試論公司治理框架的稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范

1、試論公司治理框架的稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范摘要：公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃不可避免地受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響和制約。企業(yè)建立公司治理結(jié)構(gòu)，通過稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機制、制定稅務(wù)籌劃計劃，實施稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制，開展信息識別與溝通，實施稅務(wù)籌劃監(jiān)控，進(jìn)行風(fēng)險管理，有助于防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險。論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 防范一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證(一)公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實施管理、控制風(fēng)險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一

2、系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險企業(yè)在運用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中風(fēng)險是客觀存在的而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，但不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和其他相關(guān)損失。

3、(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實施其完善程度和，有效運行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運行效率和風(fēng)險控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COSO頒布的企業(yè)風(fēng)險管理框架指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風(fēng)險的基礎(chǔ)性要素并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險，以實現(xiàn)零涉稅風(fēng)險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠是對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前防范二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合理

4、的組織結(jié)構(gòu)是落實公司治理目標(biāo)的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機構(gòu)專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計過程中要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)為籌劃和實施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風(fēng)險防范機制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告：設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如華潤集團于2006年在集團財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團的7個運營中

5、都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員使得整個集團的稅務(wù)風(fēng)險明顯減小稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)真正成為集團管理層高度重視的事項稅務(wù)成本和風(fēng)險得到合理控制企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)部治理策略(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機制公司內(nèi)部治理框架中要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機制包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險預(yù)警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內(nèi)部治理機制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門

6、的崗位職能明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機制確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險和危機的出現(xiàn)。(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險：第三外部因素變動分析以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后還要對稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評估考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益是否風(fēng)險和成本較低是否能夠獲得

7、企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務(wù)控制制度定期核對涉稅賬簿可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀(jì)守法。為實現(xiàn)這一目的設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險

8、評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制四個方面。(四)開展信心知識別與溝通企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看稅務(wù)籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負(fù)責(zé)人以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面增加企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。(五)實施稅務(wù)籌劃監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險管理中的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的過程稅務(wù)籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務(wù)審計內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨立人員對本單位應(yīng)納稅款核算、繳納情況所進(jìn)行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險。內(nèi)部稅務(wù)審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動通過審查和評價稅務(wù)籌劃活動及內(nèi)部控制的真實性、