注冊會計師會計-163

1、注冊會計師會計 -163一、單項選擇題 ( 總題數(shù)： 15，分數(shù)： 15.00)1.根據(jù)企業(yè)會計準則非貨幣性交易的規(guī)定，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是( ) 。A. 對沒有市價的股票進行的投資B. 對有市價的股票進行的投資C. 長期股權投資D. 準備持有至到期的債券投資2.在下列事項中，可以引起所有者權益減少的是( ) 。A. 以稅后利潤彌補虧損B. 以盈余公積金彌補虧損C. 按凈利潤的 10%計提盈余公積金D. 無償調出固定資產(chǎn)的凈損失無償調出固定資產(chǎn)的凈損失可以引起所有者權益減少，因為無償調出固定資產(chǎn)的凈損失計入“資本公積” 科目借方。3.2005 年12月 31日，甲公司將一棟管理用辦公樓

2、以 176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該 辦公樓賬面原價為 300 萬元，已計提折舊 160 萬元，未計提減值準備；預計尚可使用壽命為 5 年，預計凈 殘值為零。 2006 年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為 2006年 1月 1日，租期為 3年；租金總額為 48 萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上 述業(yè)務對甲公司 2006 年度利潤總額的影響為 ( ) 萬元。A. -44B. -16C. -4 D. 20遞延收益 =176-(300-160) =36( 萬元) ；對甲公司 2006年度利潤總額的影響： 36 3-48

3、 3=-4( 萬元)4. A 股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于 2003年11月 1日取得專門借款 12000萬元，年利率為 3%。該固定 資產(chǎn)建造采用出包方式。 2004年 A股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關的事項如下：1月 1日，工程動工并支付工程進度款 1675.50 萬元； 4月1日，支付工程進度款 1500萬元； 5月1日至 8月31日，因 進行工程質量和安全檢查停工； 9月1日重新開工； 9月1日支付工程進度款 2398.50 萬元。假定借款費用 資本化金額按年計算，每月按 30 天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關的其他借款，則 2004 年度 A 股份 有限公司應計入該固定資

4、產(chǎn)建造成本的利息費用金額為 ( ) 萬元。A. 55.74B. 79.43C. 108 D. 540資本化金額 =1675.5 (12/12) +1500 (9/12) +2398.5 (4/12) 3%：108(萬元) ；注意：進行工程 質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不需要暫停資本化處理。5. 甲公司 2005年1月15日購入一項計算機軟件程序，價款為 1170萬元，其他稅費 11.25 萬元，預計使用 年限為 5 年，法律規(guī)定有效使用年限為 7 年，甲公司在 2005 年 12月 31 日為維護該計算機軟件程序又支出 24萬元的升級更新費用， 2006 年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回

5、金額為 720萬元，則 2006 年12月31日 賬面價值為 ( ) 萬元。A. 708.75 B. 720C. 703.35D. 843.75攤銷金額=(1170+11.25) 5 2=472.5( 萬元) ；2006年12月31日賬面價值 =(1170+11.25) -472.5=708.75( 萬元 )6. A 公司擁有 B公司 18%的表決權資本； B公司擁有 C公司 60%的表決權資本； A公司擁有 D 公司 60%的表決 權資本，擁有 E公司 6%的權益性資本； D 公司擁有 E公司 45%的表決權資本。上述公司之間存在關聯(lián)方關 系的有 ( ) 。A. A 公司與 B 公司B. A

6、 公司與 C 公司C. A 公司與 E 公司 D. B 公司與 E 公司7. 某股份有限公司對外幣業(yè)務采用月初匯率進行折算，按季計算匯兌損益。3月 1日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應收票據(jù)，票面金額為 300萬美元，當日的市場匯率為 1美元=8.21 元人民幣。 6月 20 日如數(shù)收到 300 萬美元，當日的市場匯率為 1 美元=8.27 元人民幣。 3月月初的匯率為 1 美元=8.27 元人民 幣； 3 月月底和 4 月月初的匯率均為 1 美元 =8.25 元人民幣； 4 月月底和 5 月月初的匯率均為 1 美元 =8.24 元人民幣； 5 月月底和 6 月月初的匯率均為 1 美元 =

7、8.26 元人民幣。 6 月 30 日的匯率為 1 美元 =8.27 元人民 幣。該外幣應收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為 ( ) 。A. 0 萬元B. 3 萬元 C. 6 萬元D. 9 萬元外幣應收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益 =(300-300) 8.27-(300 8.25 -300 8.26) =3( 萬元)8. 甲股份有限公司 2005 年實現(xiàn)凈利潤 500萬元。該公司 2006年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響 其年初未分配利潤的是 ( ) 。A. 發(fā)現(xiàn) 2005 年少計收入 150 萬元 B. 發(fā)現(xiàn) 2005 年少提利息費用 0.50 萬元C. 為2005 年售出的設備提供售

8、后服務發(fā)生支出51萬元D. 因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為 5%9. 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則對于補償金額的 處理，下列說法中正確的是 ( ) 。A. 在實際收到時，沖減已確認的負債金額B. 在實際收到時，按其公允價值，作為資產(chǎn)單獨確認C. 在可能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不超過已確認負債的賬面價值D. 在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不超過已確認負債的賬面價值10. 甲企業(yè)接受外單位捐贈的一項專利權，確定的實際成本為240000 元，作為無形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷期限為 10

9、 年。甲企業(yè)適用的所得稅率為 33%并繳納了所得稅。甲企業(yè)在使用該項專利權18 個月后又將其所有權出售給其他單位，取得價款 180000 元，并按 5%營業(yè)稅率計算應交營業(yè)稅。甲企業(yè)因該專利權增加 資本公積為 ( ) 元。A. 160800 B. 171000C. 207000D. 240000240000 67%=160800(元 )11. A 企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價， 成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。 2005 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10 萬元，可變現(xiàn)凈值 8 萬元；乙存貨成本 12 萬元，可變現(xiàn)凈值 15

10、萬元；丙存貨成本 18萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元。甲、乙、丙三種存 貨已計提的跌價準備分別為 1萬元、 2萬元、 1.5 萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2005年12月31日 應補提的存貨跌價準備總額為 ( ) 萬元。A. 0.5 B. -0.5C. 2D. 5應補提的存貨跌價準備總額 =(10-8) -1) +(0-2) +(18-15) - 1.5 =0.5(萬元 )12.2005 年 1月 10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500 萬元（含增值稅額 ） 。合同約定，乙公司應于 2004 年 4 月 10 日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，

11、甲公 司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品抵償債務，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設 備償還債務， 其金額為公允價值。 乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為 1800 萬元，市場價格和計稅價格均為 2250 萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為 7500萬元，已計提折舊 3000 萬元，市場價格為 3750 萬元；已計提減值準備 750 萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準備為40 萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司的債務重組損失為（ ） 萬元。A. 117.5B. 77.5 C. 460D. 3750甲公司的債務重組損失 =6500

12、-2250 1.17-3750-40=77.5（ 萬元 ）13. 某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本進行原材料的核算， 并按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨 計價。 2005 年 12 月初結存甲材料的計劃成本為 20 萬元，本月購入甲材料的計劃成本為 40 萬元，本月發(fā) 出甲材料的計劃成本為 35 萬元，甲材料成本差異月初數(shù)為 0.4 萬元（ 超支） ，本月購入甲材料成本差異為 0.8 萬元（超支） 。2005年 12月 31日庫存甲材料的可變現(xiàn)凈值為賬面實際成本的90%。則該企業(yè) 2005年 12月 31 日應計入資產(chǎn)負債表“存貨”項目中的甲材料金額為（ ） 萬元。A. 22.5B. 2

13、2.95 C. 30.87D. 22.05“原材料”余額 =20+40-35=25（ 萬元） ；材料成本差異率 =（0.4+0.8） （20+40） =0.02 ；原材料實際成本 =25（1+0.02） =25.5（ 萬元） ；“存貨”項目中的甲材料金額 =25.5 90%=22.95（萬元）14. A 企業(yè)采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備， 2003 年年末“應收賬款”總賬余額： 70000 元（ 借方 余額） ；其明細賬余額分別為： A公司 80000元（借方余額 ）、B公司 20000 元（借方余額 ）、C公司 30000元（貸 方余額 ） 。計提比例 0.5%；“壞賬準備”科目年末

14、調整前為借方余額100 元。年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目金額 （ ） 元。A. 99500 B. 99650C. 69550D. 69650“應收賬款”項目 =“應收賬款”余額 100000- “壞賬準備”余額 500=99500 （ 元） ，注意：資產(chǎn)負債表中 “應收賬款”項目是根據(jù)應收賬款和預收賬款科目的明細賬的借方余額合計金額填列，所以“應收賬款” 余額=80000+20000=100000（元） ；“壞賬準備”余額 =100000 0.5%=500（元）15. 某項固定資產(chǎn)的賬面原價為 80000 元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 5000 元，按年數(shù)總和法計 提折舊，若該

15、項固定資產(chǎn)在使用的第 3 年末，因技術陳舊等原因首次計提減值準備，金額為其賬面價值的 10%，則該項固定資產(chǎn)在第 3 年末的賬面價值為 （ ） 元。A. 14400B. 15000C. 16000D. 18000 累計折舊； （80000-5000） 5/15+（80000-5000） 4/15+（80000- 5000） 3/15=60000 ；固定資產(chǎn)在第3 年末的賬面價值 =（80000-60000） 90%= 18000（ 元 ）二、多項選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 20.00）16. 下列項目中，屬于非貨幣性交易的有 （ ） 。A. 用銀行匯票購入一批商品B. 以公允價值 50

16、0 萬元的長期股權投資換取專利權 C. 以公允價值 100 萬元的 A車床換取 B 車床，同時收到 20萬元的補價 D. 以公允價值 70 萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30 萬元的補價E. 以公允價值 60 萬元的原材料換取商品一批，同時支付10 萬元的補價 17. 下列有關商品期貨業(yè)務的會計處理中，正確的有 ( ) 。A. 企業(yè)支付的席位占用費應計入當期管理費用B. 企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費應計入當期管理費用C. 企業(yè)與期貨交易所的一切往來均應通過“期貨保證金”科目核算D. 企業(yè)向期貨交易所交納的年會費應計入當期管理費用E. 企業(yè)取得期貨交易所會員資格所支付的會員資格費應作為長期股

17、權投資核算席位占用費計入“應收席位費”科目而不是管理費用；支付的期貨交易手續(xù)費計入“期貨損益”科目而不 是管理費用。18. 下列項目中，應記入“財務費用”科目的有 ( ) 。A. 生產(chǎn)經(jīng)營短期借款利息支出B. 對外投資長期借款利息支出C. 發(fā)行股票凍結資金期間的利息收入小于股票發(fā)行費用的差額D. 購入的可轉換公司債券的利息收入E. 購進貨物開出的帶息應付票據(jù)利息支出購入的可轉換公司債券的利息收入通過“投資收益”科目核算19. 下列有關股份有限公司收入確認的表述中，正確的有( ) 。A. 廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入B. 與商品銷售收入分開的安裝費，應在

18、資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入C. 對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認 收入 D. 勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計 能夠補償，則應在資產(chǎn)負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入 E. 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分無論是 否能夠區(qū)分且能夠單獨計量，均應當將其作為銷售商品處理企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時， 銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且 能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞

19、務的部分作為提供勞務處理。20. 下列各項中，錯誤的表述是 ( ) 。A. 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行存貨計價，從存貨的整個周轉過程來看，影響會計期間利潤，但不 影響整個期間的利潤總額B. 如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備。這種結轉是通過調整“主 營業(yè)務成本”科目實現(xiàn) C. 庫存商品的可變現(xiàn)凈值是指存貨估計的售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用和相關稅 金后的金額確定 D. 按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，任何情況下均應按單項存貨計提存 貨跌價準備 E. 在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境有可能與

20、預計固定資產(chǎn)使用壽命 時發(fā)生很大的變化，則應當相應調整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理21. 下列各賬戶，與“材料成本差異”賬戶可以形成對應賬戶的有 ( ) 。A. 委托加工物資 B. 待處理財產(chǎn)損溢 C. 主營業(yè)務成本D. 其他業(yè)務支出 E. 應收賬款22. 下列經(jīng)濟業(yè)務或事項中，投資企業(yè)應通過“投資收益”科目核算的有( ) 。A. 權益法核算的被投資單位發(fā)生撥款轉入資本公積B. 成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利( 投資企業(yè)按應享有的部分 ) C. 成本法核算的被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益D. 處置短期股票投資或長期股權投資的凈損益E. 收到短期股票投資的現(xiàn)金股利23

21、. 甲股份有限公司 2004年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2005年 3月 30日，實際對外公布的日期為 2005年4月3日。該公司 2005年1月1日至 4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債 表日后事項中的調整事項的有 ( ) 。A. 3 月 1 日發(fā)現(xiàn) 2004年 10 月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬B. 3 月 11日臨時股東大會決議購買乙公司 51%的股權并于 4月 2日執(zhí)行完畢C. 4 月 2 日甲公司為從丙銀行借入 8000 萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D. 2 月 1 日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2003 年 1 月

22、 5 日與丁公司簽訂E. 3 月 10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款 1000 萬元，對此項訴訟甲公司已于 2002年末確認預 計負債 800 萬元 資產(chǎn)負債表日后涵蓋期間是 2005年1月1日至 3月30日。A選項， 3月1日發(fā)現(xiàn) 2004年10月接受捐贈 獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調整事項； E選項，3月 10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償 1000 萬元，對此項訴訟甲公司已于 2004 年末確認預計負債 800 萬元，屬于調整事項。所以，正確答案為 “AE”。資產(chǎn)負債表日后事項調整事項的內容。24. 下列經(jīng)濟業(yè)務或事項，不正確的表述是 ( ) 。A. 如果不能區(qū)分是固定

23、資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結合在一起，則后 續(xù)支出應當計入當期費用 B. 為維護固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出均應記入當期費用C. 如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料 價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用；不屬于籌建期間的， 直接計入當期損益D. 對于融資租賃的固定資產(chǎn)，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊E. 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更A 選項，企業(yè)應當判斷與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，是否使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益

24、超過了原先的估計， 如果該后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值， 其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；否則，后續(xù)支出應當確認為當期費用。D選項，如果能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊；如果 無法合理確定租賃期屆滿時能夠得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短 的期間內計提折舊。25. 發(fā)生的下列交易或事項中，正確的會計處理方法的有( ) 。A. 企業(yè)應定期復核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則 應改按新的折舊方法計提折舊，

25、對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會計估計變更處理 B. 企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)預計凈殘值進行復核，如果固定資產(chǎn)預計凈殘值與原先的估計數(shù)有重大差異， 企業(yè)對固定資產(chǎn)預計凈殘值所作的調整，應作為會計估計變更處理 C. 企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)預計使用壽命進行復核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重 大差異，則應當相應調整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理 D. 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外E. 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理三、計算及會計處理題 (總題數(shù)： 2，分

26、數(shù)： 20.00)26. 仁達公司 2005 年 1 月 2 日購入 B公司 2005年 1月 1 日發(fā)行的五年期可轉換公司債券， B公司在可轉換 公司債券募集說明書中規(guī)定：從 2006 年起每年 1月 5日支付上一年度的債券利息 ( 即，上年末仍未轉換為 普通股的債券利息 ) ；債券持有人自 2006年 3月 31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股， 轉股價格 為按可轉換公司債券的面值每 100 元轉換 8 股，每股面值 1 元；沒有約定贖回和回售條款。仁達公司購入 B公司的可轉換公司債券的面值 80000 萬元，票面利率 12%，實際支付全部價款為 84000萬元，實際利率為 10.6

27、6%。仁達公司于 2007 年 4月 1 日申請將所持債券面值 16000 萬元轉換為公司普通股。 仁達公司按年計 算利息，采用實際利率法攤銷溢價。要求：(1) 2005 年 1 月 2 日投資時的會計分錄。(2) 2005 年 12 月 31 日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。(3) 編制 2006 年 12 月 31 日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。(4) 編制 2007 年 4 月 1 日轉換日的相關會計分錄。(5) 編制 2007 年 12 月 31 日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。 ( 保留兩位小數(shù) )正確答案： (1)2005 年 1 月 2 日投資時的會計分

28、錄。 借：長期債權投資可轉換公司債券投資 (面值) 80000 長期債權投資可轉換公司債券投資 ( 溢價) 4000 貸：銀行存款 84000(2) 編制 2005 年 12 月 31 日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。 實際利息收入 =期初債券賬面價值實際利率 =8400010.66%=8954.40 應收利息 =80000 12%=9600債券溢價的攤銷額 =9600-8954.40=645.60借：應收利息 9600貸：投資收益 8954.40 長期債權投資可轉換公司債券投資 ( 溢價) 645.60(3) 編制 2006 年 12 月 31 日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄

29、 實際利息收入 =(84000-645.60) 10.66%=8885.58 應收利息 =80000 12%=9600債券溢價的攤銷額 =9600-8885.58=714.42 借：應收利息 9600貸：投資收益?zhèn)⑹杖?8885.58 長期債權投資可轉換公司債券投資 ( 溢價) 714.42(4) 編制 2007 年 4 月 1 日轉換日的相關會計分錄實際利息收入 =(84000-645.60-714.42) 10.66% 3/12 1/5=440.47 應收利息 =80000 12%3/12 1/5=480債券溢價的攤銷額 =480-440.47=39.53借：應收利息 480 貸：投

30、資收益?zhèn)⑹杖?440.47 長期債權投資可轉換公司債券投資 ( 溢價) 39.53 借：長期股權投資 16968.47貸：長期債權投資可轉換公司債券投資 (面值) 16000 長期債權投資可轉換公司債券投資 ( 溢價) 488.47 (4000-645.60-714.42) 1/5-39.53應收利息 480(5) 編制 2007 年 12 月 31 日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄 實際利息收入 =(84000-645.60-714.42) 10.66% 4/5=7047.54 應收利息 =64000 12%=7680債券溢價的攤銷額 =7680-7047.54=632.46 借

31、：應收利息 7680貸：投資收益?zhèn)⑹杖?7047.54 長期債權投資可轉換公司債券投資 ( 溢價) 632.46)27. A 公司為 B 上市公司唯一非流通股股東，占上市公司 25000 萬元所有者權益的 40%，采用權益法核算， 上市公司股本 10000 萬股，每股 1 元，資本公積 9000 萬元，留存收益 6000 萬元，上市公司股改的對價方 案如下：(1) 流通股股東每持有 20 股流通股將獲得 A公司支付的 1 股股票對價；(2) 流通股股東每持有 10 股流通股將獲得 A公司支付的 1 份認購權證，認購行權價 2 元；(3) 認購權證行權 40%，當日每股市價 2.6 元。

32、要求：(1) 編制 A 公司向流通股股東送股會計分錄。(2) 編制認購權證行權 A 公司的會計分錄。(3) 根據(jù)下列假設條件編制 A 公司縮股會計分錄；編制認沽行權時 A公司的會計分錄。假定： A公司按照 1:0.9 的比例縮股并辦理減少上市公司的注冊資本；流通股股東每持有10 股流通股將獲得集團支付的 1份認沽權證， 認沽行權價 2.6 元；假設 40%權證已經(jīng)行權，行權當日上市公司股票市價2.4元。正確答案： (1) 流通股股東每持有 20 股流通股將獲得集團公司支付的 1 股股票對價。B 公司股本結構： ( 股本 +資本公積 ) ：留存收益 =1.9:0.6A 向流通股股東送股 =(10

33、000 60%)/20=300 萬股借：股權分置流通權 750貸：長期股權投資投資成本 570(300 1.9)損益調整 180(300 0.6)原持有 4000 萬股占 40%，送股后持有 4000-300=3700 萬股，權益份額下降為 37% (3700/10000) 。(2) 編制認購權證行權 A 公司的會計處理。 借：銀行存款 480(2 1000060% 10 40%) 股權分置流通權 144(2.6-2.0) 6000 10 40% 貸：長期股權投資投資成本 456(6000/10 40%1.9) 損益調整 144(6000/10 40% 0.6) 投資收益 24(3) 根據(jù)下列

34、假設條件編制 A 公司縮股會計分錄；編制認沽行權時 A公司的會計分錄。編制 A 公司縮股會計處理：縮股后 A公司股數(shù) =10000 40%0.9=3600 萬股，減少 400 萬股原持有 4000萬股占 40%，縮股后持有 3600 萬股，權益份額為 3600/9600 100%= 37.5% 借：股權分置流通權 1000貸：長期股權投資投資成本 760(400 1.9)損益調整 240(400 0.6) 編制認沽行權時 A 公司的會計分錄 借：長期股權投資投資成本 437.76(624-48)/2.5 1.9損益調整 138.24(624-48)/2.5 0.6股權分置流通權 48(2.6-

35、2.4) 240 萬股 貸：銀行存款 624(2.6 240 萬股 )四、綜合題(總題數(shù)： 2，分數(shù)： 45.00)28. 甲公司系國有獨資公司，經(jīng)批準自2004年 1月 1日起執(zhí)行企業(yè)會計制度。甲公司對所得稅一直采用債務法核算，適用的所得稅稅率 33%，甲公司自設立以來，一直按凈利潤的 10%計提法定盈余公積，按凈 利潤的 5%計提法定公益金，不計提任意盈余公積。(1) 為執(zhí)行企業(yè)會計制度，甲公司對 2004 年以前的會計資料進行復核，發(fā)現(xiàn)以下問題： 甲公司 2003 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂大型設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向 J 公司銷售大型 電子設備，銷售價格為 1000萬

36、元，成本為 560 萬元。同時甲公司又與乙公司簽訂補充合同，約定甲公司在 2003年 1月 1日將該設備以經(jīng)營租賃方式租回作為管理用固定資產(chǎn)， 租期為 6個月，每個月租金為 6萬元。 合同簽訂后，甲公司收到貨款 1170 萬元，甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本，每個 月租金已經(jīng)按時支付。 甲公司自行建造的辦公樓已于 2003年 6月 30 日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在 6 月 30 日辦理竣工決算及結轉固定資產(chǎn)手續(xù)。 2003 年 6 月 30 日，該“在建工程”科目的賬面余額為3000萬元。 2003年 12月 31日該“在建工程”科目賬面余額為 3285

37、 萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門 借款在 2003年7月至 12月期間發(fā)生的利息 75萬元，應計入管理費用的支出 210萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為 3000 萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為 20 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提 折舊。至 2004 年 1 月 1 日，甲公司尚未辦理結轉固定資產(chǎn)手續(xù)。 2002 年 6 月 1 日購入一臺管理設備，支付價款 600 萬元，并購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公 司的會計政策，該管理設備應作為固定資產(chǎn)確認入賬，預計使用年限為 5 年，采用直線法攤銷。 2002 年 7 月 1 日按照合同約定企業(yè)實際支付的廣告費 1200

38、 萬元，其相對應的有關廣告服務將在未來 3 個年度內獲得，則本年實際支付的廣告費記入“預付賬款”賬戶。按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣 告服務的比例應分期計入損益， 但未按期結轉為費用， 其中應確認為 2003年營業(yè)費用的為 600 萬元、應確 認為 2002 年營業(yè)費用的為 300 萬元。 誤將 2002 年 12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入 1500萬元，記入 2003年1 月的其他業(yè)務收入；誤將 2003 年 12 月發(fā)生的一筆銷售原材料收入 3000 萬元，記入 2004 年 1 月的其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入 2002 年 的毛利率為 20%， 2003 年的毛利率為 25%。(2)

39、 為執(zhí)行企業(yè)會計制度， 2004 年 1 月 1 日，甲公司進行如下會計變更：項目1 年以內1至2年2 至 3 年3 年以上2003年12月 31日應收賬款余額4500 萬元750 萬元450 萬元300 萬元2004年起壞賬準備計提比例10%20%40%100% 將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。 2004 年以前甲公司一直采用 備抵法核算壞賬損失， 按期末應收賬款余額的 0.5%計提壞賬準備。 按照規(guī)定此項變更要求追溯， 甲公司 2003 年 12 月 31 日應收賬款余額、賬齡，以及 2004 年起的壞賬準備計提比例如下： 將 A設備的折舊方法由年限平均法

40、變更為年數(shù)總和法。 A設備系公司 2002年 6月購入并投入使用，入賬 價值為 4950 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 450 萬元。該設備用于公司行政管理。(3) 2004 年 7 月 1 日，鑒于更為先進的技術被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B 設備的使用年限由 10 年縮短至 6 年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。 B設備系 2002 年12月購入，并于當月投入 公司管理部門使用，入賬價值為 15750 萬元；購入當時預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 750 萬元。 假定：(1) 甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。(2)

41、 上述會計差錯均具有重要性，按照稅法規(guī)定，以前年度由于會計核算造成的差錯均不能調整應交稅金。 要求：(1) 對資料 (1) 中的會計差錯進行更正處理。(2) 對資料 (2) 中甲公司首次執(zhí)行企業(yè)會計制度進行的會計變更進行會計處理。(3) 根據(jù)資料 (3) 中的會計變更，計算 B設備 2004 年應計提的折舊額。 (分數(shù)： 21.00 ) 正確答案： (1) 對資料 (1) 中的會計差錯進行更正處理2003 年主營業(yè)務收入 10002003 年主營業(yè)務成本 5602003 年管理費用 440 借：以前年度損益調整調整 貸：以前年度損益調整調整 遞延收益 440 借：遞延收益 440 貸：以前年度

42、損益調整調整 借：固定資產(chǎn) 3000以前年度損益調整調整 2003 年財務費用 75以前年度損益調整調整 2003 年管理費用 210 貸：在建工程 3285借：以前年度損益調整調整 2003 年管理費用 75(3000 20 6/12) 貸：累計折舊 75借：固定資產(chǎn) 600 以前年度損益調整調整 2003 年管理費用 120(600 5) 貸：累計折舊 180(600 51.5)以前年度損益調整調整 2002 年管理費用 540(600-600 5 0.5) 借：以前年度損益調整調整 2002 年營業(yè)費用 300以前年度損益調整調整 2003 年營業(yè)費用 600貸：預付賬款 900借：以前

43、年度損益調整調整 貸：以前年度損益調整調整 借：以前年度損益調整調整 貸：以前年度損益調整調整 借：其他業(yè)務收入 3000 貸：以前年度損益調整調整 借：以前年度損益調整調整 貸：其他業(yè)務支出 22502003 年其他業(yè)務收入 15002002 年其他業(yè)務收入 15002002 年其他業(yè)務支出2003 年其他業(yè)務支出1200(1500 80%)12002003 年其他業(yè)務收入 30002003 年其他業(yè)務支出 2250(3000 75%)上述業(yè)務所得稅影響增加以前年度費用=(75+210+75) +(120-540) +(600+ 300) +(2250-3000) =90(萬元 )借：利潤分

44、配未分配利潤 90 貸：以前年度損益調整 90 借：盈余公積 13.5(90 15%) 貸：利潤分配未分配利潤 13.5 (2) 對資料 (2) 中甲公司首次執(zhí)行企業(yè)會計制度進行的會計變更進行會計處理 壞賬準備： 原會計政策計提壞賬準備 =(4500+750+450+300) 0.5%=30(萬元 ) 新會計政策計提壞賬準備 =4500 10%+750 20%+450 40%+300 100%=1080 (萬元) 補提壞賬準備 =1080-30=1050( 萬元 )借：利潤分配未分配利潤 703.5(1050 67%)遞延稅款 346.5(1050 33%) 貸：壞賬準備 1050借：盈余公積

45、 105.53(703.5 15%) 貸：利潤分配未分配利潤 105.53 折舊方法：按原會計政策計算確定的折舊費用： (4950-450) 51.5=1350( 萬元 ) 按新會計政策計算確定的折舊費用： (4950-450) (5/15+4/15 1/2) =2100( 萬元) 補提折 113=2100-1350=750( 萬元 )借：利潤分配未分配利潤 502.5(750 67%)遞延稅款 247.5(750 33%)貸：累計折舊 750借：盈余公積 75.38(502.5 15%) 貸：利潤分配未分配利潤 75.38(3) 根據(jù)資料 (3) 中的會計變更，計算 B設備 2004 年應計

46、提的折舊額2004 年按照原估計計算的 16 月折舊額 =(15750-750) 10 0.5=750( 萬元 ) 2004 年 6月 30 13 的賬面價值 =15750-(15750-750) 101.5=13500( 萬元) 2004 年 712 月折舊額 =13500/(6-1.5) 0.5=1500( 萬元 )2004 年應計提折舊額 =750+1500=2250( 萬元 )29. 翠湖股份有限公司 （ 以下簡稱翠湖公司 ）為上市公司， 系增值稅一般納稅公司， 其銷售的產(chǎn)品為應納增值 稅產(chǎn)品，適用的增值稅率為 17%，產(chǎn)品銷售價格中均不含增值稅額。翠湖公司歷年按照實現(xiàn)凈利潤的10%、

47、5%提取法定盈余公積和法定公益金。 所得稅采用債務法核算， 適用的所得稅稅率為 33%。翠湖公司、 A公司、 B公司歷年的財務會計報告于次年 4月 30日批準報出。有關資料如下：（1）翠湖公司 2004 年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： 翠湖公司 2004 年 1 月 1 日用銀行存款 1350 萬元購入 A公司發(fā)行在外的股票，從而持有 A 公司有表決權 資本的 10%，采用成本法核算。 2003 年 12月 31日 A公司的所有者權益總額為 12000 萬元，其中，股本為 9000 萬元，盈余公積為 600萬元（2003 年的盈余公積尚未提取 ） ，未分配利潤為 2400 萬元。（其中包括 2003 年

48、度實現(xiàn)凈利潤 900 萬元。 ）A 公司適用的所得稅稅率為 33%。 2004 年 3月 16日， A公司董事會提出如下 2003年度利潤分配方案：按 2003 年度實現(xiàn)凈利潤的 10%、5% 提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利 190 萬元，分派股票股利 150 萬元 （150 萬股，每股面值 1 元 ） 。 2004 年4月 16日， A公司召開股東大會，決定利潤分配方案如下：按2003 年度實現(xiàn)凈利潤的 10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利 300 萬元，分派股票股利 150 萬元 （150 萬股，每股面值 1 元 ） 。 2004 年 5 月 16 日， A公

49、司實際分配股利。 A公司 2004年接受現(xiàn)金捐贈增加資本公積 150 萬元。 A公司 2004年度實現(xiàn)凈利潤 450 萬元。（2）翠湖公司 2005 年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： 翠湖公司 2005 年 1 月 1 日用銀行存款 6450 萬元購入 A 公司發(fā)行在外 50%的股票，從而對 A公司能夠實 施控制，對 A公司投資改為權益法核算。股權投資借方差額按10 年平均攤銷。 2005 年 3月 16日， A公司董事會提出 2004年度利潤分配方案：按 2004 年度實現(xiàn)凈利潤的 10%、5%提取 法定盈余公積和法定公益金， 分派現(xiàn)金股利 200 萬元，分派股票股利 300萬元（300 萬股，每股面值

50、 1 元）。 2005 年4月 16日， A公司召開股東大會，決定利潤分配方案如下：按2004 年度實現(xiàn)凈利潤的 10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利 150 萬元，分派股票股利 300 萬元 （300 萬股，每股面值 1 元 ） 。 2005 年 5 月 18 日， A公司實際分配股利。 翠湖公司為了對 B公司經(jīng)營決策施加長期影響， 2005年 3月31日以銀行存款購買 B公司的股票，實際 支付的價款為 259.5 萬元（ 其中，已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利為7.5 萬元） ，另支付稅金、手續(xù)費等相關費用 3萬元。翠湖公司從而持有 B公司有表決權資本的 30%，并對 B公司有

51、重大影響。 2005年 3月 31日 B 公司所有者權益總額為 900 萬元，其中，股本為 750 萬元，盈余公積為 30 萬元，未分配利潤 120 萬元。 2005 年 5 月 28 日，B 公司實際分配現(xiàn)金股利。 2005 年5月 25日，翠湖公司向 B公司出售一臺設備， 該設備的賬面原價為 165萬元，已提折舊 30 萬元， 已提減值準備 7.5 萬元，售價 150 萬元，收到款項存入銀行。 2005 年年初，翠湖公司接受和翠湖公司同一總經(jīng)理的ABC公司的委托，經(jīng)營 ABC公司的全資子公司XYZ公司， XYZ公司期初的賬面凈資產(chǎn)為 9000 萬元。按照托管經(jīng)營協(xié)議規(guī)定，每年固定的委托經(jīng)營

52、收益為 3000萬元。 XYZ公司 2005 年實現(xiàn)凈利潤 1500萬元，翠湖公司收到當年的委托經(jīng)營收益。 2005 年 10 月 2 日，翠湖公司銷售給 A公司一批產(chǎn)品 （該批產(chǎn)品未向其他公司銷售 ） ，銷售價格為 150 萬 元，銷售成本為 135 萬元；同時，銷售給 B公司一批產(chǎn)品 （ 該批產(chǎn)品對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量 的比例為 25%，對非關聯(lián)方銷售的加權平均單價 9 萬元） ，銷售數(shù)量為 15臺，單價為 10萬元，結轉的銷售 成本共為 105 萬元。上述銷售產(chǎn)品均已發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，符合收入確認條件，但貨款尚未收到。 2005 年度 A公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元， B公

53、司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元（假定利潤均衡發(fā)生 ）。（3）2006 年 3月 10日，A公司董事會提出 2005年度利潤分配方案： 按 2005年度乙公司實現(xiàn)凈利潤的 10%、 5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利150 萬元，分派股票股利 300 萬元 （300 萬股，每股面值1 元 ） 。（4）翠湖公司其他有關資料如下：2004 年和 2005年翠湖公司向 A公司銷售的產(chǎn)品銷售毛利率均為 10%。 A公司 2004 年度從翠湖公司購入 的存貨 120 萬元，在 2005 年度仍未對外銷售； 2005 年度從翠湖公司購入的產(chǎn)品已對外銷售60%，另 40%形成期末存貨。 2005年 1

54、2月 31日， A公司對從翠湖公司購入的存貨計提了跌價準備，其可變現(xiàn)凈值為165萬元（2004 年 12月 31日未計提跌價準備 ）。翠湖公司 2005年12月31日應收A公司賬款按照 10%比例計提壞賬準備，翠湖公司 2004 年12月31日 應收 A 公司賬款為 180 萬元。 翠湖公司 2005年6月10日將一件產(chǎn)品銷售給 A公司（為 A公司特制 ） ，該產(chǎn)品售價為 300萬元，增值稅 稅率 17%，成本為 246 萬元， A公司購入后作為固定資產(chǎn)投入行政管理部門使用，A 公司另支付途中運費和保險費 9 萬元。該設備預計使用年限為 3 年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。要求：（1）編制

55、翠湖公司上述 2004 年至 2006 年有關經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄。（2）編制 2005 年翠湖公司和 A 公司內部交易、投資等有關的合并抵銷分錄。（3）說明翠湖公司與哪些公司構成關聯(lián)方關系。（分數(shù)： 24.00 ） 正確答案： （1） 編制翠湖公司上述 2004 年至 2006 年有關經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄。 2004 年： 2004 年 1 月 1 日 借：長期股權投資 A 公司 1350 貸：銀行存款 1350 2004 年 3 月 16 日 可不編制會計分錄。 2004 年 4 月 16 日 借：應收股利 30（300 10%） 貸：長期股權投資 A 公司 30 2004 年 5 月

56、 16 日 借：銀行存款 30 貸：應收股利 30 不編制會計分錄。 不編制會計分錄。2005 年： 2005 年 1 月 1 日 1）對乙公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值2004 年 1月 1日投資時產(chǎn)生的股權投資差額 =1350-12000 10%=150（萬元）2004 年應攤銷股權投資差額 =150 10=15（萬元 ）2004 年度應確認投資收益 =45010%=45（萬元 ）2004 年應確認的“資本公積股權投資準備” =15010%=15（萬元 ）2004 年因股權投資差額攤銷應確認的遞延稅款借方發(fā)生額=1533%=4.95（萬元 ）成本法改為權益法的累積影響數(shù) =45-15+4.95=34.95（ 萬元 ） 借：長期股權投資 A公司（投資成本 ） 1170（1