基于科學(xué)發(fā)展觀的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建

1、基于科學(xué)發(fā)展觀的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建         內(nèi)容摘要：價(jià)值鏈管理理論不斷發(fā)展，必然對會(huì)計(jì)提出要求，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文在科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對象、假設(shè)、原則、計(jì)量、報(bào)告模式六個(gè)方面構(gòu)建了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架。關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 理論框架 科學(xué)發(fā)展觀 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)發(fā)生了變化。一方面，管理視線轉(zhuǎn)向能帶來價(jià)值增值的環(huán)節(jié)，由此作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值法開始流行。另一方面，企業(yè)的發(fā)展不再僅限于自身的發(fā)展，與外界的合作也變得更加重要，由此供應(yīng)鏈管理、價(jià)值鏈管理開始受到重視

2、。這些方面決定了現(xiàn)在的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)不再適應(yīng)環(huán)境的變化，構(gòu)建新的會(huì)計(jì)理論框架成為必然。這種會(huì)計(jì)模式就是基于科學(xué)發(fā)展觀的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式。 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵 “價(jià)值鏈”一詞最早是由著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家麥克爾波特于1985年在競爭戰(zhàn)略一書中提出。美國ABC Technologies公司和美國價(jià)值鏈機(jī)構(gòu)把價(jià)值鏈定義為一種高層次的物流模式，從原材料作為投入資產(chǎn)開始，直至把產(chǎn)品通過不同過程售予顧客為止，當(dāng)中所有的增值活動(dòng)都可作為價(jià)值鏈的組成部分。而價(jià)值鏈管理是對這一過程企業(yè)物流、信息流、資金流的全方位管理。只有資金增值了才能產(chǎn)生價(jià)值，所以價(jià)值鏈管理最關(guān)注的是資金流。價(jià)值鏈引起了企業(yè)管理理論的變化。 我國

3、著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授認(rèn)為會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)。那么會(huì)計(jì)管理就是企業(yè)管理的一部分，管理理論發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)也應(yīng)有相應(yīng)的變革。閻達(dá)五教授在價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)上提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)這一新興概念。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對單個(gè)企業(yè)的研究擴(kuò)展到了對整個(gè)價(jià)值鏈的研究?？偟膩碚f，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以定義為“在從供應(yīng)商到顧客這條價(jià)值鏈上收集、利用、加工、存儲(chǔ)、分析價(jià)值信息，實(shí)施對價(jià)值鏈的物流、信息流、資金流的控制和反映，保證價(jià)值鏈高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?！?價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提出后，關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論研究越來越多，構(gòu)建價(jià)值鏈的理論框架也就成為重點(diǎn)。只有理論框架構(gòu)建起來，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)才能應(yīng)用于實(shí)際。另外，科學(xué)發(fā)展觀是以人為本

4、，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。因此，建立在科學(xué)發(fā)展觀基礎(chǔ)上的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，才能真正適應(yīng)環(huán)境的需要。 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)活動(dòng)的最高層次，它為會(huì)計(jì)活動(dòng)指明了方向。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)反映企業(yè)的資金活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息外部使用者以及內(nèi)部管理者提供信息。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)是管理活動(dòng)論的基礎(chǔ)上，是價(jià)值鏈管理的一部分。因此，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部管理角度考慮價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)。 首先，價(jià)值的創(chuàng)造是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)動(dòng)態(tài)地反映價(jià)值的運(yùn)動(dòng)。其次，價(jià)值鏈上的每個(gè)環(huán)節(jié)都可以看作價(jià)值的增值環(huán)節(jié)。價(jià)值鏈的整體實(shí)現(xiàn)最大增值，從而提高價(jià)值鏈競爭力、提高市場占有率。獲取最大利潤是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)

5、。但是，追求利潤最大化往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。只有站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的立場上，才能使內(nèi)部管理者從戰(zhàn)略的角度思考企業(yè)的長期發(fā)展問題。而且科學(xué)發(fā)展觀不僅要考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還要注重社會(huì)的發(fā)展。只有在實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和環(huán)境的和諧發(fā)展后，企業(yè)的價(jià)值才能真正實(shí)現(xiàn)最大增值。所以價(jià)值最大化不僅僅是利潤最大化，還應(yīng)包括整條價(jià)值鏈的社會(huì)價(jià)值最大化。 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以總括為動(dòng)態(tài)反映價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過程，不斷優(yōu)化價(jià)值鏈，通過對物流、信息流、資金流的協(xié)調(diào)控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化。 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對象 會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)對象針對的是企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。而價(jià)值鏈

6、向上延伸到了供應(yīng)價(jià)值鏈，向下延伸到了客戶價(jià)值鏈，從而擴(kuò)展了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)工作的基本前提。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境極為復(fù)雜，有了合理、科學(xué)的假設(shè)，才能使會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更復(fù)雜多變。雖然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中依然可以存在，但是其具體范疇還是受到了沖擊。要使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在科學(xué)發(fā)展觀的前提下成熟，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)的合理設(shè)定非常重要。 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 一方面，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，虛擬企業(yè)大量出現(xiàn)，企業(yè)主體不再僅限于傳統(tǒng)意義上的有形實(shí)體；另一方面，企業(yè)作為一個(gè)集團(tuán)存在，擁有很多子公司，子公司和母公司又各有很多合資公司。一個(gè)企業(yè)的

7、枝節(jié)蔓延得，錯(cuò)綜復(fù)雜，相互交錯(cuò)；而且，有的公司的成立只是為了完成某個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目完成公司也就不存在了?，F(xiàn)在的并購活動(dòng)越來越頻繁，企業(yè)的存與亡只是瞬息之間。所以現(xiàn)在企業(yè)的邊界開始變得模糊，會(huì)計(jì)的主體經(jīng)常變化。 而價(jià)值鏈管理使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體從單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到一條完整的價(jià)值鏈，會(huì)計(jì)主體的邊界大大延伸。在這種情況下，只有確定好會(huì)計(jì)主體，走出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體是企業(yè)的禁錮，才能明確價(jià)值鏈會(huì)計(jì)工作的范圍。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè) 目前，虛擬企業(yè)的存在以及企業(yè)競爭的加劇，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營變得越來越不確定。很多企業(yè)都面臨著隨時(shí)被清算和終止的命運(yùn)。所以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)似乎顯得更加重要。為了及時(shí)向有關(guān)方面提供企業(yè)信息，在企業(yè)持

8、續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)中，人為地將其分割開來，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)分期假設(shè)也很必要。 但是，隨著計(jì)算機(jī)的普及、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的每筆交易瞬間就可完成，也可以及時(shí)處理向相關(guān)者提供報(bào)告。用戶需要信息時(shí)可以隨時(shí)從系統(tǒng)中調(diào)出。而競爭、兼并、企業(yè)虛擬化使得非持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)大量存在。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)已經(jīng)可以不存在于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中了。 貨幣計(jì)量假設(shè) 會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，而現(xiàn)在會(huì)計(jì)只能核算那些可以用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)。對于經(jīng)營管理活動(dòng)中不能以貨幣計(jì)量的活動(dòng)，如企業(yè)的人力資源、企業(yè)的競爭力等沒有納入會(huì)計(jì)核算范圍。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以

9、貨幣計(jì)量假設(shè)有很大的局限性。有人提出“貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)展為價(jià)值計(jì)量，以核心企業(yè)為主體衡量整個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)欠裨鲋?，對于人力資源、知識(shí)資本、金融風(fēng)險(xiǎn)等難以用貨幣計(jì)量的因素，可納入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的范疇。” 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原則 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有十三大原則，這其中除歷史成本原則外，對于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本適用。歷史成本原則反映的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，但是市場價(jià)格是變動(dòng)的，資產(chǎn)的價(jià)值也就會(huì)或增或減。歷史成本反映的價(jià)值是過時(shí)的，對于經(jīng)營管理決策不具有相關(guān)性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是要使整個(gè)價(jià)值鏈增值達(dá)到最大化。它所要求的價(jià)值必須是現(xiàn)行價(jià)值，只有這樣才能正確反映價(jià)值鏈上的價(jià)值。所以在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中必須將歷史成本原則改為現(xiàn)行成本原則。現(xiàn)行成本原

10、則是用現(xiàn)行成本或重置成本來代替歷史成本，可以反映出價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的真正價(jià)值。在科學(xué)發(fā)展觀的指引下，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以擴(kuò)展三個(gè)原則：以人為本原則、社會(huì)性原則、可持續(xù)性原則。 以人為本原則 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源變得越來越重要，甚至比其他任何資源都重要。人力資源會(huì)計(jì)的提出適應(yīng)了這一變化。人力資源是企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的源泉，所以在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中應(yīng)建立以人為本的原則。 社會(huì)性原則 企業(yè)在發(fā)展過程中，不能僅僅考慮自身的發(fā)展，還應(yīng)該為社會(huì)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。社會(huì)價(jià)值最大化才能真正體現(xiàn)出企業(yè)乃至整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化。對企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)可從社會(huì)的角度全方位考慮，這是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的社會(huì)性原則。 財(cái)務(wù)-飛諾網(wǎng)FENO.

11、CN可持續(xù)性原則 可持續(xù)發(fā)展要求正確認(rèn)識(shí)和處理人口、資源、環(huán)境之間的相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，即要使人與自然和諧發(fā)展。目前剛剛興起的和諧會(huì)計(jì)以及逐漸成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)就反映了可持續(xù)發(fā)展的思想。只有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從長遠(yuǎn)來看，價(jià)值鏈上的價(jià)值才能實(shí)現(xiàn)最大化。 所以可持續(xù)發(fā)展原則應(yīng)納入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則中。 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)計(jì)量 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量已不能完全適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，可以采用價(jià)值計(jì)量的形式正確反映價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。但是，直接從貨幣計(jì)量過渡到價(jià)值計(jì)量是有難度的。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中，可以先采用貨幣計(jì)量為主、多種計(jì)量形式（現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）并存的方式。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量可以建

12、立在兩種目前流行的方法上，一種作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC），另外一種是經(jīng)濟(jì)增加值法（Economic Value Added，簡稱EVA）。 價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì) 價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)主要是從成本的角度去計(jì)量價(jià)值鏈的整體價(jià)值。只有成本達(dá)到最低，才能使價(jià)值鏈的價(jià)值最大。作業(yè)成本法目前在成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。所謂作業(yè)成本法就是對價(jià)值鏈的作業(yè)和成本動(dòng)因進(jìn)行分析，以便區(qū)分價(jià)值鏈中哪個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)是增值作業(yè)，哪個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)是非增值作業(yè)。在剔除非增值作業(yè)后，尋找新增值的上下游企業(yè)，動(dòng)態(tài)地達(dá)到降低成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈最大增值的目標(biāo)。 價(jià)值鏈價(jià)值會(huì)計(jì) 價(jià)值鏈價(jià)值會(huì)計(jì)是直接從價(jià)值

13、的角度計(jì)量價(jià)值鏈的整體價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值法是目前最流行的一種方法，最大的誘人之處就在于它把投資決策、業(yè)績評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)金激勵(lì)統(tǒng)一起來。經(jīng)濟(jì)增加值法把經(jīng)濟(jì)利潤作為企業(yè)的目標(biāo)，與目前會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)利潤有所不同。經(jīng)濟(jì)利潤不僅考慮債權(quán)資本成本，還考慮股權(quán)資本成本，即： 經(jīng)濟(jì)利潤息前稅后營業(yè)利潤稅后利息股權(quán)費(fèi)用 價(jià)值鏈價(jià)值期初投資成本經(jīng)濟(jì)利潤現(xiàn)值 所以，經(jīng)濟(jì)增加值的目標(biāo)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)完全一致。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量方法在此基礎(chǔ)上可以逐漸完善起來。 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的報(bào)告模式 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)性和信息化決定了傳統(tǒng)報(bào)告模式的局限性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告不能報(bào)告非財(cái)務(wù)信息，報(bào)只是定期發(fā)布，使用者不能隨時(shí)得到所需信息。所以傳統(tǒng)報(bào)告模式

14、已不能適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的需要。 XBRL（Extensible Business Reporting Languge，即可擴(kuò)展商業(yè)語言）是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)，國際聯(lián)合會(huì)一直在推廣這一標(biāo)準(zhǔn)。中國礦業(yè)大學(xué)張濤提出，由于XBRL是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)定義和格式，計(jì)算機(jī)可以統(tǒng)一識(shí)別網(wǎng)絡(luò)報(bào)告的基本元素，所以用戶可以快速、可靠地查找到所需要的財(cái)務(wù)信息。另外，用戶還可以便捷地對查找到的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行利用。所以XBRL的報(bào)告模式符合價(jià)值鏈會(huì)計(jì)特點(diǎn)，它提高了報(bào)表編制效率，及時(shí)提供信息；增加了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在不同時(shí)期、不同企業(yè)的可比性，有利于企業(yè)管理者利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。 綜上所述，在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中要始終堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀。在構(gòu)建新興會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架時(shí)，堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀才更能完善價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展。 參考