資產(chǎn)評估師-財務會計-基礎(chǔ)班講義04-第四章　長期股權(quán)投資

1、第四章長期股權(quán)投資考情分析本章屬于非常重要章節(jié)，而且有一定的難度。在考試中，通常都是綜合題的考點。以往考試中曾連續(xù)出了綜合題目。分值至少為13分，有時在20分左右。本章與金融資產(chǎn)、所有者權(quán)益等內(nèi)容進行結(jié)合出現(xiàn)綜合題目?？键c一：長期股權(quán)投資概述考點二：長期股權(quán)投資的初始計量（一）同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理1.處理原則從最終控制方角度確定相應的處理原則：不按公允價值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成新的商譽。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。2.控股合并的情況下長期股權(quán)投資的會計處

2、理（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目?！纠}·計算題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。2012年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以7 000萬元購買A公司

3、持有乙公司80%的表決權(quán)資本。2012年4月10日甲公司與A公司股東大會批準該協(xié)議。2012年6月30日，甲公司以銀行存款7 000萬元支付給A公司，同日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。當日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為10 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價值為15 000萬元。另發(fā)生審計、法律服務、評估咨詢等中介費用100萬元。答疑編號6144040101【正確答案】該交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制。合并方為甲公司，合并日為2012年6月30日。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資初始成本8

4、000萬元（10 000×80%）。借：長期股權(quán)投資乙公司8 000管理費用 100貸：銀行存款 7 100 資本公積股本溢價 1 000【例題·單選題】2012年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。6000×80%=4800A.確認

5、長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認資本公積B.確認長期股權(quán)投資5 000萬元，確認資本公積800萬元C.確認長期股權(quán)投資4 800萬元，確認資本公積600萬元D.確認長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減營業(yè)外收入800萬元2 / 39答疑編號6144040102 【正確答案】C【答案解析】同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值6 000×80%4 800（萬元）。應確認的資本公積4 800（1 0003 200）600（萬元）。相關(guān)分錄如下 ：借：長期股權(quán)投資 4 800貸：銀行存款 1 000 無形資產(chǎn) 3 200 資本公積股本溢價 600【思考問題】以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價，確認處置

6、損益？不確認損益?！纠}·單選題】（2011年考題）合并方以固定資產(chǎn)作為合并對價進行同一控制下企業(yè)合并時，該固定資產(chǎn)賬面價值小于其享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額的差額，應貸記的會計科目是（）。A.資本公積B.盈余公積C.營業(yè)外收入D.其他業(yè)務收入答疑編號6144040103 【正確答案】A（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益?！咀⒁狻堪l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費，即與發(fā)行權(quán)益性證券

7、相關(guān)的費用，應自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元；為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用10萬元，均以銀行存款支付。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時

8、應確認的資本公積為（）萬元。A.5 150C.7 550B.5 200D.7 600答疑編號6144040104 【正確答案】A【答案解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本公積股本溢價。借：長期股權(quán)投資A公司7 200（9 000×80%）管理費用 10貸：股本 2 000 銀行存款 60（5010） 資本公積股本溢價5 150（7 2002 00050）【例題·單選題】（2009年考題）同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資的入賬價值為（）。A.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值B.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值C.被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份

9、額D.被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額答疑編號6144040105 【正確答案】C【答案解析】同一控制下企業(yè)合并，合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值（即賬面凈資產(chǎn)）的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司評估確認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價賬面價值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。（4）企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并，合并日初始投資成本為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，新增投資部分初始投資成本

10、為合并日初始投資成本扣除原長期股權(quán)投資賬面價值。新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足以沖減的，沖減留存收益?！纠}4-2】（新增加例題）（1）2012年1月1日，甲公司取得A公司10%的股權(quán)，實際支付價款1000萬元，對A公司無重大影響，采用成本法核算。2012年，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000（2）2013年1月1日，甲公司取得同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司45%的股權(quán)，為取得該股權(quán)，甲公司付出一批庫存商品。合并日該庫存商品的賬面價值為6000萬元，公允價值為8

11、000萬元，增值稅銷項稅額為1360萬元。合并日，A公司凈資產(chǎn)（P86例題多了3個字，錯了）的賬面價值為25000萬元，進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。合并日處理如下：長期股權(quán)投資初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值25 000×55%=13 750（萬元）；新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本13750-原長期股權(quán)投資賬面價值1000=12 750（萬元）調(diào)整資本公積=新增投資部分初始投資成本12 750萬元-新支付對價的公允價值8000×1.17=3 390（萬元） 借：長期股權(quán)投資 12750貸：主營業(yè)務收入 8000應交稅費-應交增值

12、稅（銷項稅額）1360資本公積 3390或：借：長期股權(quán)投資9360貸：主營業(yè)務收入 8000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1360借：長期股權(quán)投資3390（25000×55%-1000-9360）貸：資本公積3390（二）非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量。基于上述原則，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并（1）企業(yè)合并成本合并成本支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值發(fā)生或承擔的負債

13、的公允價值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值注意問題：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應計入債務性債券的初始計量金額。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等均應計入權(quán)益性證券的初始計量金額。（2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理進行非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況：合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)

14、的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。合并對價為投資性房產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應確認為商譽?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表

15、。（4）會計核算非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?！纠}·計算題】甲公司適用的增值稅稅率為17

16、%。有關(guān)業(yè)務如下：（1）2012年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資產(chǎn)作為對價支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。2012年5月31日甲公司與A公司的股東大會批準收購協(xié)議。2012年6月30日將作為對價的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，并辦理相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司于當日起主導乙公司財務和經(jīng)營政策。（2）2012年6月30日甲公司作為對價的資產(chǎn)資料如下： 賬面價值公允價值固定資產(chǎn)廠房20 000萬元（其中成本為22 000萬元，已計提折舊為2 000萬元）23 170萬元 庫存商品9 800萬元（成本，未計提過存貨跌價準備）10 000萬

17、元購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為42 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為43 000萬元。此外甲公司發(fā)生審計評估咨詢費用330萬元。 （3）甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。不考慮所得稅影響。答疑編號6144040201【正確答案】（1）確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）確定購買日、計算合并成本、合并商譽。購買日為2012年6月30日企業(yè)合并成本23 17010 000×1.1734 870 （萬元）購買日合

18、并商譽34 87043 000×80%470 （萬元）（3）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 20 000累計折舊200貸：固定資產(chǎn)22 000借：長期股權(quán)投資 34 870貸：固定資產(chǎn)清理20 000 營業(yè)外收入 3 170 主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700借：管理費用330貸：銀行存款 330借：主營業(yè)務成本9 800貸：庫存商品 9 800【例題·計算題】2012年10月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10 000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司70%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.

19、5元，雙方確定的評估基準日為2012年9月30日。B公司經(jīng)評估確定2012年9月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為102 000萬元。A公司該并購事項于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當日收盤價每股8元。A公司于12月31日起主導B公司財務和經(jīng)營政策。以2012年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價值為103000萬元。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務、評估咨詢費用100萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費、傭金200萬元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮所得稅影響。答

20、疑編號6144040202【正確答案】（1）確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與C公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得B公司60%股權(quán)時應當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定購買日、計算合并成本、合并商譽。購買日為2012年12月31日企業(yè)合并成本10000×880 000（萬元）合并商譽80 000103 000×70%7 900（萬元）（3）會計分錄：借：長期股權(quán)投資80 000管理費用 100貸：股本10 000資本公積69 800（70 000200）銀行存款

21、 300【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資事項同一控制下非同一控制下初始計量按照享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額，確認長期股權(quán)投資按付出資產(chǎn)的公允價值（合并成本）確認長期股權(quán)投資支付對價的差額支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的差額計入資本公積、留存收益等付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入損益 發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用應當于發(fā)生時計入當期損益購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務性證券的交易費用應當計入權(quán)益性證券或債務性證券的初始確認金額商譽不會產(chǎn)生新的商譽可能會產(chǎn)生新的商譽2.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會計核算（1）初始投資成本的確定應當以購買日

22、之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本（2）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益。【例題·計算題】可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。A公司有關(guān)投資于B公司。有關(guān)資料如下：（1）A公司于2012年以2 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2013年3月31日的公允價值為2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。答疑編號6144040203借：可供出售金

23、融資產(chǎn)成本 2 000貸：銀行存款 2 000借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 500貸：資本公積其他資本公積 500 （2）2013年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。至此A公司對B公司的持股比例達到55%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。答疑編號6144040204A公司是通過分步購買最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應進行如下賬務處理：借：長期股權(quán)投資 2 500 貸：可供出售金融資產(chǎn) 2 500借：長期股權(quán)投資 25 000貸：銀行存款25 000長期股權(quán)投資在

24、購買日的初始投資成本原公允價值計量的賬面價值2 500購買日進一步取得股份新支付對價的公允價值25 00027 500（萬元） 【例題·計算題】權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。A公司投資于B公司。A公司與B公司的其他股東沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資料如下：（1）2012年1月1日，A公司以銀行存款3 100萬元從B公司的其他股東購入B公司30%的股權(quán)。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 000萬元，公允價值與賬面價值相等。答疑編號6144040205借：長期股權(quán)投資成本 3 100貸：銀行存款 3 100 對初始投資成本不需要調(diào)整。（2）2012年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，B公司因其他綜

25、合收益變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。答疑編號6144040206借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整300（1 000×30%） 其他權(quán)益變動60（200×30%）貸：投資收益300資本公積其他資本公積 60 （3）2013年4月1日，A公司以銀行存款5 000萬元，從B公司其他股東購買了B公司40%的股權(quán)。至此持股比例達到70%，并控制B公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。2013年前3個月B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元。答疑編號6144040207借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整150（500×30%）貸：投資收

26、益150借：長期股權(quán)投資5 000貸：銀行存款5 000 借：長期股權(quán)投資 3 610貸：長期股權(quán)投資成本3 100損益調(diào)整450（300+150）其他權(quán)益變動 60長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本原權(quán)益法下的賬面價值3 610購買日進一步取得股份新支付對價的公允價值5 0008 610（萬元）（三）不形成控股合并的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理?！纠?/p>

27、題·單選題】甲公司于2012年7月1日，取得乙公司20%的股份，對乙公司具有重大影響，實際支付價款8 000萬元。另支付直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出10萬元。投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為20 000萬元。 甲公司的初始投資成本為（）萬元。A.8 010B.1 600C.0D.6 000答疑編號6144040208 【正確答案】A【答案解析】會計分錄為：借：長期股權(quán)投資8 010 貸：銀行存款8 0102.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付

28、的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}·計算題】2012年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權(quán)，公允價值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。答疑編號6144040209借：長期股權(quán)投資15 600貸：股本9 000資本公積股本溢價6 600借：資本公積股本溢價600貸：銀行存款 600【總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并方式、非同一控制下的企業(yè)合并方式及企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始計量：考點三：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

29、成本法（一）成本法核算的原則采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。無控制無共同控制無重大影響 共同控制 控制且公允價值 重大影響不能可靠計量相關(guān)概念：1. 控制（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。70%AB（2）投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 ABC70% 60%（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指投資企業(yè)以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)

30、益性資本，同時又通過其他方式，比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（4）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有達到50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。AB40%有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位董事會或

31、類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。2.共同控制指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。任何一個投資方均不能單獨控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，被投資企業(yè)的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策必須由投資各方一致同意方可通過。3.重大影響指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。通常持股比例達到20%或以上但低于50%時認為對被投資方具有重大影響能力。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響。（1）在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機

32、構(gòu)中派有代表。（2）參與被投資單位的政策制定過程；（3）向被投資單位派出管理人員；（4）與被投資單位之間發(fā)生重要交易，在一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策；（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。 （二）后續(xù)計量的核算采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 【例題·計算題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。 有關(guān)業(yè)務如下：（1）2011年

33、1月2日甲公司以銀行存款1 000萬元投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)的5%，乙公司屬于未上市的企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司采用成本法核算。 答疑編號6144040301借：長期股權(quán)投資乙公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2）2011年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利100萬元。2011年末乙公司實現(xiàn)凈利潤為6 000萬元。答疑編號6144040302借：應收股利 5（100×5%） 貸：投資收益 5 【提示】2011年末長期股權(quán)投資的賬面價值為1 000萬元?，F(xiàn)金股利不計入應納稅所得額。（3）2012年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利200萬元。答疑編號

34、6144040303借：應收股利 10（200×5%）貸：投資收益 10 【提示】2012年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為1 000萬元?？键c四：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細科目進行明細核算。（一）“成本”明細科目的會計處理1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}·計算

35、題】2012年1月2日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。 答疑編號6144040304 借：長期股權(quán)投資成本 2 000貸：銀行存款 2 000借：長期股權(quán)投資成本100（7000×30%2000） 貸：營業(yè)外收入 100 【思考問題】答疑編號6144040305問題初始投資成本？2 000萬元問題調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本？2 100萬元問題營業(yè)外收入100萬元計入應納稅所得額？不計入 【例題·單選題】（2008年考

36、題）長期股權(quán)投資在初始投資成本確定后，下列各項中，需要對初始投資成本進行調(diào)整的是（）A.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份B.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%的表決權(quán)股份且對其經(jīng)營不產(chǎn)生影響C.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額D.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額答疑編號6144040306 【答案】D【解析】權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。選項D正確?！纠}·單

37、選題】（2011年考題）在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資日應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，投資方應將其確認為（）。A.商譽B.營業(yè)外收入C.資本公積D.遞延收益 答疑編號6144040307 【正確答案】B【答案解析】權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（二）“損益調(diào)整”明細科目的會計核算1.對被投資單位實現(xiàn)的凈損益的調(diào)整 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股

38、權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確認投資收益時，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而需要對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整加以確定。理由，權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待，如果取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定

39、，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的。因此在計算歸屬于投資企業(yè)應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整。此外，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的 經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應享有的份額：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 虧損時，編制相反會計分錄。 【例題·計算題】甲公司于2011年1月10日購入乙公司20%的股份，購買價款為2 000萬元，并自取

40、得投資之日起派一名董事參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同：單位：萬元項目賬面成本已提折舊或已攤銷公允價值乙公司預計使用年限乙公司已使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)1 0002001 20020416無形資產(chǎn)6001208001028上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計提折舊。至年末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%對外出售。假定乙公司于2011年實現(xiàn)凈利潤1 225萬元，甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。假

41、定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（不考慮所得稅影響）答疑編號61440404012011年：方法一：調(diào)整后的凈利潤1 225（700500）×80%（1 200/161 000/20）（800/8600/10）1 22516025401 000（萬元）方法二：調(diào)整后的凈利潤1 225（700500）×80%（1 200800）/16（800480）/81 22516025401 000（萬元）甲公司應享有份額1 000×20%200（萬元） 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整200 貸：投資收益200 原值1000-累計折舊200成本600-累計攤銷1202012年：假定

42、乙公司于2012年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時乙公司的賬面存貨剩余的20%在2012年對外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 調(diào)整后的凈利潤405（700500）×20%（1 200800）/16（800480）/8405402540510（萬元） 甲公司應承擔的份額510×20%102（萬元） 借：投資收益 102 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 102 【例題·單選題】（2008年考題）甲企業(yè)取得乙企業(yè)有表決權(quán)股份的40%，并對此長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時乙企業(yè)固定資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，賬面價值為1600萬元。乙企業(yè)對此固定資產(chǎn)

43、采用年限平均法計提折舊，剩余折舊年限為10年，預計凈殘值為零，2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤500萬元。如果不考慮所得稅等其他因素的影響，甲企業(yè)2007年對乙企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整金額為（）萬元。A.40 B.184 C.200D.216答疑編號6144040402 【答案】B【解析】應該確認的投資收益500（20001600）/10×40%184（萬元）。相應的長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整184萬元。選項B正確。固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元，賬面價值為1600萬元應當注意以下兩點：（1）在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應當考慮重要性項目。 投資企業(yè)無法合理確定取得投

44、資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得被投資單位的有關(guān)資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果直接確認為投資損益。 （2）如果被投資的單位實現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤部分后的金額計算。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金?！纠}】甲公司系外商投資企業(yè)，并且是A公司的被投資公司。A公司的投資占甲公司有表決權(quán)股份的30%。甲公司20×7年實現(xiàn)凈利潤1 000 000元，按公司

45、章程規(guī)定，應按凈利潤的5%計提職工福利及獎勵基金。A公司在計算應分享的投資收益時，應按扣除應提取的職工福利及獎勵基金后的余額計算。具體為：答疑編號6144040403 A公司應享有的投資收益1 000 000×（15%）×30%285 000（元） 為此，A公司的賬務處理如下：借：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）285 000 貸：投資收益285 000 【總結(jié)】2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 【提示：收到股票股利不需要編制會計分錄】被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利？交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資-成本法長期股權(quán)投資

46、-權(quán)益法3.超額虧損的確認投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應收款 預計負債 除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期應收款和長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。 【例題·單選題】（2007年考題）采用權(quán)

47、益法核算長期股權(quán)投資時，如果被投資單位當年發(fā)生凈虧損，且投資企業(yè)在被投資單位沒有其他長期權(quán)益，則投資企業(yè)應進行的會計處理是（）。A.在投資企業(yè)沒有承擔額外損失義務的情況下，通過計提長期投資減值準備反映 B.按照投資比例計算應分擔的虧損額，沖減“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”明細科目直至為零C. 以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，按照投資比例計算應分擔的虧損額并編制相應的會計分錄D.不進行賬務處理，期末在報表附注中作出說明答疑編號6144040404 【正確答案】C【例題·單選題】2012年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元；當日，乙公

48、司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2012年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，不正確的是（）。A.確認商譽200萬元 B.確認營業(yè)外收入200萬元C.確認投資收益300萬元 D.長期股權(quán)投資年末賬面價值為4500萬元答疑編號6144040405 【正確答案】A【答案解析】借：長期股權(quán)投資乙公司（成本）4 200（14 000×30%）貸：銀行存款4 000 營業(yè)外收入 200 借：長期股權(quán)投資乙公司（

49、損益調(diào)整）300（1 000×30%） 貸：投資收益 300 【例題·單選題】下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（）。A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利 B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 答疑編號6144040406 【正確答案】B【答案解析】選項B的會計處理：借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資（三）“其他權(quán)益變動”明細科目的會計處理對于應享有被投

50、資單位凈損益以外的其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動，其經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于投資企業(yè)利得或損失的，應確認為其他綜合收益。被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 【例題·單選題】采用權(quán)益法核算時，下列各項中，引起投資企業(yè)“資本公積其他資本公積”發(fā)生變化的有（）。 A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動B.被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本C.被投資單位以稅后利潤補虧D.被投資單位以盈余公積金彌補虧損 答疑編號6144040501 【正確答案】A【答案解析】選項A，被投資單位資本公積增加時，投資單位要借記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”，貸記“資本公積其他資本公積”；選項B，被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本時，所有者權(quán)益總額是不變的，投資單位不調(diào)整“資本公積其他資本公積”；選項C，被投資單位以稅后利潤補虧，其所有者權(quán)益總額不變，不影響投資單位的“資本公積其他資本公積”；選項D，被投資單位以盈余公積補虧，被投資單位所有者權(quán)益總額不變，不影響投資單位的“資本公積其他資本公積”?！纠}·計算題】A公司于2009年2013年有關(guān)投資業(yè)務如下：（1）A公司于2009年1月1日以資產(chǎn)為對價支付給B公