探討會計電算化對審計工作的影響與對策

1、探討會計電算化對審計工作的影響與對策    摘要：會計電算化改變了審計線索、內(nèi)容和范圍、技術(shù)方法、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，同時對審計人員素質(zhì)要求也提出了更高的要求。為更好地適應(yīng)會計電算化條件下對現(xiàn)代審計 的需求，提高審計質(zhì)量和水平，從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量：加大會計電算化下審計工作的理論研究、完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則、加大事前系統(tǒng)審計力度、 積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員、改進(jìn)審計方法、完善審計內(nèi)容。關(guān)鍵詞： 會計電算化 審計 影響 一、會計電算化對審計的影響 隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計

2、領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組 織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計領(lǐng)域，利用 現(xiàn)代技術(shù)和手段，實現(xiàn)記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現(xiàn)利用會計信息進(jìn)行分析、預(yù)測、決策的信息化。 與傳統(tǒng)會計相比，會計電算化的實現(xiàn)不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數(shù)據(jù) 處理的有效性、及時性及準(zhǔn)確性，同時使會計從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來，及時準(zhǔn)確地把握企業(yè)運營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng) 的會計信息。會計電算

3、化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會計的領(lǐng)域，也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。 不難看出，雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責(zé)任密切相關(guān)。會計電算 化在對會計領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產(chǎn)生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本 質(zhì)上仍沒有改變，但由于信息技術(shù)在會計領(lǐng)域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)改變了審計線索、擴(kuò)大了審計的內(nèi)容和范圍、改變審計的技術(shù)方法、影響 了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計人員素質(zhì)的要求等。同時計算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大

4、了審計查處的難度和風(fēng)險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。 二、會計電算化下審計的對策分析 從內(nèi)容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機(jī)構(gòu)和人員以在會計電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計信息所反映的經(jīng) 濟(jì)行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。當(dāng)前，我國大多數(shù)審計人員對于會計電算化系統(tǒng)的實施和運作難以做到完全了 解和掌握，大部分地區(qū)的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應(yīng)用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在的信息反饋能力 弱等問題難以適應(yīng)信息化時代的要求。因此，為推進(jìn)審計工作的有序展開，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和水平，強(qiáng)化

5、審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據(jù)會計 環(huán)境的變化及時進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應(yīng)從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計電算化條件下現(xiàn)代審計的需求。 1.加大會計電算化下審計工作的理論研究 理論來源于實踐，反過來又進(jìn)一步指導(dǎo)實踐的深入發(fā)展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落 后于會計電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，計算機(jī)審計研究嚴(yán)重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計電算化環(huán)境 下審計工作的有序高效展開。因此，在強(qiáng)化基本理論和審計目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計理論的研

6、究，不斷總結(jié)我國計算機(jī)審計的經(jīng)驗和做法，拓寬理論研究 的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計方法及技術(shù)等的研究，以進(jìn)一步指導(dǎo)和實現(xiàn)計算機(jī)審計的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化 運作。2.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則 會計電算化條件下，審計對象、審計內(nèi)容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計 發(fā)展來看，在國際審計準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計算機(jī)審計的范圍、程序、技術(shù)等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計算機(jī)審計的審計 準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括審計人員標(biāo)準(zhǔn)、

7、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信 息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng)，會計電算化下的審計準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要， 要加快制定計算機(jī)審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐，更新審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，完善電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范計算機(jī)審計工作，為衡量和提高審計工作質(zhì)量提供保證。其 次，在積極借鑒和吸引國際上先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實現(xiàn)我國審計進(jìn)一步適應(yīng)國際審計發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場 競爭打好基礎(chǔ)。第三，新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計算機(jī)審計程序、過程、效果評價指標(biāo)、審計人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量

8、審計業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn)，還需對電算化系統(tǒng)設(shè) 計、開發(fā)、運行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計算機(jī)輔助審計技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。 3.加大事前系統(tǒng)審計力度 會計電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行審計外， 抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)階段的事前審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵。只有切實加強(qiáng)抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)， 在協(xié)調(diào)和密切會計與審計的職能聯(lián)系中更好地提高審計工作水平和質(zhì)量。首先，在保證會計與審計各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，審計人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水 平，在事前系統(tǒng)

9、設(shè)計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設(shè)計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn)，耗費巨大的人 力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法 性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會計管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。 4.完善審計內(nèi)容 在會計電算化條件下，審計履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計數(shù)據(jù) 進(jìn)行審查外，電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險使審計面臨著在與傳統(tǒng)會計條件下不同的審計內(nèi)容，擴(kuò)

10、展了審計的內(nèi)容。一是，會計電算化軟件質(zhì)量直接 決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據(jù)審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準(zhǔn)確性、科學(xué) 性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制 兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務(wù)數(shù)據(jù)，審 計人員必須實現(xiàn)對財務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進(jìn)行手工復(fù)核方式。 5.改進(jìn)審計方法 在

11、知識經(jīng)濟(jì)時代，積極采用集信息技術(shù)、財務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法，革新審計方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計，實 現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計人員要充實認(rèn)識到計算機(jī)作為提高審計質(zhì)量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓(xùn) 或自覺等方式提高計算機(jī)實際操作水平，采用專業(yè)軟件實現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括 會計專家、審計專家及計算機(jī)專家等組織專門小組，加強(qiáng)各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，完善我國各類 商品化審計軟件的功能，盡快研制

12、出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統(tǒng)審計的需要。第三，借鑒發(fā)展會計電算化的相關(guān)經(jīng)驗，大力發(fā)展審計軟件市 場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實現(xiàn)電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應(yīng)用及普及，逐步推進(jìn)我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。6.積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員 會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能 外，還必須具備掌握計算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實 認(rèn)識到新形勢下對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準(zhǔn)確及有效的審計 信息。 參考文獻(xiàn)： 1胡曉翔，李宗