這種做法顯然與“事業(yè)基金”科目的性質(zhì)不符。三、新制度下事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)目前,新制度只對(duì)年初基建會(huì)計(jì)賬套科目余額并賬作了部分銜接規(guī)定,筆者對(duì)基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)改進(jìn)如下:一是并賬時(shí)先進(jìn)行內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的調(diào)整。參照企業(yè)合并報(bào)表的有關(guān)做法,先認(rèn)真清理“其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款”科目的金額,對(duì)屬于單位內(nèi)部往來(lái)的事項(xiàng),進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,然后編制內(nèi)部抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整,防止虛增往來(lái)賬款項(xiàng)。二是在凈資產(chǎn)類列項(xiàng)中增加“基建未交付使用結(jié)轉(zhuǎn)”科目與&ldq
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