施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用說明

1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用說明會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性， 與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確 認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同 法準(zhǔn)則屮規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同 的核算不在此做探討。（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要 核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè) 二級(jí)明細(xì)科目。1. 工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下， 設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（2）材料費(fèi) （項(xiàng)目/部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（4） 其他直接費(fèi)（項(xiàng)目

2、/部門核算）（5）分包成本（項(xiàng)目/部門核 算）（6）間接費(fèi)用間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目管理人員工資 （項(xiàng)目/部門核算）職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）固定資產(chǎn)使 用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）辦 公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) （項(xiàng)目/部門核算）工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）排污費(fèi)（項(xiàng) 目/部門核算）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng) 目/部門核算）外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）材料整理及零 星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核 算）取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）2. 工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)

3、置根據(jù)企業(yè)需要選擇， 不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的 可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管 理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。 相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以 針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè) 備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/ 設(shè)備核算）燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算）折舊費(fèi)（部門/設(shè)備 核算）配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）間接費(fèi)用（部門/設(shè)備 核算）（三）應(yīng)收賬款1.應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工 程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)

4、收賬款2.應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3.應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1.應(yīng)付購(gòu)貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購(gòu) 貨款.設(shè)備款等。2. 應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3.暫估 應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入 賬及分包工程款的暫估入賬）。4.應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保 金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算（往來單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度 報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按 項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科

5、目即可）1. 目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng) 目/部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（3）機(jī)械使用 費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）2.稅金（項(xiàng)目/部門核算）3.勞 動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）4.公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）5. 公司利潤(rùn)（項(xiàng)目/部門核算）其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行 業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此做專門的討論。施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用說明第5 0 1號(hào)科目工程結(jié)算收入一. 本科目核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入。企業(yè) 向發(fā)包單位收取的各種索賠款，也在本科目核算。二. 企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于

6、其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入帳：1.實(shí)行合 同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施 工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)， 實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。2. 實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程 合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā) 包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的 工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。3 .實(shí)行按工程形彖進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦 法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程 收益的實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形彖進(jìn)度或工程階 段，與發(fā)包

7、單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。 本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的 結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入一 次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款 或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。三. 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入和應(yīng)向發(fā)包單位收取的列作營(yíng)業(yè) 收入的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收帳款” “銀行存款”等科目，貸記本科 目。企業(yè)按合同有關(guān)違約責(zé)任條款規(guī)定向發(fā)包單位收取的索賠款 項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四月份終了，本科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn) 后，本科目應(yīng)無余額。第5 0 2號(hào)

8、科目工程結(jié)算成本本科目核算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本。實(shí)行合同完成后一次結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工 程的工程成本，是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計(jì)合同工程成本。實(shí) 行按月或分段結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成 本，應(yīng)根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)，減期末未完工程成本進(jìn)行 計(jì)算。未完工程成本是指期末尚未辦理價(jià)款結(jié)算的工程成本，可 采用“估量法”或“估價(jià)法”計(jì)算確定。二. 月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工 程實(shí)際成本，借記本科目，貸記“工程施工”科目。三. 月份終了，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科 目，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本

9、科目應(yīng) 無余額。第5 0 4號(hào)科目工程結(jié)算稅金及附加一. 本科目核算企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動(dòng)取得工程價(jià)款結(jié) 算收入而按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營(yíng)業(yè) 稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目核算，不在本科目核算。二. 月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算 收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金以及隨同營(yíng)業(yè)稅金一并交納的教育費(fèi)附加 等，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金” “其他應(yīng)交款”科目。三. 月份終了，應(yīng)將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科 目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。第5 1 1號(hào)科目其他業(yè)務(wù)收入一.二. 企業(yè)取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”.“應(yīng) 收帳款”等科目

10、，貸記本科目。月份終了，本科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn) 入“本年利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。三. 本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳。第5 1 2號(hào)科目其他業(yè)務(wù)支出一.二.三. 月份終了，企業(yè)應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科 目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無 余額。四. 本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)帳，并按支出項(xiàng)目進(jìn)行 明細(xì)核算。第5 2 1號(hào)科目管理費(fèi)用一.二. 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn) 金” “銀行存款”.“待攤費(fèi)用”.“無形資產(chǎn)”.“遞延資 產(chǎn)” “累計(jì)折舊”.“應(yīng)交稅金”.“應(yīng)付工資”.“壞帳準(zhǔn)備” 等科目。三. 企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)

11、用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即于月份終 了，將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年 利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。四. 本科目應(yīng)按管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。第5 2 2號(hào)科目財(cái)務(wù)費(fèi)用一. 本科目核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用，包括利息支出（減利息收入）.匯兌損失（減匯兌收益）以及 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。二. 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”.“銀行存款”等科目；發(fā)生的應(yīng)作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的利息 收入.匯兌收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。因購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支岀，在所購(gòu)建的固 定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理

12、竣工決算Z前， 應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記“固定資產(chǎn)”.“專項(xiàng)工程支 出”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”或“銀行存款”等科目，固定資 產(chǎn)購(gòu)建工程完成并已辦理竣工決算后，于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的長(zhǎng) 期借款的利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期 借款”.“銀行存款”等科目。與購(gòu)建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的借款，因使用前暫存銀行而產(chǎn)生 的利息收入，在固定資產(chǎn)購(gòu)建工程竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)與相應(yīng) 計(jì)入資產(chǎn)成本的利息支出沖抵,借記“銀行存款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)” “專項(xiàng)工程支出”等科目。在固定資產(chǎn)購(gòu)建工程竣 工決算后發(fā)生的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。三. 企業(yè)由于匯率變動(dòng)，外匯

13、調(diào)劑以及不同貨幣兌換等原因而 發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)分別不同情況作如下處理：1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期 間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入本科目。如為匯兌損失，借記本科 目，貸記有關(guān)科目；如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科 目。2.與購(gòu)建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在竣工決算之前發(fā) 生的，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記“固定資產(chǎn)” “專項(xiàng)工程 支出”等科目，貸記有關(guān)科目；或借記有關(guān)科目，貸記“固定資 產(chǎn)” “專項(xiàng)工程支出”科目?？⒐Q算后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi) 用，借記本科目，貸記有關(guān)科目；或借記有關(guān)科目，貸記本科 目。四. 企業(yè)發(fā)生的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目。五. 月份終了，本科目的月末余額

14、，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 科目。結(jié)算后，本科目應(yīng)無余額。六. 本科目應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。第5 3 1號(hào)科目投資收益一. 本科目核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。二. 本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：1.股票投資收益；2 .債 券投資收益；3.其他投資收益。三. 企業(yè)對(duì)外投資取得的股利以及債券利息，借記“銀行存 款” “長(zhǎng)期投資”等科目，貸記本科目。企業(yè)認(rèn)購(gòu)已列作長(zhǎng)期投資的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì) 的利息，借記“長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，溢價(jià)購(gòu)入債券的，按 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，貸記“長(zhǎng)期投資 債券投資”科目，按其差額，貸記本科目。企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的 債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記“長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)利 息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，借記“長(zhǎng)期投資債券投資”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸 記本科目。債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng) 期投資”.“短期投資”和本科目。企業(yè)從其他單位分得的投資利潤(rùn)，借記“銀行存款”.“其他 應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。收回投資時(shí)，收回的投資與投出 資金數(shù)額如有差額，作增減投資收益處理，借記或貸記本科目。四. 月份終了，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。第5 4 1號(hào)科目營(yíng)業(yè)外收入一.二. 企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，