財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)表

1、1第八章第八章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)表財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí)，明確政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表通過本章學(xué)習(xí)，明確政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表的種類以及編報(bào)程序，熟悉年終清理的主的種類以及編報(bào)程序，熟悉年終清理的主要事項(xiàng)以及年終結(jié)賬的環(huán)節(jié)，掌握資產(chǎn)負(fù)要事項(xiàng)以及年終結(jié)賬的環(huán)節(jié)，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表的編制，了解會計(jì)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表的編制，了解會計(jì)報(bào)表的審核與分析。報(bào)表的審核與分析。2第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)報(bào)表概述會計(jì)報(bào)表概述v一、會計(jì)報(bào)表及其種類一、會計(jì)報(bào)表及其種類 政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表，是各級政府預(yù)算收支政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表，是各級政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報(bào)告。執(zhí)行情況及其結(jié)果的定

2、期書面報(bào)告。是各是各級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和上級財(cái)政部門了解情況、掌級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和上級財(cái)政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。也是編制下年度預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。3v政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表可以劃分為不同的種類，按其政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表可以劃分為不同的種類，按其性質(zhì)性質(zhì)分類，可以分為分類，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況表表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表、附表及預(yù)算執(zhí)行情況說明附表及預(yù)算執(zhí)行情況說明書等書等。其中附表又包括基本數(shù)字表、行政單位、。其中附表又包括基本數(shù)字表、行政單位、非營利組織收支匯總表以及其他所附的會計(jì)報(bào)表

3、非營利組織收支匯總表以及其他所附的會計(jì)報(bào)表等。等。v政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表還可以按政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表還可以按編報(bào)的日期編報(bào)的日期分為分為旬報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)月報(bào)和年報(bào)。v預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況表反映預(yù)算收支的完成情況，其旬表反映預(yù)算收支的完成情況，其旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)的表式及內(nèi)容不盡相同；月份和報(bào)、月報(bào)和年報(bào)的表式及內(nèi)容不盡相同；月份和年度資產(chǎn)負(fù)債表的表式則完全相同。年度資產(chǎn)負(fù)債表的表式則完全相同。 v政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表政府財(cái)政會計(jì)報(bào)表v按包括的按包括的內(nèi)容范圍內(nèi)容范圍可分為可分為本級報(bào)表本級報(bào)表和和匯總報(bào)表匯總報(bào)表兩兩種。種。4v二、會計(jì)報(bào)表的編制要求二、會計(jì)報(bào)表的編制要求v1數(shù)字正確數(shù)字正確 v2

4、內(nèi)容完整內(nèi)容完整 v3報(bào)送及時報(bào)送及時v各級政府總預(yù)算會計(jì)要加強(qiáng)日常會計(jì)核算工各級政府總預(yù)算會計(jì)要加強(qiáng)日常會計(jì)核算工作，督促有關(guān)單位及時記賬、結(jié)賬。作，督促有關(guān)單位及時記賬、結(jié)賬。v各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)必須定期編制和匯總預(yù)各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)必須定期編制和匯總預(yù)算會計(jì)報(bào)表。算會計(jì)報(bào)表。v各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)會計(jì)報(bào)表按旬、按月、各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)會計(jì)報(bào)表按旬、按月、按年編報(bào)。按年編報(bào)。5v三、會計(jì)報(bào)表的編報(bào)程序三、會計(jì)報(bào)表的編報(bào)程序財(cái)政會計(jì)報(bào)表由鄉(xiāng)財(cái)政會計(jì)報(bào)表由鄉(xiāng)(鎮(zhèn)鎮(zhèn))、縣、縣(市市)、市、市(設(shè)設(shè)區(qū)的市區(qū)的市)、省、省(自治區(qū)、直轄市自治區(qū)、直轄市)以及計(jì)劃以及計(jì)劃單列市財(cái)政機(jī)關(guān)，根據(jù)統(tǒng)一的總會計(jì)

5、賬單列市財(cái)政機(jī)關(guān)，根據(jù)統(tǒng)一的總會計(jì)賬戶、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的報(bào)送時間，戶、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的報(bào)送時間，從基層單位開始，逐級匯總編報(bào)，不得從基層單位開始，逐級匯總編報(bào)，不得估列代編。估列代編。 6 二二 年終清理結(jié)算年終清理結(jié)算 v年終清理、結(jié)算和結(jié)帳是各級總預(yù)算會計(jì)編年終清理、結(jié)算和結(jié)帳是各級總預(yù)算會計(jì)編制年度決算的重要基礎(chǔ)工作。在年終前，各制年度決算的重要基礎(chǔ)工作。在年終前，各級總預(yù)算會計(jì)要根據(jù)財(cái)政部門年度決算編審級總預(yù)算會計(jì)要根據(jù)財(cái)政部門年度決算編審工作要求，進(jìn)行年終清理和辦理各項(xiàng)結(jié)算，工作要求，進(jìn)行年終清理和辦理各項(xiàng)結(jié)算，并在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，結(jié)束當(dāng)年賬務(wù)，并在此基礎(chǔ)上辦理年度

6、結(jié)賬，結(jié)束當(dāng)年賬務(wù)，編報(bào)年度財(cái)政總決算。編報(bào)年度財(cái)政總決算。 7（一）年終清理（一）年終清理 v年終清理是指年度終了時，對各級財(cái)政總預(yù)年終清理是指年度終了時，對各級財(cái)政總預(yù)算包括一般預(yù)算收支、基金預(yù)算算包括一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、專用收支、專用基金預(yù)算收支、預(yù)算調(diào)撥收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金基金預(yù)算收支、預(yù)算調(diào)撥收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面的清理和收支及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面的清理和核對工作。核對工作。 8v1.1.核對年度預(yù)算收支數(shù)。核對年度預(yù)算收支數(shù)。 v2.2.清理本年預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支款項(xiàng)。清理本年預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支款項(xiàng)。 v3.3.組織征收機(jī)關(guān)、監(jiān)交機(jī)關(guān)和國庫進(jìn)行年組織征收機(jī)關(guān)、監(jiān)

7、交機(jī)關(guān)和國庫進(jìn)行年度對賬。度對賬。 v4.4.清理核對當(dāng)年撥款支出。清理核對當(dāng)年撥款支出。 v5.5.清理各項(xiàng)往來款項(xiàng)。清理各項(xiàng)往來款項(xiàng)。 v6.6.清理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支。清理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支。 9（二）年終結(jié)算（二）年終結(jié)算 v年終結(jié)算是在年終清理的基礎(chǔ)上，按財(cái)政管年終結(jié)算是在年終清理的基礎(chǔ)上，按財(cái)政管理體制的規(guī)定，結(jié)清上下級政理體制的規(guī)定，結(jié)清上下級政總預(yù)算之間的總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項(xiàng)。預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項(xiàng)。 10v1.根據(jù)財(cái)政管理體制的規(guī)定，計(jì)算出全根據(jù)財(cái)政管理體制的規(guī)定，計(jì)算出全年應(yīng)補(bǔ)助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額；年應(yīng)補(bǔ)助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額；v2.將上述數(shù)字與年度預(yù)算執(zhí)行過程中已

8、將上述數(shù)字與年度預(yù)算執(zhí)行過程中已補(bǔ)助、已上解和已返還數(shù)額進(jìn)行比較；補(bǔ)助、已上解和已返還數(shù)額進(jìn)行比較；v3.結(jié)合借墊款項(xiàng)，計(jì)算出全年最后應(yīng)補(bǔ)結(jié)合借墊款項(xiàng)，計(jì)算出全年最后應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退數(shù)額，填制或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財(cái)政決算結(jié)算年終財(cái)政決算結(jié)算單單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財(cái)政結(jié)算，經(jīng)核對無誤后，作為年終財(cái)政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。憑證，據(jù)以入賬。 11v例例1 某市財(cái)政局按年度預(yù)算計(jì)算應(yīng)上解省財(cái)政某市財(cái)政局按年度預(yù)算計(jì)算應(yīng)上解省財(cái)政65 000 000元。年度預(yù)算執(zhí)行中，實(shí)際上解數(shù)額元。年度預(yù)算執(zhí)行中，實(shí)際上解數(shù)額為為43 000 000元。省財(cái)政應(yīng)專項(xiàng)補(bǔ)助該市財(cái)政元。省財(cái)政應(yīng)專項(xiàng)補(bǔ)助該市財(cái)政7 500

9、 000元。該市年終結(jié)算如下：元。該市年終結(jié)算如下：v該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)年終計(jì)算應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)為：該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)年終計(jì)算應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)為：v市應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)市應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)v=應(yīng)上解省財(cái)政數(shù)應(yīng)上解省財(cái)政數(shù)市實(shí)際上解數(shù)市實(shí)際上解數(shù) v=65 000 00043 000 000v=22 000 000（元）（元） v市應(yīng)補(bǔ)上解省數(shù)市應(yīng)補(bǔ)上解省數(shù)=市應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)市應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)省應(yīng)補(bǔ)助市省應(yīng)補(bǔ)助市財(cái)政數(shù)財(cái)政數(shù)v=22 000 0007 500 000v=14 500 000（元）（元） 12v該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)經(jīng)省財(cái)政審批的財(cái)政該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)經(jīng)省財(cái)政審批的財(cái)政決算結(jié)算單，通過決算結(jié)算單，通過“與上級往來與

10、上級往來”科目與省財(cái)政科目與省財(cái)政辦理結(jié)算，作會計(jì)分錄如下：辦理結(jié)算，作會計(jì)分錄如下：v借：上解支出借：上解支出 22 000 00022 000 000v 貸：與上級往來貸：與上級往來 22 000 00022 000 000v借：與上級往來借：與上級往來 7 500 0007 500 000v 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 7 500 0007 500 000 13（三）（三） 年終結(jié)帳年終結(jié)帳 v各級總預(yù)算會計(jì)通過年終清理和結(jié)算，把各各級總預(yù)算會計(jì)通過年終清理和結(jié)算，把各項(xiàng)結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)帳。項(xiàng)結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)帳。年終結(jié)帳工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬年終

11、結(jié)帳工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和登記新賬三個環(huán)節(jié)。和登記新賬三個環(huán)節(jié)。 141.1.年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬 v首先，各級總預(yù)算會計(jì)應(yīng)計(jì)算出各賬戶首先，各級總預(yù)算會計(jì)應(yīng)計(jì)算出各賬戶1212月份月份借貸方合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出借貸方合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出1212月末余額；月末余額；然后根據(jù)各賬戶然后根據(jù)各賬戶1212月末余額，編制結(jié)賬前的月末余額，編制結(jié)賬前的“資資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表”。通過結(jié)賬前的。通過結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”進(jìn)行進(jìn)行試算平衡無誤后，再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、試算平衡無誤后，再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制支出賬戶余額，按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12

12、12月的記月的記帳憑證（按帳憑證（按1212月份連續(xù)編號，填列實(shí)際處理日月份連續(xù)編號，填列實(shí)際處理日期），分別轉(zhuǎn)入期），分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)基金預(yù)算結(jié)余余”、和、和“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當(dāng)年科目沖銷。將當(dāng)年“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科科目沖銷，并將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入目沖銷，并將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”。 152.2.結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬 v各級總預(yù)算會計(jì)在年終轉(zhuǎn)賬后，即可結(jié)清舊各級總預(yù)算會計(jì)在年終轉(zhuǎn)賬后，即可結(jié)清舊賬。具體方法是：將各個收和賬。具體方法是：將各個收和支

13、出賬戶的借支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年合計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙方、貸方結(jié)出全年合計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，要在的賬戶，要在“摘要摘要”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部字樣，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清，轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)清，轉(zhuǎn)入新賬。 163.3.登記新賬登記新賬 v各級總預(yù)算會計(jì)根據(jù)本年度各個總賬和明細(xì)各級總預(yù)算會計(jì)根據(jù)本年度各個總賬和明細(xì)賬年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終賬年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算決算“資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表債表”和有關(guān)明細(xì)表后，將表列各賬戶的余和有關(guān)明細(xì)表后，將表

14、列各賬戶的余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細(xì)賬各賬戶額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細(xì)賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要摘要”欄注明欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 17v一、資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映各級政府特定資產(chǎn)負(fù)債表是反映各級政府特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，它提供某日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，它提供某一特定日期各級政府所控制的資產(chǎn)、一特定日期各級政府所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債以及擁有的凈資產(chǎn)狀況。承擔(dān)的負(fù)債以及擁有的凈資產(chǎn)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表只要求編制月報(bào)和年報(bào)月報(bào)和年報(bào)。第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)報(bào)

15、表的編制會計(jì)報(bào)表的編制18表 6-1 資產(chǎn)負(fù)債表（年終結(jié)賬前）資產(chǎn)負(fù)債表（年終結(jié)賬前） 編制單位 年 月 日 單位：萬元 資產(chǎn)類部 負(fù)債類部 賬戶名稱 年初數(shù) 期末數(shù) 賬戶名稱 年 初數(shù) 期末數(shù) 資產(chǎn) 國庫存款 其他財(cái)政存款 有價證券 在途款 暫付款 與下級往來 預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 基建撥款 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 資產(chǎn)合計(jì) 支出 一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出 專業(yè)基金支出 補(bǔ)助支出 上解支出 調(diào)出資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 支出合計(jì) 2316.00 937.56 216.00 50.40 216.00 242.40 48.00 600.00 120.00 4746.36 15439.

16、20 900.00 1200.00 360.00 240.00 600.00 18739.20 負(fù)債 暫存款 與上級往來 借入款 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 負(fù)債合計(jì) 凈資產(chǎn) 預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 專業(yè)基金結(jié)余 預(yù)算周轉(zhuǎn)金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金 凈資產(chǎn)合計(jì) 收入 一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 專業(yè)基金收入 補(bǔ)助收入 上解收入 調(diào)入資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 收入合計(jì) 66.36 600.00 993.60 1659.96 264.00 57.60 240.00 120.00 144.00 825.60 16800.00 1440.00 1440.00 480.00 240.00 600.00 21000.00 資產(chǎn)類部總

17、總計(jì) 23485.56 負(fù)債類部總計(jì) 23485.56 19表表 6-2 資產(chǎn)負(fù)債表（年終結(jié)賬后）資產(chǎn)負(fù)債表（年終結(jié)賬后） 編制單位編制單位 年年 月月 日日 單位：萬元單位：萬元 資產(chǎn)類部資產(chǎn)類部 負(fù)債類部負(fù)債類部 賬戶名稱賬戶名稱 年初年初數(shù)數(shù) 期末數(shù)期末數(shù) 賬戶名稱賬戶名稱 年 初年 初數(shù)數(shù) 期末數(shù)期末數(shù) 資產(chǎn)資產(chǎn) 國庫存款國庫存款 其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款 有價證券有價證券 在途款在途款 暫付款暫付款 與下級往來與下級往來 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 基建撥款基建撥款 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 支出支出 一般預(yù)

18、算支出一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 專業(yè)基金支出專業(yè)基金支出 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 支支出合計(jì)出合計(jì) 2316.00 937.56 216.00 50.40 242.40 48.00 600.00 36.00 4746.36 負(fù)債負(fù)債 暫存款暫存款 與上級往來與上級往來 借入款借入款 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余 專業(yè)基金結(jié)余專業(yè)基金結(jié)余 預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金 凈資產(chǎn)合計(jì)凈資產(chǎn)合計(jì) 收入收入 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 基金預(yù)算

19、收入基金預(yù)算收入 專業(yè)基金收入專業(yè)基金收入 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 收入合收入合計(jì)計(jì) 66.36 600.00 993.60 1659.96 1624.80 417.60 480.00 120.00 144.00 2786.40 資產(chǎn)類部總計(jì)資產(chǎn)類部總計(jì) 4446.36 負(fù)債類部總計(jì)負(fù)債類部總計(jì) 4446.36 20v1.1.月報(bào)表的編制月報(bào)表的編制。按照預(yù)算會計(jì)制度的規(guī)定，總。按照預(yù)算會計(jì)制度的規(guī)定，總預(yù)算會計(jì)只有在預(yù)算會計(jì)只有在年終才進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算年終才進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的月報(bào)表既要反映各級財(cái)政某因此

20、，資產(chǎn)負(fù)債表的月報(bào)表既要反映各級財(cái)政某一時日（期末）的一時日（期末）的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，又，又要反映各級財(cái)政某一時期（月內(nèi)）要反映各級財(cái)政某一時期（月內(nèi)）預(yù)算收支執(zhí)行預(yù)算收支執(zhí)行情況情況。所以，資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的編制方法是：資。所以，資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的編制方法是：資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的項(xiàng)目根據(jù)月末相應(yīng)會計(jì)科目產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的項(xiàng)目根據(jù)月末相應(yīng)會計(jì)科目的余額直接和分析計(jì)算填列；收入和支出的項(xiàng)目的余額直接和分析計(jì)算填列；收入和支出的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末相應(yīng)會計(jì)科目的期末余額（累計(jì)發(fā)生應(yīng)根據(jù)月末相應(yīng)會計(jì)科目的期末余額（累計(jì)發(fā)生額）直接填列。額）直接填列。1212月份結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負(fù)債表

21、的編月份結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法亦相同。制方法亦相同。 21v2.2.年報(bào)表的編制。年報(bào)表的編制。資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的編制與各月資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的編制與各月報(bào)表編制的報(bào)表編制的不同之處不同之處在于：年報(bào)的編制必須在各在于：年報(bào)的編制必須在各賬戶清理賬戶清理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，完成年終結(jié)賬工作以后的基礎(chǔ)上，完成年終結(jié)賬工作以后才能進(jìn)行。年終結(jié)帳后，會計(jì)人員根據(jù)各個總賬才能進(jìn)行。年終結(jié)帳后，會計(jì)人員根據(jù)各個總賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額直接填列，結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額直接填列，結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表，即年終決算資產(chǎn)負(fù)債表。債表，即年終決算資產(chǎn)負(fù)債表。在年終資產(chǎn)負(fù)債在年終資產(chǎn)負(fù)債表中，收支項(xiàng)目一般無數(shù)字反

22、映表中，收支項(xiàng)目一般無數(shù)字反映。22v(一一)資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的編制資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的編制v1、依據(jù)：資產(chǎn)、依據(jù)：資產(chǎn)+支出支出=負(fù)債負(fù)債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)+收入收入v2、編制方法：、編制方法：(1)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的項(xiàng)目根據(jù)月末相資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的項(xiàng)目根據(jù)月末相應(yīng)會計(jì)帳戶的余額直接填制和分析計(jì)算填列。應(yīng)會計(jì)帳戶的余額直接填制和分析計(jì)算填列。(2)收入和支出的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末相應(yīng)會計(jì)收入和支出的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末相應(yīng)會計(jì)帳戶累計(jì)發(fā)生額直接填列。帳戶累計(jì)發(fā)生額直接填列。v（二）資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的編制（二）資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的編制v 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)v（三）資產(chǎn)負(fù)債表匯總報(bào)表的編制（三）資產(chǎn)負(fù)債表

23、匯總報(bào)表的編制v對比對比P107P107和和P109P109 23 二二 預(yù)算執(zhí)行情況表預(yù)算執(zhí)行情況表 v預(yù)算執(zhí)行情況表是用于反映預(yù)算收支執(zhí)行情預(yù)算執(zhí)行情況表是用于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的報(bào)表。根據(jù)需要，預(yù)算執(zhí)行情況表可分況的報(bào)表。根據(jù)需要，預(yù)算執(zhí)行情況表可分為為旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)。 24v1.1.旬報(bào)的編制旬報(bào)的編制。旬報(bào)反映從月初至旬末為止的。旬報(bào)反映從月初至旬末為止的預(yù)算收支的主要指標(biāo)完成情況，于預(yù)算收支的主要指標(biāo)完成情況，于每月上、中旬每月上、中旬后報(bào)送，下旬免報(bào)，以月報(bào)代替后報(bào)送，下旬免報(bào)，以月報(bào)代替。旬報(bào)的內(nèi)容、。旬報(bào)的內(nèi)容、報(bào)送時間由財(cái)政部門根據(jù)情況規(guī)定，并逐級布置。

24、報(bào)送時間由財(cái)政部門根據(jù)情況規(guī)定，并逐級布置。v2.2.月報(bào)的編制月報(bào)的編制。月報(bào)反映從年初至本月末為止。月報(bào)反映從年初至本月末為止的預(yù)算收支的完成情況，按收支配比要求，的預(yù)算收支的完成情況，按收支配比要求，具體具體分為一般預(yù)算收入月報(bào)、一般預(yù)算支出月報(bào)，基分為一般預(yù)算收入月報(bào)、一般預(yù)算支出月報(bào)，基金預(yù)算收支月報(bào)。金預(yù)算收支月報(bào)。也可以根據(jù)實(shí)際需要將一般預(yù)也可以根據(jù)實(shí)際需要將一般預(yù)算收支與基金預(yù)算收支合并編報(bào)。該表應(yīng)根據(jù)有算收支與基金預(yù)算收支合并編報(bào)。該表應(yīng)根據(jù)有關(guān)收支賬戶本月發(fā)生額直接填列，按財(cái)政部門規(guī)關(guān)收支賬戶本月發(fā)生額直接填列，按財(cái)政部門規(guī)定的時間報(bào)送，并附上本月預(yù)算收支執(zhí)行情況的定的時間

25、報(bào)送，并附上本月預(yù)算收支執(zhí)行情況的文字說明。月報(bào)的參考格式如文字說明。月報(bào)的參考格式如p83 p83 表表5-3,5-45-3,5-4。 25v3.3.年報(bào)年報(bào)的編制。的編制。年報(bào)是全面反映全年總預(yù)算收支年報(bào)是全面反映全年總預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。它是檢查全年預(yù)算收支執(zhí)行情執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。它是檢查全年預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的根據(jù)，也是編制下年預(yù)算的重要資況及其結(jié)果的根據(jù)，也是編制下年預(yù)算的重要資料。年報(bào)一般分為料。年報(bào)一般分為年度財(cái)政收支決算總表、收入年度財(cái)政收支決算總表、收入決算明細(xì)表、支出決算明細(xì)表、基金預(yù)算收支決決算明細(xì)表、支出決算明細(xì)表、基金預(yù)算收支決算總表和基金收支明細(xì)表算總表和基

26、金收支明細(xì)表等。等。26三、預(yù)算執(zhí)行情況表的格式與編制v 公共財(cái)政收支決算總表的格式與編制v1.財(cái)政收支決算總表的格式v公共財(cái)政收支決算總表是反映各級財(cái)政部門預(yù)算收支執(zhí)行和結(jié)余情況的報(bào)表，由收入和支出兩部分組成。每部分分別列式預(yù)算科目、預(yù)算數(shù)和決算數(shù)三個欄目。v總收入部分包括稅收收入、非稅收入和轉(zhuǎn)移性收入。見P83圖表5-327v2. 財(cái)政收支決算總表的編制v年終清理結(jié)賬后，總預(yù)算會計(jì)應(yīng)按當(dāng)年 政府收支分類科目對收入與支出的分類填列預(yù)算數(shù)和決算數(shù)。v全部收入項(xiàng)目應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入相應(yīng)明細(xì)賬的金額分析填列。v全部支出項(xiàng)目應(yīng)按照相應(yīng)

27、一般預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出相應(yīng)明細(xì)賬的金額分析填列。28v 財(cái)政收入決算明細(xì)表的格式與編制v1.財(cái)政收入決算明細(xì)表的格式v財(cái)政收入決算明細(xì)表是反映各級財(cái)政部門一般預(yù)算收入決算明細(xì)情況的報(bào)表，是對財(cái)政收支決算總表收入部門的細(xì)化，可按 分類科目列示出類、款、項(xiàng)、目四級科目。見p83表5-429v2. 財(cái)政收入決算明細(xì)表的編制v年終清理結(jié)賬后，應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入相應(yīng)明細(xì)賬的金額分析填列。30v財(cái)政支出決算明細(xì)表的格式與編制v1. 財(cái)政支出決算明細(xì)表的格式v財(cái)政支出決算明細(xì)表是反映各級

28、財(cái)政部門一般預(yù)算支出決算明細(xì)情況的報(bào)表，是對財(cái)政收支決算總表支出部分的細(xì)化，可按 分類科目 列示出類、款、項(xiàng)級科目。見P84 表5-531v2. 財(cái)政支出決算明細(xì)表的編制v年終清理結(jié)賬后，應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出相應(yīng)明細(xì)賬的金額分析填列。32基金預(yù)算收支決算總表的格式與編制v1. 基金預(yù)算收支總表的格式v基金預(yù)算收支決算表的收入包括v補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入科目的核算內(nèi)容。v支出包括 補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金，債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出科目的核算內(nèi)容。v見P 85 表5-733v國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表v國有資本經(jīng)營預(yù)算

29、收支決算表是反映各級政府部門管理的國有資本經(jīng)營預(yù)算決算收入、決算支出以及結(jié)余情況的報(bào)表。v國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算包括收入和支出兩部分。國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表的收入部分應(yīng)按 分類科目中的款和項(xiàng)級科目列示，分別列示收入的執(zhí)行數(shù)、預(yù)算數(shù)、預(yù)算數(shù)為上年執(zhí)行數(shù)的百分比三類數(shù)據(jù)。34一、冰島事件v （一）事件簡況 2007年初美國次貸危機(jī)初見端倪，隨后引發(fā)的金融危機(jī)席全球。各國紛紛出臺相應(yīng)政策以應(yīng)對這場金融危機(jī)。但誰也沒有 想到，GDP曾一度排名世界第四的，被譽(yù)為“世界上最幸福的國家”的冰島，在這場金融風(fēng)暴中竟面臨著“國家破產(chǎn)”的危險(xiǎn)。 自2008年10月6日冰島克朗對歐元的匯率大幅下滑了25以上、

30、雷克雅未克股市上的所有冰島銀行股票被全部停止交易，以及國際信貸評級機(jī)構(gòu)則把冰島的信貸級別從A-降為了BBB，35v冰島成為這次金融危機(jī)關(guān)注的焦點(diǎn)。冰島政府接管了冰島的三大銀行：Kaupthing，Landsbanki以及Glitnir。而冰島宣布向國際貨幣基金組織(IMF)申請21億美元援助貸款用以應(yīng)對金融危機(jī)，使得冰島將成為1976年以來首個接受國際貨幣基金組織貸款的西方國家。 這個在2005年人均生產(chǎn)總值為5.2764萬美元的國家，如今卻債務(wù)累累：相對于193.7億美元的國內(nèi)生產(chǎn)總值來說，金融業(yè)外債已達(dá)國內(nèi)生產(chǎn)總值9倍之多。 除此之外，巴基斯坦、阿根廷、烏克蘭等國也面臨著同樣嚴(yán)重的危機(jī)，金

31、融危機(jī)攜帶著“國家破產(chǎn)”的概念敲擊著世界，映入公眾眼簾。 36v所謂的“國家破產(chǎn)”，就是指一個國家無法償付債務(wù)，或沒有足夠的外匯支付進(jìn)口。簡單地說，就是國家資不抵債，宣布還不起外債。這里所說的外債，包括外國政府、私人金融機(jī)構(gòu)、國際組織的貸款，也包括國外個人的存款。按照多數(shù)國家的法規(guī)，公司只有宣布破產(chǎn)，才能合法地暫時停止支付債務(wù)。因此，人們把國家停止付外債的行為，形容為“國家破產(chǎn)”。37（二）原因v 針對冰島面臨“國家破產(chǎn)”的原因，主流的觀點(diǎn)有： 1、由美國發(fā)端的“次貸危機(jī)”。當(dāng)美林、花旗、貝爾斯登等名聲顯赫的金融巨頭在這次次貸危機(jī)中遭受巨額虧損，美林、花旗的CEO業(yè)被迫下臺時，全球金融市場陷入

32、信心的冰河紀(jì)。貨幣市場融資活動停滯，使得冰島銀行業(yè)遭遇沉重?fù)p失。 38v2、過渡擴(kuò)張的銀行業(yè)。1991年至2004年擔(dān)任冰島總理的DavId Oddsson在任時推出了一系列計(jì)劃，包括大量私有化、減稅及大舉進(jìn)軍國際金融業(yè)，在90年代中放寬銀行業(yè)、在2001年改變原有讓冰島貨幣克朗（Krona）同一攬子貨幣（包括美元）掛鉤的政策，使貨幣在市場上自由浮動。在2002年又讓銀行私有化。使得金融產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重占據(jù)首要地位，并為冰島在1995年至2005年取得超過5%增長也做出巨大貢獻(xiàn)。39v而如今，其國內(nèi)最大三家銀行總共欠債610億美元。也就是說，每個公民背債幾十萬美元。政府面對這樣的事實(shí)，進(jìn)

33、退兩難。如果任憑破產(chǎn)的銀行自生自滅，則國民財(cái)產(chǎn)將全部化為烏有；可若將其收歸國有，銀行負(fù)債總額已經(jīng)是冰島國內(nèi)生產(chǎn)總值的12倍之多，這將迫使政府面臨破產(chǎn)的境地。40v3、冰島政府未能很好地履行職責(zé)。一個企業(yè)經(jīng)營好壞，取決于企業(yè)的經(jīng)營管理者。一個國家的發(fā)展好壞，取決于國家政府的領(lǐng)導(dǎo)。首先，冰島政府過多地發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，使其超過實(shí)體經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)倒金字塔型。沒有實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展的堅(jiān)實(shí)后盾，經(jīng)濟(jì)危機(jī)時政府也就缺乏資金挽救市場，最終導(dǎo)致國家面臨破產(chǎn)危機(jī)。 總之，以上原因共同影響最終引發(fā)了冰島的國家破產(chǎn)。但是，作為國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的監(jiān)督者和反映者，政府會計(jì)未能及時為政府部門提供準(zhǔn)確信號也是導(dǎo)致冰島現(xiàn)狀的重

34、要原因之一。41二、由冰島事件引發(fā)的對國家會計(jì)的思考v 冰島政府披露的2007年政府金融資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)表顯示，2007年冰島金融負(fù)債僅占當(dāng)年GDP的44.5%，金融資產(chǎn)占當(dāng)年GDP的45%，而在2008年10月份左右時，冰島的金融業(yè)外債已達(dá)到國家GDP的9倍之多，一個國家怎樣會在不到一年的時間內(nèi)外債巨幅上升以致資不抵債而政府卻在2008年預(yù)算案中不止一次地提到本國在08年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁呢？為什么政府會計(jì)提供的信息對此絲毫沒有反映呢？42v有報(bào)道稱，在2008年9月底，冰島的中央銀行官方儲備為3748.00億克朗，而冰島的各個銀行同期短期國際債務(wù)為350.3億克朗的短期國際債務(wù)和至少65.00

35、億英鎊的小額零星存款。這已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過冰島中央銀行所能保證償還的限額。這本應(yīng)引起人們的警覺，但作為信息的提供者，政府會計(jì)財(cái)政收支報(bào)告中僅有利息支出、津貼、投資、折舊、國外公債等顯性負(fù)債項(xiàng)目，而對于政府作為最終債務(wù)承擔(dān)者所承擔(dān)的隱性負(fù)債絲毫沒有體現(xiàn)，使得政府會計(jì)在信息提供方面未能起到保駕護(hù)航的作用。 43v我們知道，作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，會計(jì)是需要將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量準(zhǔn)確及時地反映出來，以加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)通過對會計(jì)提供的信息進(jìn)行分析，可以及時采取有利措施避免破產(chǎn)。對于一個國家而言，提供對決策有用的信息，應(yīng)是國家會計(jì)或政府會計(jì)的目標(biāo)。因此，政府會計(jì)

36、需要預(yù)測政府的償債能力，也就是對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面準(zhǔn)確地反映。44v同樣需要對其受托資源的管理和利用情況做出準(zhǔn)確地反映，也就是對預(yù)算執(zhí)行信息和效果方面信息做出準(zhǔn)確的反映。但是當(dāng)冰島事件發(fā)生后，人們才逐漸意識到，政府會計(jì)距離我們要求的標(biāo)準(zhǔn)還有很遠(yuǎn)很遠(yuǎn)。現(xiàn)行的政府會計(jì)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足信息使用者的需求。冰島讓我們看到現(xiàn)行政府會計(jì)制度還未達(dá)到企業(yè)會計(jì)制度的效果，也為我國政府會計(jì)的改革敲響了警鐘。 45v三、我國政府會計(jì)的現(xiàn)狀 現(xiàn)代政府會計(jì)體系包括預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)。其中預(yù)算會計(jì)主要是為政府預(yù)算管理提供收、支、余額以及決算的信息，財(cái)務(wù)會計(jì)是為政府公共管理提供充分的財(cái)務(wù)狀況信息以及績效評價所需的信

37、息，成本會計(jì)是為政府的建設(shè)項(xiàng)目管理提供成本信息。在政府會計(jì)中，一般先有預(yù)算會計(jì)后有財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)。46v我國目前正處于預(yù)算會計(jì)階段，其主要功能是向公眾提供執(zhí)行信息，致使了一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要會計(jì)信息被忽視和遺漏，如政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能全面地反映等。從冰島政府面臨破產(chǎn)的事件中我們看到，資產(chǎn)負(fù)債信息對于國家政府的決策是多么重要。就我國目前政府整體而言，政府會計(jì)報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債信息的反映上還不夠全面和準(zhǔn)確。47v雖然我國對資產(chǎn)負(fù)債予以反映，但是政府擁有的國有資產(chǎn)的總量、構(gòu)成及其增減情況和原因等內(nèi)容在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有得到全面完整地反映；政府負(fù)債的總量、構(gòu)成及其增減情況和

38、原因也沒有在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中得到全面地反映?！罢Y產(chǎn)和負(fù)債所包括的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位會計(jì)編制的資產(chǎn)負(fù)債表所涵蓋的內(nèi)容不是政府掌控的可以確認(rèn)計(jì)量的全部資產(chǎn)和負(fù)債的情況（北京市預(yù)算會計(jì)研究會課題組，2008）?！?8v國家財(cái)政作為“最終責(zé)任人”，基于政府的道義、政治壓力、公眾期望等等，需要承攬其他經(jīng)濟(jì)主體無法化解的剩余的公共風(fēng)險(xiǎn)，冰島國家破產(chǎn)就是因?yàn)檎枰獙Ρ緡乃拇筱y行進(jìn)行“兜底”，為其擔(dān)當(dāng)1000億歐元的外債（而2007年國內(nèi)生產(chǎn)總值才193.7億美元）而不得不宣布破產(chǎn)。49v由于這些或有負(fù)債并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，使得政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時考慮不充分，加大了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后使得政府在

39、短時間內(nèi)暴露財(cái)政問題，面臨國家破產(chǎn)。我國資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目只是列示了直接顯性負(fù)債的一部分，而對于隱形負(fù)債和或有負(fù)債卻未報(bào)告和披露。顯然我國目前的政府會計(jì)不能滿足政府決策的需要。50v依據(jù)我國一些專家學(xué)者對我國政府債務(wù)總規(guī)模進(jìn)行的估算結(jié)果顯示，截至2000年底：顯性或有負(fù)債（主要包括其他公共部門發(fā)行債券、間接擔(dān)保的外債和與國債投資配套的資金）計(jì)23235億元，隱性或有負(fù)債（主要包括國有銀行不良資產(chǎn)、國有企業(yè)未彌補(bǔ)虧損和農(nóng)村合作 var script = document.createElement(script); script.src = http:/ document.body.appe

40、ndChild(script);基金不良資產(chǎn)）計(jì)35374億元，51v則或有負(fù)債共計(jì)58609億元，占到當(dāng)年GDP（89468.1億元）的65.51；同一時期顯性直接負(fù)債（主要包括國債、特別國債、欠發(fā)工資和未彌補(bǔ)政策性虧損）計(jì)21186億元，占到當(dāng)年GDP的23.68（劉尚希、趙全厚，2002）。此外，根據(jù)世界銀行的估計(jì)，中國政府或有負(fù)債占GDP的比例在55至80之間（劉振冬，2003），且其中很大一部分在將來會轉(zhuǎn)化為真實(shí)負(fù)債。由于這些信息并未在報(bào)表中甚至附錄中提及，使得大部分人盲目樂觀，而忽視了潛在的危機(jī)。因此，政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)必須對或有債務(wù)進(jìn)行披露。52v此外，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)表中沒有反映

41、固定資產(chǎn)，行政單位會計(jì)報(bào)表中只是反映固定資產(chǎn)的賬面價值，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的狀況。固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)遵循公認(rèn)會計(jì)原則中的歷史成本原則，會計(jì)期末有確鑿證據(jù)證明資產(chǎn)的賬面價值低于可收回價值，應(yīng)當(dāng)按差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。53v可目前資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價值多以原值列示，不論其是否有折舊、減值。再比如，政府從金融機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)獲得的借款，在會計(jì)記錄中我們僅僅能看到借款的本金，對于產(chǎn)生的符合負(fù)債定義的借款利息，并未在發(fā)生期間確認(rèn)為債務(wù)。54四、改進(jìn)我國政府會計(jì)的三點(diǎn)思考：v 1、建立財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，提供資產(chǎn)負(fù)債信息。 在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，尤其是冰島政府面臨“國家破產(chǎn)”事件之后，我們看到政府提供的會計(jì)信息

42、不夠完整準(zhǔn)確，表明現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足目前社會對政府財(cái)政狀況以及績效評價的信息要求。我國亟需建立政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，用以反映政府管理和使用的公共資源的狀況，即全面提供反映政府所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、政府的資產(chǎn)、負(fù)債狀況、政府財(cái)政資金的運(yùn)營情況，55v以滿足相關(guān)會計(jì)信息使用者對信息的需求，有利于政府的公共管理，并且為績效評價提供所需的信息。 我國政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的建立可借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)以及國際經(jīng)驗(yàn)，明確政府會計(jì)的范圍與主體邊界，運(yùn)用基金會計(jì)模式，定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、提供政府擁有各種資產(chǎn)、負(fù)債信息，更重要的是需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以全面、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)

43、債信息。56v2、著眼未來，將或有債務(wù)納入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中。 依據(jù)波拉科娃財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣，或有債務(wù)包括顯性或有債務(wù)和隱性或有債務(wù)。其中顯性或有債務(wù)是由法律和合約確認(rèn)的政府負(fù)債，但僅在特定事件發(fā)生的情況下才會發(fā)生。比如國家對地方政府的債務(wù)擔(dān)保，對農(nóng)業(yè)貸款的保護(hù)性擔(dān)保等。57v隱性或有債務(wù)指的是政府對公眾和利益集團(tuán)所承擔(dān)的道義責(zé)任，也是在特定事件發(fā)生的情況下才會發(fā)生，比如說銀行破產(chǎn)?，F(xiàn)階段我國財(cái)政所承擔(dān)的涉及金融、社保、外債等方面的風(fēng)險(xiǎn)是無限的，這些風(fēng)險(xiǎn)最終都可能轉(zhuǎn)嫁給國家，由財(cái)政進(jìn)行“兜底”。58v 我們應(yīng)遵循謹(jǐn)慎、客觀性、可比性、完整性、重要性以及實(shí)質(zhì)重于形式的原則。我們可以將或有負(fù)債中可以進(jìn)行量

44、化的，符合預(yù)計(jì)負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)的，在財(cái)務(wù)報(bào)表中直接體現(xiàn)出來；或有負(fù)債中不可量化的，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，并隨時對其進(jìn)行評估，一旦可以量化，則立即將其納入到財(cái)務(wù)報(bào)表中。59v我們也可以再編制其他附表，比如政府或有負(fù)債詳細(xì)情況表，通過這些附表，對政府的或有負(fù)債予以披露?？傊?，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來講，我們需要也必須將或有債務(wù)納入到財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中。60v3、國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)納入政府會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。從理論上講，政府本身以及由政府創(chuàng)辦或控制的單位或組織，都屬于政府會計(jì)的范圍。從實(shí)際的角度考察，各級政府及其行政部門、各級人大和政協(xié)，各級政府創(chuàng)辦的公立學(xué)校、醫(yī)院、國有企業(yè)和國有控股企業(yè)，都屬

45、于政府會計(jì)的范圍（荊新，2008）。61v但目前隱性或有負(fù)債主要包括國有銀行不良資產(chǎn)、國有企業(yè)未彌補(bǔ)虧損，因此，作為或有負(fù)債的重要組成部分，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)納入到會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中。但考慮到國有企業(yè)與非盈利性組織的性質(zhì)差別懸殊，不宜作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成單位，而應(yīng)將國家享有的國有資產(chǎn)權(quán)益應(yīng)納入國有資產(chǎn)基金報(bào)告主體內(nèi)，從而間接地構(gòu)成政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成單位。62v但由于我國的國有企業(yè)類型多、數(shù)量大，可將企業(yè)分為三類，分別采用國有企業(yè)權(quán)益性基金、權(quán)益法、成本法對其中的國有資產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行核算和報(bào)告（張國清，2007）?，F(xiàn)階段政府會計(jì)報(bào)告中更應(yīng)該關(guān)注那些數(shù)量相對較少、規(guī)模較大的掌握著國民經(jīng)濟(jì)命脈的重點(diǎn)企業(yè)，比如 中國石油化工集團(tuán)公司、中國工商銀行。政府會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)需要就每一個企業(yè)建立企業(yè)權(quán)益性基金，借鑒企業(yè)的核算報(bào)告，向行政隸屬機(jī)關(guān)報(bào)告，之后由所屬的政府機(jī)關(guān)對所有的企業(yè)權(quán)益性基金進(jìn)行匯總合并，作為一欄與其行政類型活動的有關(guān)信息并列。 63v通過上文的討論我們知道，目前我國政府亟需建立政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)用以全面準(zhǔn)確地反映政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況。但不可否認(rèn)的是，政府預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)在我國政府會計(jì)中的作用是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)無法替代的。相信在預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)共同基礎(chǔ)上，我國政府會計(jì)信息能夠更全面、更準(zhǔn)確地反映政府財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行狀況。64 三三 財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表 v財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表