新營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則講解

1、稅政一處稅政一處 章榮環(huán)章榮環(huán)|20082008年年1111月月1010日，國務(wù)院總理日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院令第溫家寶簽署國務(wù)院令第540540號(hào)，號(hào)，公布修訂后的中華人民共和公布修訂后的中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例等國營(yíng)業(yè)稅暫行條例等3 3個(gè)條例。個(gè)條例。新修訂的條例自新修訂的條例自20092009年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。|20082008年年1212月月1515日，財(cái)政部、國日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第務(wù)總局令第5252號(hào)公布了修訂后號(hào)公布了修訂后的中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫的中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等行條例實(shí)

2、施細(xì)則等3 3個(gè)稅種的個(gè)稅種的實(shí)施細(xì)則。新修訂的實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則。新修訂的實(shí)施細(xì)則自自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。修訂背景修訂背景|1 1、與增值稅相銜接、與增值稅相銜接|營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅是我國營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅是我國流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，營(yíng)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅與增值稅之間存在業(yè)稅、消費(fèi)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性，為保持這三個(gè)稅較強(qiáng)的相關(guān)性，為保持這三個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接效銜接, ,在修訂增值稅的同時(shí)，有在修訂增值稅的同時(shí)，有必要對(duì)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種必要對(duì)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種進(jìn)

3、行修改。進(jìn)行修改。|2 2、營(yíng)業(yè)稅稅制自身完善的需要。、營(yíng)業(yè)稅稅制自身完善的需要。|3 3、納稅服務(wù)的需要。、納稅服務(wù)的需要。修訂背景修訂背景|此次修訂，總體上把握了以下幾個(gè)原則：|（一）延續(xù)性原則。（一）延續(xù)性原則。|（二）針對(duì)性原則。（二）針對(duì)性原則。|（三）重要性原則。（三）重要性原則。|（四）統(tǒng)一性原則。（四）統(tǒng)一性原則。|（五）前瞻性和彈性原則。（五）前瞻性和彈性原則。|1 1、條例的主要變化、條例的主要變化（國務(wù)院（國務(wù)院法制辦答記者問法制辦答記者問4 4點(diǎn)）點(diǎn)）|一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式式|二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定的

4、規(guī)定 |三是刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的三是刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄稅目稅率表中征收范圍一欄 |四是將納稅申報(bào)期限從四是將納稅申報(bào)期限從1010日延日延長(zhǎng)至長(zhǎng)至1515日日 |2 2、實(shí)施細(xì)則的主要變化、實(shí)施細(xì)則的主要變化（財(cái)政（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人答記部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人答記者問者問3 3點(diǎn)）點(diǎn)）|一是對(duì)境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定一是對(duì)境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定 |二是與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，二是與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定銷售額劃分問題作出規(guī)定 |三是對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修三是對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂訂 |一、納

5、稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人|1 1、基本規(guī)定、基本規(guī)定（條例第一條、細(xì)則第三條條例第一條、細(xì)則第三條細(xì)則第九條、細(xì)則第九條、細(xì)則第十條細(xì)則第十條 ）|條例第一條條例第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。繳納營(yíng)業(yè)稅。|細(xì)則第三條細(xì)則第三條 條例第一條所稱提供條例條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者

6、銷售不規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為所有權(quán)的行為( (以下稱應(yīng)稅行為以下稱應(yīng)稅行為) )。但單。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。在內(nèi)。 |細(xì)則第九條細(xì)則第九條 條例第一條所稱單條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工他

7、單位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。商戶和其他個(gè)人。|細(xì)則第十條細(xì)則第十條 除本細(xì)則第十一條除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，濟(jì)利益的單位，但不包括單位依但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。構(gòu)。|2、特殊規(guī)定（細(xì)則第十一條、細(xì)則細(xì)則第十一條、細(xì)則第十二條第十二條 ）|細(xì)則第十一條細(xì)則第十一條 單位以承包、承租、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人

8、、掛靠人掛靠人( (以下統(tǒng)稱承包人以下統(tǒng)稱承包人) )發(fā)生應(yīng)稅行發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人靠人( (以下統(tǒng)稱發(fā)包人以下統(tǒng)稱發(fā)包人) )名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。稅人。|細(xì)則第十二條細(xì)則第十二條 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路

9、管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。 |以上有關(guān)納稅義務(wù)人的規(guī)定，與原規(guī)定以上有關(guān)納稅義務(wù)人的規(guī)定，與原規(guī)定相比，主要變化有相比，主要變化有3個(gè)方面：個(gè)方面：|變化一：變化一：明確了單位依法不需要辦理稅明確了單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。（細(xì)則第十條）（細(xì)則第十條）|變化二：變化二：并非都是以承包人承租人掛靠并非都是以承包人承租人掛靠人為納稅人人為納稅人, ,如果是以發(fā)包人的名義對(duì)如果是以發(fā)包人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)

10、任的話話, ,則以發(fā)包人為納稅人。（細(xì)則第十則以發(fā)包人為納稅人。（細(xì)則第十一條）一條）|變化三：變化三：刪除了原細(xì)則中刪除了原細(xì)則中“從事水路運(yùn)從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位”的的規(guī)定。此次修改對(duì)納稅人已有明確規(guī)定，規(guī)定。此次修改對(duì)納稅人已有明確規(guī)定，這一規(guī)定已不適用。這一規(guī)定已不適用。|準(zhǔn)確理解納稅義務(wù)人，要把握準(zhǔn)確理解納稅義務(wù)人，要把握以下四個(gè)原則：以下四個(gè)原則：|（一）提供的行為必須是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。（境

11、境內(nèi)的解釋在征稅范圍中講解）內(nèi)的解釋在征稅范圍中講解）|（二）提供的行為必須是屬于“提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”范圍。（也就是九大稅目。）|（三）必須是為他人提供的。（三）必須是為他人提供的。 但但以下兩種情形不屬于征稅范圍以下兩種情形不屬于征稅范圍 : :|第一種：第一種：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供服務(wù)。工為本單位或雇主提供服務(wù)。|但需要注意的是：但需要注意的是：并不是員工為本單并不是員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征收位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征收營(yíng)業(yè)稅。員工為本單位或者雇主提供營(yíng)業(yè)稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征

12、稅的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于應(yīng)僅限于員工為本單位員工為本單位或雇主提供或雇主提供職務(wù)性職務(wù)性勞務(wù)，員工向用人勞務(wù)，員工向用人單位或雇主提供單位或雇主提供與工作與工作( (職務(wù)職務(wù)) ) 無關(guān)的無關(guān)的勞務(wù)勞務(wù)凡屬于營(yíng)業(yè)稅列舉征收范圍的仍凡屬于營(yíng)業(yè)稅列舉征收范圍的仍應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 |第二種：第二種：依法可以不辦理稅務(wù)登依法可以不辦理稅務(wù)登記證的單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為本單位記證的單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為本單位內(nèi)部提供的應(yīng)稅行為。內(nèi)部提供的應(yīng)稅行為。|這個(gè)規(guī)定在理解上我們要把握好這個(gè)規(guī)定在理解上我們要把握好以下兩點(diǎn)以下兩點(diǎn): :|1 1、必須是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。、必須是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。所謂內(nèi)設(shè)機(jī)所謂內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，系指獨(dú)立

13、機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織，構(gòu)，系指獨(dú)立機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織，又稱內(nèi)部機(jī)構(gòu)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一般不又稱內(nèi)部機(jī)構(gòu)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一般不能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義對(duì)外行使能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義對(duì)外行使職權(quán)，通過所從屬的獨(dú)立職權(quán)，通過所從屬的獨(dú)立 機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)的名義來行使所賦予的職權(quán)。名義來行使所賦予的職權(quán)。|2 2、是依法不需要辦理稅務(wù)登記的、是依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)征管法第征管法第1515條條.doc.doc|（四）必須是有償提供。|細(xì)則第三條規(guī)定，前款所稱有細(xì)則第三條規(guī)定，前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。其他經(jīng)濟(jì)利益。|一般情況下，納稅人只有發(fā)生一般情況下，納稅人只有發(fā)生有償提供條

14、例規(guī)定的勞務(wù)、有有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有 償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為才能征收不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為才能征收營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)一些特殊情形，但對(duì)一些特殊情形，如如關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方之間無償提供應(yīng)稅勞之間無償提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照征管法的規(guī)定應(yīng)調(diào)整務(wù)，按照征管法的規(guī)定應(yīng)調(diào)整其應(yīng)納稅額其應(yīng)納稅額。.鏈接文件鏈接文件 征管法第征管法第3636條條. .docdoc|關(guān)聯(lián)方的解釋關(guān)聯(lián)方的解釋 。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第法實(shí)施條例第109109條，關(guān)聯(lián)方條，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)

15、人：1 1、在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方、在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系；面存在直接或間接的控制關(guān)系；2 2、直接或間接地同為第三者、直接或間接地同為第三者控制；控制；3 3、在利益上具有相關(guān)、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。聯(lián)的其他關(guān)系。|關(guān)于承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定關(guān)于承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定問題，問題，9494年至今下發(fā)了年至今下發(fā)了1010個(gè)政策規(guī)定。個(gè)政策規(guī)定。 此此次修訂，與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要變次修訂，與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要變化化: :一是一是經(jīng)營(yíng)方式由原先經(jīng)營(yíng)方式由原先“企業(yè)租賃或承包企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)給他人經(jīng)營(yíng)”修改為修改為“單

16、位以承包、承租、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)掛靠方式經(jīng)營(yíng)”。二是二是明確了明確了“發(fā)包人、出發(fā)包人、出租人、被掛靠人租人、被掛靠人”作為納稅人的條件，即承作為納稅人的條件，即承包人以發(fā)包人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由發(fā)包人承包人以發(fā)包人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。|理解此規(guī)定，需要把握理解此規(guī)定，需要把握: :1 1、發(fā)包人為納稅人、發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件: :承包人以發(fā)包承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。任的。 2 2、如果不同時(shí)滿足上述條件，則對(duì)、如果不同時(shí)滿足上述

17、條件，則對(duì)外發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人為承包人。同時(shí)對(duì)外發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人為承包人。同時(shí)對(duì)發(fā)包人向承包人收取的承包費(fèi)應(yīng)按照發(fā)包人向承包人收取的承包費(fèi)應(yīng)按照“服務(wù)服務(wù)業(yè)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。稅目征收營(yíng)業(yè)稅。|二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人（條例第十一條條例第十一條）|條例第十一條條例第十一條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人為扣繳義務(wù)

18、人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 |新條例刪除了原條例中委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)新條例刪除了原條例中委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款、建筑業(yè)分轉(zhuǎn)包行為關(guān)于扣繳義放貸款、建筑業(yè)分轉(zhuǎn)包行為關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)定，將原細(xì)則中境外單位和個(gè)務(wù)人的規(guī)定，將原細(xì)則中境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生勞務(wù)關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)人在境內(nèi)發(fā)生勞務(wù)關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)定寫進(jìn)了新條例。同時(shí)為便于應(yīng)對(duì)復(fù)雜定寫進(jìn)了新條例。同時(shí)為便于應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，新條例授權(quán)國務(wù)院財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，新條

19、例授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以規(guī)定其他扣繳義政、稅務(wù)主管部門可以規(guī)定其他扣繳義務(wù)人。務(wù)人。|取消過去扣繳義務(wù)人的大部分規(guī)定，主取消過去扣繳義務(wù)人的大部分規(guī)定，主要是考慮到這些規(guī)定中涉及到的納稅人要是考慮到這些規(guī)定中涉及到的納稅人完全可以獨(dú)立完成納稅義務(wù)，同時(shí)要求完全可以獨(dú)立完成納稅義務(wù)，同時(shí)要求扣繳義務(wù)人扣繳稅款也增加了其法律責(zé)扣繳義務(wù)人扣繳稅款也增加了其法律責(zé)任。（征管法關(guān)于扣繳義務(wù)人的權(quán)利和任。（征管法關(guān)于扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)以及法律責(zé)任有很多規(guī)定）義務(wù)以及法律責(zé)任有很多規(guī)定） |理解本條規(guī)定時(shí)，要注意把握以理解本條規(guī)定時(shí)，要注意把握以下兩點(diǎn)下兩點(diǎn): :|( (一一) )境外機(jī)構(gòu)境外

20、機(jī)構(gòu)( (或境外個(gè)人或境外個(gè)人) )未在未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但其境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但其未參與提供應(yīng)稅行為，是代理者未參與提供應(yīng)稅行為，是代理者或受讓者作為扣繳義務(wù)人的前提或受讓者作為扣繳義務(wù)人的前提 條件。條件。|( (二二) )只有當(dāng)境外機(jī)構(gòu)只有當(dāng)境外機(jī)構(gòu)( (或境外個(gè)或境外個(gè)人人) )通過代理者與境內(nèi)受讓者結(jié)通過代理者與境內(nèi)受讓者結(jié)算價(jià)款的，代理者才能作為扣繳算價(jià)款的，代理者才能作為扣繳義務(wù)人，否則仍由境內(nèi)受讓者為義務(wù)人，否則仍由境內(nèi)受讓者為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人。 |三、征稅范圍三、征稅范圍|1 1、基本規(guī)定、基本規(guī)定（條例第一條、細(xì)則第二條、（條例第一條、細(xì)則第二條、細(xì)則

21、第三條細(xì)則第三條 ）|條例第一條條例第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為|細(xì)則第二條細(xì)則第二條 勞務(wù)是指屬于勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配，不屬于圍的勞務(wù)。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)。條例規(guī)定的勞務(wù)。 |細(xì)則第三條細(xì)則第三條 條例第一條所稱提供條例條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不

22、規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為所有權(quán)的行為 準(zhǔn)確理解征稅范圍：準(zhǔn)確理解征稅范圍：|（1 1）把握有關(guān)九大稅目的具體征稅范圍。）把握有關(guān)九大稅目的具體征稅范圍。仍然按仍然按19931993年?duì)I業(yè)稅稅目注釋（試行年?duì)I業(yè)稅稅目注釋（試行稿 ） 稿 ） ( ( 國 稅 發(fā)國 稅 發(fā) 1 9 9 3 1 4 9 1 9 9 3 1 4 9 號(hào)號(hào) ) ) 執(zhí)執(zhí)行行。.鏈接文件鏈接文件 稅目注釋稅目注釋. .docdoc|（2 2）把握判定建筑業(yè)修繕和修理修

23、配是）把握判定建筑業(yè)修繕和修理修配是征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅的原則。征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅的原則。關(guān)鍵在關(guān)鍵在于修理或者修繕的對(duì)象是什么于修理或者修繕的對(duì)象是什么? ?如果修繕如果修繕的對(duì)象是建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)則屬的對(duì)象是建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)則屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍; ;如果修理的對(duì)象是如果修理的對(duì)象是貨物等動(dòng)產(chǎn)則屬于增值稅的征收范圍。貨物等動(dòng)產(chǎn)則屬于增值稅的征收范圍。|（3）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供服務(wù)，雖然發(fā)生有償行單位或雇主提供服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為，但不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。為，但不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。|2 2、關(guān)于

24、境內(nèi)問題。、關(guān)于境內(nèi)問題。| 細(xì)則第四條細(xì)則第四條 條例第一條所稱在中華條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指：人民共和國境內(nèi)，是指：| ( (一一) )提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；單位或者個(gè)人在境內(nèi)；|（二（二) )所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)( (不含土地使不含土地使用權(quán)用權(quán)) )的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；|( (三三) )所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；地在境內(nèi)；|( (四四) )所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。|與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，新實(shí)施細(xì)則與舊

25、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，新實(shí)施細(xì)則作了較大的修改，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面作了較大的修改，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面: : |1 1、境內(nèi)外勞務(wù)判定原則從、境內(nèi)外勞務(wù)判定原則從“勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)在境內(nèi)”調(diào)整為調(diào)整為“提供或者接受勞務(wù)的提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)”，即對(duì)境內(nèi)企業(yè)，即對(duì)境內(nèi)企業(yè)或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)以及勞務(wù)接受或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)以及勞務(wù)接受方在境內(nèi)的行為都視為境內(nèi)勞務(wù)。方在境內(nèi)的行為都視為境內(nèi)勞務(wù)。（屬屬人原則和收入來源地原則）人原則和收入來源地原則）|2 2、將、將“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”調(diào)整為調(diào)整為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓的無

26、形資產(chǎn)( (不含土地不含土地使用權(quán)使用權(quán)) )的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)”。（使用地原則）（使用地原則）|原營(yíng)業(yè)稅細(xì)則境內(nèi)問題原營(yíng)業(yè)稅細(xì)則境內(nèi)問題.doc.doc|關(guān)于境內(nèi)外提供勞務(wù)行為判定的原則，關(guān)于境內(nèi)外提供勞務(wù)行為判定的原則，主要把握以下兩點(diǎn)主要把握以下兩點(diǎn): :|一是提供本條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)一是提供本條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。人在境內(nèi)，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。強(qiáng)調(diào)的強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)提供方為境內(nèi)的單位或者個(gè)人的，是勞務(wù)提供方為境內(nèi)的單位或者個(gè)人的，其提供的勞務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)都屬其提

27、供的勞務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。于境內(nèi)提供勞務(wù)。|二是接受本條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)二是接受本條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。人在境內(nèi)，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。強(qiáng)調(diào)的強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)接受方在境內(nèi)，是勞務(wù)接受方在境內(nèi)，無論其是否屬于無論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人，只要其在境內(nèi)接受境內(nèi)單位或者個(gè)人，只要其在境內(nèi)接受勞務(wù)的，無論勞務(wù)提供方是否在勞務(wù)的，無論勞務(wù)提供方是否在 境內(nèi)境內(nèi)提供勞務(wù)，只要接受勞務(wù)方在境內(nèi)，都提供勞務(wù)，只要接受勞務(wù)方在境內(nèi)，都視為境內(nèi)勞務(wù)。視為境內(nèi)勞務(wù)。 |關(guān)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，要注意把握好關(guān)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，要注意把握好以下兩點(diǎn)以下兩點(diǎn): : |一是對(duì)轉(zhuǎn)讓無

28、形資產(chǎn)一是對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)( (不含土地使不含土地使用權(quán)用權(quán)) )的行為，的行為，強(qiáng)調(diào)的是受讓方是強(qiáng)調(diào)的是受讓方是否在境內(nèi)，否在境內(nèi)，即如果受讓方屬于境內(nèi)即如果受讓方屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人的，則轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)單位或者個(gè)人的，則轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)行為屬于境內(nèi)行為；反之為境外行行為屬于境內(nèi)行為；反之為境外行為。為。|二是對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，二是對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，關(guān)鍵關(guān)鍵在于所轉(zhuǎn)讓的土地是否在境內(nèi)，在于所轉(zhuǎn)讓的土地是否在境內(nèi)，如如果土地在境內(nèi)屬于境內(nèi)行為，反之果土地在境內(nèi)屬于境內(nèi)行為，反之屬于境外行為。屬于境外行為。|關(guān)于銷售不動(dòng)產(chǎn)境內(nèi)外行為的關(guān)于銷售不動(dòng)產(chǎn)境內(nèi)外行為的界定原則界定原則|本條規(guī)定，所銷售的

29、不動(dòng)產(chǎn)在本條規(guī)定，所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。根據(jù)這一規(guī)定，判定銷境內(nèi)。根據(jù)這一規(guī)定，判定銷售不動(dòng)產(chǎn)行為是否屬于境內(nèi)行售不動(dòng)產(chǎn)行為是否屬于境內(nèi)行為，其為，其關(guān)鍵在于所銷售的不動(dòng)關(guān)鍵在于所銷售的不動(dòng)產(chǎn)是否在境內(nèi)，產(chǎn)是否在境內(nèi)，如果在境內(nèi)屬如果在境內(nèi)屬于境內(nèi)行為，反之屬于境外行于境內(nèi)行為，反之屬于境外行為。為。 |對(duì)境內(nèi)的解釋，目前爭(zhēng)議比較大，對(duì)境內(nèi)的解釋，目前爭(zhēng)議比較大，尤其是對(duì)境內(nèi)企業(yè)在境外提供勞尤其是對(duì)境內(nèi)企業(yè)在境外提供勞務(wù)，在境內(nèi)也要征稅的規(guī)定，不務(wù)，在境內(nèi)也要征稅的規(guī)定，不利于提高我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，總局利于提高我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，總局已向國務(wù)院報(bào)告，擬予以免稅。已向國務(wù)院報(bào)告，擬予以免稅。另外，境外

30、單位提供的哪些勞務(wù)另外，境外單位提供的哪些勞務(wù)屬于境內(nèi)勞務(wù)不好掌握，也無法屬于境內(nèi)勞務(wù)不好掌握，也無法征管。征管。|據(jù)了解，對(duì)境內(nèi)的解釋，財(cái)政部、據(jù)了解，對(duì)境內(nèi)的解釋，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將予以進(jìn)一步明確。國家稅務(wù)總局將予以進(jìn)一步明確。|3、視同發(fā)生應(yīng)稅行為、視同發(fā)生應(yīng)稅行為|細(xì)則第五條細(xì)則第五條 納稅人有下列情形納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：|( (一一) )單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；者個(gè)人；|( (二二) )單位或者個(gè)人自己新建建筑單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其

31、所發(fā)生的自建行為；物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；|( (三三) )財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。的其他情形。 |與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有以下與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有以下幾方面的變化幾方面的變化: : |1 1、贈(zèng)與行為的、贈(zèng)與行為的適用主體適用主體從原先的從原先的“單單位位”擴(kuò)大為擴(kuò)大為“單位或者個(gè)人單位或者個(gè)人”，贈(zèng)與行，贈(zèng)與行為的為的征稅范圍征稅范圍從從“無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)”擴(kuò)擴(kuò)大到大到“無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)” ” |2 2、刪除了、刪除了“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售

32、不動(dòng)久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng) 產(chǎn)產(chǎn)”的規(guī)定。的規(guī)定。擬放到營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中明確。擬放到營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中明確。 |3 3、增加了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定增加了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他視同應(yīng)稅行為的情形。的其他視同應(yīng)稅行為的情形。 這條規(guī)這條規(guī)定主要是為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局今后定主要是為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局今后針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及時(shí)制定政策規(guī)定提供依據(jù)。問題及時(shí)制定政策規(guī)定提供依據(jù)。 |關(guān)于關(guān)于贈(zèng)與適用主體贈(zèng)與適用主體問題，目前財(cái)問題，目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已報(bào)國務(wù)院，政部、國家稅務(wù)總局已報(bào)國務(wù)院，擬對(duì)因繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)擬對(duì)因繼承、

33、遺囑、離婚、贍養(yǎng)撫養(yǎng)關(guān)系、直系親屬關(guān)系而發(fā)生撫養(yǎng)關(guān)系、直系親屬關(guān)系而發(fā)生的贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行的贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為，給予免稅照顧。為，給予免稅照顧。|關(guān)于關(guān)于贈(zèng)與適用范圍贈(zèng)與適用范圍，僅限于無償，僅限于無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為，贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為，對(duì)其他無形資產(chǎn)不適用。對(duì)其他無形資產(chǎn)不適用。|對(duì)此條規(guī)定的理解，還需要注意對(duì)自建對(duì)此條規(guī)定的理解，還需要注意對(duì)自建行為的理解問題。要把握兩個(gè)方面：行為的理解問題。要把握兩個(gè)方面：|一是單位或者個(gè)人自己新建建筑物，是一是單位或者個(gè)人自己新建建筑物，是指自己施工建設(shè)，不是指自己投資請(qǐng)其指自己施工建設(shè)，不是指自己投資請(qǐng)其他

34、施工企業(yè)建設(shè)。他施工企業(yè)建設(shè)。在實(shí)際執(zhí)行中，經(jīng)常在實(shí)際執(zhí)行中，經(jīng)常有一些同志和納稅人把自建行為理解為有一些同志和納稅人把自建行為理解為自己投資建設(shè)，這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，自自己投資建設(shè)，這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，自己投資建設(shè)并沒有發(fā)生建筑業(yè)勞務(wù)，就己投資建設(shè)并沒有發(fā)生建筑業(yè)勞務(wù)，就不能征收營(yíng)業(yè)稅。不能征收營(yíng)業(yè)稅。|二是對(duì)自建行為要征稅必須是發(fā)生銷售二是對(duì)自建行為要征稅必須是發(fā)生銷售建筑物的時(shí)候。建筑物的時(shí)候。自己施工建造建筑物，自己施工建造建筑物，一般分為自建自用和自建銷售，如果自一般分為自建自用和自建銷售，如果自建自用，沒有發(fā)生建筑物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，建自用，沒有發(fā)生建筑物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此不征收因此不征收

35、 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)然銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)然也不存在補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。也不存在補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。 自建住自建住房房-財(cái)稅字財(cái)稅字【19991999】第第210210號(hào)號(hào).doc.doc|4、混合銷售行為混合銷售行為|（1）一般規(guī)定）一般規(guī)定（細(xì)則第六條細(xì)則第六條 ）|細(xì)則第六條細(xì)則第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，工商

36、戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。|第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。力、熱力、氣體在內(nèi)。|第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)

37、。體工商戶在內(nèi)。|與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要變化：要變化：刪除了刪除了“納稅人的銷納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定確定”的規(guī)定。對(duì)于這類問題的規(guī)定。對(duì)于這類問題出現(xiàn)的爭(zhēng)議，一般是通過國家出現(xiàn)的爭(zhēng)議，一般是通過國家稅務(wù)總局來協(xié)調(diào)解決，因此刪稅務(wù)總局來協(xié)調(diào)解決，因此刪除。除。|關(guān)于混合銷售行為判定征稅的關(guān)于混合銷售行為判定征稅的原則：原則：|從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為工商戶的混合

38、銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；|其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人的混合銷售行的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅。|.鏈接文件混合銷售-財(cái)稅字【1994】第026號(hào).doc（50%問題已廢止）|在把握混合銷售行為的概念時(shí)，應(yīng)特別在把握混合銷售行為的概念時(shí)，應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面注意以下幾個(gè)方面: : |1 1、混合銷售行為是一項(xiàng)銷售行為既涉、混合銷售行為是一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。同一納稅人為同一納稅人為同一受讓人提供的行為。同一受讓人提供的行為。|2 2、混合銷售行為、混合銷售行為只涉及只

39、涉及到營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅到營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，勞務(wù)和貨物，不涉及不涉及到轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和到轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目。銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目。|3 3、不同納稅人為同一受讓人或者同一不同納稅人為同一受讓人或者同一納稅人為不同受讓人提供的行為納稅人為不同受讓人提供的行為都不能都不能認(rèn)定是混合銷售行為。認(rèn)定是混合銷售行為。|4 4、貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)存在著因果關(guān)貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)存在著因果關(guān)系。系。一般情況下，貨物銷售是提供應(yīng)稅一般情況下，貨物銷售是提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提。勞務(wù)的前提。|（2）混合銷售行為的特殊規(guī)定）混合銷售行為的特殊規(guī)定（實(shí)施（實(shí)施細(xì)則第七條細(xì)則第七條 ）|實(shí)施細(xì)則第七條實(shí)施細(xì)則第七條 納稅人的下

40、列混合銷納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：|( (一一) )提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；貨物的行為； |( (二二) )財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。他情形。|本條規(guī)定是新增加的條款。本條規(guī)定是新增加的條款。主要是因?yàn)榻ㄖI(yè)混

41、合銷售行為較多，增值稅與營(yíng)業(yè)稅互相交叉、情況相對(duì)復(fù)雜。 |理解本條規(guī)定需要注意的是，提供提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售的是自產(chǎn)建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售的是自產(chǎn)貨物貨物，而不是銷售所有的貨物，而不是銷售所有的貨物，也就是說不包括外購貨物。對(duì)提也就是說不包括外購貨物。對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的供建筑業(yè)勞務(wù)的 同時(shí)銷售外購貨同時(shí)銷售外購貨物的仍按實(shí)施細(xì)則第六條的規(guī)定物的仍按實(shí)施細(xì)則第六條的規(guī)定處處。.鏈接文件鏈接文件 銷售自產(chǎn)貨銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)物同時(shí)提供建筑勞務(wù). .docdoc|5、兼營(yíng)行為、兼營(yíng)行為（細(xì)則第八條（細(xì)則第八條 ）|細(xì)則第八條細(xì)則第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)

42、的，行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別未分別核算的，核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。|與原細(xì)則相比，對(duì)兼營(yíng)行為的規(guī)定主要有三個(gè)方面的變化：|一是兼營(yíng)行為的范圍發(fā)生了變化，一是兼營(yíng)行為的范圍發(fā)生了變化，將將“兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)”調(diào)整為調(diào)整為“兼營(yíng)應(yīng)稅行為兼營(yíng)應(yīng)稅行

43、為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”。即將即將兼營(yíng)行為擴(kuò)大到所有應(yīng)稅行為，兼營(yíng)行為擴(kuò)大到所有應(yīng)稅行為，包括兼營(yíng)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售包括兼營(yíng)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的情形，而不僅僅限定為兼營(yíng)應(yīng)稅情形，而不僅僅限定為兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。 |二是征收原則發(fā)生了變化。二是征收原則發(fā)生了變化。將將“不分別不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。不征收營(yíng)業(yè)稅。”調(diào)整為調(diào)整為“未分別核算未分別核算

44、的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。業(yè)額。”這樣調(diào)整：這樣調(diào)整：1 1、原先的規(guī)定不、原先的規(guī)定不合理，不能因?yàn)榧鏍I(yíng)行為劃分不清楚就合理，不能因?yàn)榧鏍I(yíng)行為劃分不清楚就全部征收增值稅。全部征收增值稅。2 2、如果對(duì)兼營(yíng)行為、如果對(duì)兼營(yíng)行為劃分不清就全部征收增值稅，有可能使劃分不清就全部征收增值稅，有可能使一些納稅人明明可以劃分清楚營(yíng)業(yè)額，一些納稅人明明可以劃分清楚營(yíng)業(yè)額，但由于經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高、但由于經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高、增值稅稅負(fù)低的原因有意劃分不清楚，增值稅稅負(fù)低的原因有意劃分不清楚，達(dá)到少納稅款的目的。（小規(guī)模納稅人達(dá)到少納稅款的目的。

45、（小規(guī)模納稅人增值稅征收率一般為增值稅征收率一般為3%3%）|三是刪除了三是刪除了“納稅人兼營(yíng)的應(yīng)納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅行為是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅行為是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)局所屬征收機(jī)稅，由國家稅務(wù)局所屬征收機(jī)關(guān)確定關(guān)確定”的規(guī)定。的規(guī)定。由于不存在由于不存在一并征收增值稅的情形，因此一并征收增值稅的情形，因此相應(yīng)的由相應(yīng)的由“納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定確定” ” 的規(guī)定理所當(dāng)然也應(yīng)的規(guī)定理所當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)刪除。當(dāng)刪除。|關(guān)于混合銷售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)別：關(guān)于混合銷售行為與兼

46、營(yíng)行為的區(qū)別：|1 1、涉及的范圍不同。、涉及的范圍不同?；旌箱N售行為只涉混合銷售行為只涉及到貨物和應(yīng)稅勞務(wù)及到貨物和應(yīng)稅勞務(wù); ;而兼營(yíng)行為不僅涉而兼營(yíng)行為不僅涉及到貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，還涉及到轉(zhuǎn)讓無及到貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，還涉及到轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和非應(yīng)稅勞務(wù)。形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和非應(yīng)稅勞務(wù)。 |2 2、行為確認(rèn)不同。、行為確認(rèn)不同。混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷售行為，這一項(xiàng)銷售行為中涉是一項(xiàng)銷售行為，這一項(xiàng)銷售行為中涉及到銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，并且銷售貨及到銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，并且銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)之間有因果關(guān)系；而物和提供應(yīng)稅勞務(wù)之間有因果關(guān)系；而兼營(yíng)行為是指納稅人經(jīng)營(yíng)

47、范圍中有應(yīng)稅兼營(yíng)行為是指納稅人經(jīng)營(yíng)范圍中有應(yīng)稅行為、貨物銷售以及非應(yīng)稅勞務(wù)，這些行為、貨物銷售以及非應(yīng)稅勞務(wù)，這些行為往往不會(huì)同時(shí)發(fā)生，可能是兩個(gè)或行為往往不會(huì)同時(shí)發(fā)生，可能是兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)行為。兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)行為。 |3、接受方不同。、接受方不同?；旌箱N售行為強(qiáng)調(diào)混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是納稅人銷售貨物的對(duì)象和提供的是納稅人銷售貨物的對(duì)象和提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象是同一單位或者個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象是同一單位或者個(gè)人；而兼營(yíng)行為提供應(yīng)稅行為、銷人；而兼營(yíng)行為提供應(yīng)稅行為、銷貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)等不一定是貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)等不一定是對(duì)同一個(gè)單位或者個(gè)人，而往往是對(duì)同一個(gè)單位或者個(gè)人，而往往是不同的購買者

48、。不同的購買者。 |4、征稅處理上不同。、征稅處理上不同。一般情況下混一般情況下混合銷售行為只征收一種稅，或征增合銷售行為只征收一種稅，或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅；而兼營(yíng)行為是分值稅或征營(yíng)業(yè)稅；而兼營(yíng)行為是分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，即對(duì)應(yīng)稅別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，即對(duì)應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售貨物或者行為征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售貨物或者提供非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。提供非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。 |四、稅目稅率四、稅目稅率|1 1、一般規(guī)定、一般規(guī)定（條例第二條（條例第二條 ）|條例第二條條例第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的營(yíng)稅率，依照本條例所附的營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表執(zhí)行。業(yè)稅稅目稅率表執(zhí)行。稅

49、目、稅率的調(diào)整，由國稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。幅度內(nèi)決定。 |稅目稅目|一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè)|建筑業(yè)建筑業(yè)|三、金融保險(xiǎn)業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)|四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)|五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)|六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)|七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè)|八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)|九、銷售不動(dòng)產(chǎn)九、銷售不動(dòng)產(chǎn)|稅率稅率|3%3%|3%3%|5%5%|3%3%|3%3%|5%-20%5%-20%|5%5%|5%5%|5%

50、5%|與原條例相比，本條例對(duì)與原條例相比，本條例對(duì)稅目稅目稅率未作修改。只是在所附的稅率未作修改。只是在所附的營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表取消了營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表取消了征稅范圍一欄。主要是考慮隨征稅范圍一欄。主要是考慮隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)行為名目繁多，在征稅范圍中行為名目繁多，在征稅范圍中不一定都能準(zhǔn)確體現(xiàn)，為下一不一定都能準(zhǔn)確體現(xiàn)，為下一步及今后在稅目注釋上預(yù)留空步及今后在稅目注釋上預(yù)留空間。間。( (在總局未修改新的稅目注在總局未修改新的稅目注釋之前，目前仍按國稅發(fā)釋之前，目前仍按國稅發(fā)19931491993149號(hào)的解釋口徑執(zhí)行號(hào)的解釋口徑執(zhí)行) )。|營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例

51、稅率，分為三檔，營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，分為三檔，即：即：|交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，業(yè)、文化體育業(yè)，3%3%|金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，5%5%|娛樂業(yè)，娛樂業(yè)，5%20%5%20%注：農(nóng)村信用社金融保險(xiǎn)業(yè)收入，注：農(nóng)村信用社金融保險(xiǎn)業(yè)收入，減按減按3%；個(gè)人出租住房，；個(gè)人出租住房，3%的基的基礎(chǔ)上減半；高速公路車輛通行費(fèi)收礎(chǔ)上減半；高速公路車輛通行費(fèi)收入減按入減按3%。|2 2、特殊規(guī)定、特殊規(guī)定（條例第三條（條例第三條 ）|條例第三條條例第三條 納稅人兼有不同納稅人兼有不同稅目的

52、應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)( (以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)) )、轉(zhuǎn)讓無、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營(yíng)轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。從高適用稅率。|本條規(guī)定主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容本條規(guī)定主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容: :|一是按不同稅目核算營(yíng)業(yè)額一是按不同稅目核算營(yíng)業(yè)額。對(duì)兼。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為要分別核算有不同稅目的應(yīng)稅行為要分別核算營(yíng)業(yè)額，對(duì)涉及到具體子目或者細(xì)營(yíng)業(yè)額，對(duì)涉及到具體子目或者細(xì)目的

53、，還需要按相應(yīng)子目或者細(xì)目目的，還需要按相應(yīng)子目或者細(xì)目來核算。來核算。 |二是未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適二是未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。用稅率。這里的未分別核算還應(yīng)包這里的未分別核算還應(yīng)包括雖分別核算但沒有準(zhǔn)確核算的括雖分別核算但沒有準(zhǔn)確核算的 情情形形 。同時(shí)從高適用稅率還需按高稅率確定適用稅目，這主要是因?yàn)榧{稅人申報(bào)的時(shí)候必須選擇一個(gè)稅目進(jìn)行申報(bào)納稅。 |五、計(jì)稅依據(jù)|1、一般規(guī)定（條例第五條、細(xì)則第十條例第五條、細(xì)則第十三條三條 ）|條例第五條條例第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全

54、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。|細(xì)則第十三條細(xì)則第十三條 條例第五條所稱條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：性收費(fèi)：|( (一一) )由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政由國務(wù)院或

55、者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；政事業(yè)性收費(fèi)；|( (二二) )收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；的財(cái)政票據(jù)；|( (三三) )所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。|有關(guān)營(yíng)業(yè)額方面反映的問題，有關(guān)營(yíng)業(yè)額方面反映的問題，一直以來集中體現(xiàn)在以下三個(gè)一直以來集中體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：方面：| 1、價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額征稅的合理性問題。| 2、重復(fù)征稅問題。| 3、差額征稅項(xiàng)目的稅收控管問題。| 此次修訂作了相應(yīng)的修改完善。

56、|1 1、理解營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，要把握好七個(gè)、理解營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，要把握好七個(gè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的基本原則：營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的基本原則：|基本原則基本原則l l一全額征收營(yíng)業(yè)稅。一全額征收營(yíng)業(yè)稅。|基本原則基本原則2 2一價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額征收一價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅。|基本原則基本原則3 3一賠償金并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)一賠償金并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。業(yè)稅。|基本原則基本原則4 4一壞帳損失不得沖減營(yíng)業(yè)額。一壞帳損失不得沖減營(yíng)業(yè)額。|基本原則基本原則5 5一折扣可沖減營(yíng)業(yè)額一折扣可沖減營(yíng)業(yè)額|基本原則基本原則6 6一一“還本還本”支出不得沖減營(yíng)支出不得沖減營(yíng)業(yè)額。業(yè)額。|基本原則基本原則7 7一退款行

57、為可以沖減營(yíng)業(yè)額一退款行為可以沖減營(yíng)業(yè)額或退稅處理?；蛲硕愄幚?。|2 2、價(jià)外費(fèi)用的具體范圍問題、價(jià)外費(fèi)用的具體范圍問題| 內(nèi)容包括收取的內(nèi)容包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。| 需要注意的是，需要注意的是，納稅人因?yàn)樘峁?yīng)稅行為而收取的罰息、滯納金、延期付款利息，一般是并入提供應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額按照其適用稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，不單獨(dú)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 |3 3、對(duì)符合一定條件的代行政單位、對(duì)符合一定條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不

58、屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇，在收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇，在理解上要把握以下幾個(gè)方面理解上要把握以下幾個(gè)方面: : |（1 1）委托方必須是行政單位。）委托方必須是行政單位。|（2 2）適用范圍，僅包括政府性基）適用范圍，僅包括政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。金和行政事業(yè)性收費(fèi)。 |（3 3）批準(zhǔn)權(quán)限，政府性基金必須）批準(zhǔn)權(quán)限，政府性基金必須是國務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立，是國務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立， 行政事業(yè)性收費(fèi)必須是國務(wù)院或行政事業(yè)性收費(fèi)必須是國務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門部門 批準(zhǔn)設(shè)立；對(duì)市及以下政府批準(zhǔn)設(shè)立；對(duì)市及以下政府設(shè)立的均不在內(nèi)。設(shè)立的均不在內(nèi)。|4

59、4、票據(jù)使用，收取時(shí)開具省級(jí)以、票據(jù)使用，收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；這上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；這也就是說納稅人不能自行使用其也就是說納稅人不能自行使用其他票據(jù)或者開具自己的發(fā)票。他票據(jù)或者開具自己的發(fā)票。 |5 5、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政，受托、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政，受托方不能收取手續(xù)費(fèi)。如果納稅人方不能收取手續(xù)費(fèi)。如果納稅人代收的費(fèi)用不能同時(shí)符合上述條代收的費(fèi)用不能同時(shí)符合上述條件，則還應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)件，則還應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅。業(yè)稅。 |（增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條第四（增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條第四款款.鏈接文件鏈接文件 增值稅細(xì)增值稅細(xì)則則. .docdoc）|2 2

60、、特殊規(guī)定。、特殊規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的特殊規(guī)定比較多，條例據(jù)中的特殊規(guī)定比較多，條例第五條規(guī)定了交通運(yùn)輸業(yè)、旅第五條規(guī)定了交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)、金融商品買賣游業(yè)、建筑業(yè)、金融商品買賣等等5 5種情形，細(xì)則第種情形，細(xì)則第1414、1515、1616、1717、1818條還有條還有6 6項(xiàng)具體規(guī)項(xiàng)具體規(guī)定定|條例第五條規(guī)定的條例第五條規(guī)定的5 5種情形：種情形： |（1 1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)