國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的探索和實(shí)踐

1、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的探究和理論國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的探究和理論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)的一個(gè)重要審計(jì)類型，它與效益審計(jì)既有共通之處，又存在著一定的區(qū)別。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性在于它的審計(jì)目的是查證國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)主要負(fù)責(zé)人個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也就是審計(jì)對(duì)象主要針對(duì)指導(dǎo)者個(gè)人，而效益審計(jì)的特點(diǎn)是它的審計(jì)對(duì)象是單位，審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然與效益審計(jì)存在一定的區(qū)別，但是其本質(zhì)上存在著一定的相通之處。效益審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象的是被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人；公共受托關(guān)

2、系決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與效益審計(jì)結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在某種意義上是真實(shí)性、合法性審計(jì)與效益審計(jì)的綜合，只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中參加效益審計(jì)的內(nèi)容，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為對(duì)權(quán)利運(yùn)行制約和監(jiān)視的一項(xiàng)重要手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合也是進(jìn)步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的有效方法，所以二者的結(jié)合會(huì)更有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的重點(diǎn)層面根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和以上思路，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)進(jìn)展結(jié)合，重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)決策審查、資金管理、管理效果等幾方面進(jìn)展審計(jì)。1.經(jīng)營(yíng)決策審查重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、合法性和效益性直接關(guān)系到指導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以重大投資工程為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)經(jīng)

3、營(yíng)決策程序進(jìn)展跟蹤審計(jì)，從立項(xiàng)科學(xué)性、決策程序、工程進(jìn)度、決策效益等各個(gè)環(huán)節(jié)，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法、決策結(jié)果科學(xué)，并注重對(duì)指導(dǎo)決策是否造成重大損失浪費(fèi)的審查。2.資金管理審查主要是利用效益審計(jì)中對(duì)單位資金使用情況進(jìn)展的評(píng)價(jià)，對(duì)重點(diǎn)資金的管理和使用要進(jìn)展詳細(xì)的跟蹤檢查，評(píng)價(jià)其是否有效利用人力、物力和財(cái)力，分析其存在的問題。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中借用效益審計(jì)對(duì)企業(yè)資金管理的審查結(jié)果，可以對(duì)企業(yè)指導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理才能有一個(gè)較客觀的評(píng)價(jià)。3.管理效果審查借鑒效益審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況、管理系統(tǒng)健全度、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制情況、內(nèi)部管理制度、管理科學(xué)性等內(nèi)容進(jìn)展的評(píng)

4、價(jià)，從管理的角度考察指導(dǎo)班子的經(jīng)營(yíng)管理才能。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的方法要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合，除使用常規(guī)的審閱法、核對(duì)法、訪談法外，重點(diǎn)應(yīng)用以下方法：1.分析性復(fù)核方法分析性復(fù)核方法是指內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計(jì)線索和審計(jì)重點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種方法。2.盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法就是對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金、有價(jià)證券、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際存量進(jìn)展實(shí)物清點(diǎn)的方法。這種方法數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但工作量較大。3.投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)

5、出法的根本原理是根據(jù)企業(yè)的物料、能源平衡原理等對(duì)企業(yè)的物料、能源的投入產(chǎn)出情況進(jìn)展評(píng)價(jià)。審計(jì)人員通過對(duì)不同年度企業(yè)產(chǎn)銷存整體物料平衡、能源消耗同相應(yīng)產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進(jìn)展比照分析，發(fā)現(xiàn)是否存在異常盈虧、異常消耗等疑點(diǎn)，從而尋找審計(jì)線索。4.實(shí)地觀察法實(shí)地觀察法就是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)展的實(shí)地觀察的一種審計(jì)方法。實(shí)地觀察法往往可以掌握到被審計(jì)單位賬簿之外的一些重要經(jīng)濟(jì)信息和疑點(diǎn)，結(jié)合其它審計(jì)方法的靈敏運(yùn)用，是進(jìn)步審計(jì)效率發(fā)現(xiàn)重大問題的有效途徑之一，有時(shí)可以獲得事半功倍的審計(jì)效果。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)施行中，審計(jì)人員深化消費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)等一線部門實(shí)地查看，訪談?dòng)嘘P(guān)人員。首先，審計(jì)組統(tǒng)一要求審計(jì)人員強(qiáng)化在審計(jì)過程中的觀察意識(shí)，先實(shí)地觀察分工負(fù)責(zé)范圍內(nèi)被審計(jì)單位的辦公地點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，資產(chǎn)存放等等；其次，在觀察過程中要求審計(jì)人員保持職業(yè)的敏感性和疑心態(tài)度，對(duì)一些現(xiàn)象保持機(jī)敏，多一些設(shè)問，多一些聯(lián)想，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及時(shí)報(bào)告。綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合就是對(duì)指導(dǎo)干部任期的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)展監(jiān)視，而且是更全面、更深化、更高層次的監(jiān)視與評(píng)價(jià)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的有效結(jié)合，增強(qiáng)了對(duì)指導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完好性及全面性，同時(shí)也進(jìn)一步保證了評(píng)