企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析#精選.

1、企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析藍星化工有限公司（以下簡稱藍星公司）于 2005 年 6 月成立，注冊資本 1000 萬元 （其中中星集團出資 600 萬元，占 60% ；自然人王某出資 400 萬元，占 40% ），截至 2009 年 9 月 30 日，累計留存收益 8100 萬元。由于公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染嚴重，環(huán)保部門要求該企 業(yè)關(guān)停，股東會于 2009 年 9 月 30 日決定解散并注銷藍星公司。2009 年 9 月 30 日，藍星公司資產(chǎn)負債表如下：單位：萬元資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費150固定資

2、產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融400負債總額600資產(chǎn)所有者權(quán)益9400實收資本1000資本公積300留存收益8100資產(chǎn)總額10000負債及所有者權(quán)益10000公司于 2009 年 10 月 8 日，成立清算組，并對外公告，同時向稅務(wù)機關(guān)書面報告。10 月 15 日，公司向主管稅務(wù)機關(guān)提交 2009 年度所得稅匯算清繳申報表， 現(xiàn)金補交所 得稅 20 萬元。主管國、地稅分局于 10 月 18 日到藍星公司進行稅務(wù)檢查，檢查期限為 2005 年 6 月 至 2009 年 9 月。 10 月 20 日檢查結(jié)束，國稅查補稅款 200 萬元、加收滯納金 20 萬元、罰 款 40 萬元；地稅

3、查補稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元。企業(yè)會計處理為：借：利潤分配未分配利潤6 200 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅2 000 000應(yīng)交營業(yè)稅等3 000 000其他應(yīng)交款滯納金、罰款1 200 000清算期間共發(fā)生清算費用（不含相關(guān)稅費）收入、應(yīng)納稅費如下表列示：資產(chǎn)賬面計稅處置應(yīng)納價值基礎(chǔ)收入稅費貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000其他應(yīng)收款10010000存貨2 6002 5903 200598.4固定資產(chǎn)6 0005 9509 000600可供出售金4001005000融資產(chǎn)合計100009 610131 198.480 萬元。資產(chǎn)賬面

4、價值、計稅基礎(chǔ)、處置單位：萬元備注發(fā)生壞賬損失 50 萬元，符合稅前扣除條件。不符合壞賬損失稅前扣除條件增值稅 544 萬元，地稅 54.4 萬元。增值稅 30 萬元，地稅 570 萬元。550注：1、表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入2、應(yīng)付賬款中有20萬元因債權(quán)人注銷無需支付。其他全部債務(wù)全部以現(xiàn)金償還。3、 可供出售金融資產(chǎn)為該企業(yè)2006年1月在股票市場購買的股票。企業(yè)初始購買價款為100萬。截止2008年底，該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為400萬。企業(yè)資本公積300萬反映的是該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。除上述資料外，無其他納稅調(diào)整項目。要求：（1）計算藍星公司應(yīng)

5、納清算所得稅；（2 ）分別計算中星集團應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；（3）計算王某應(yīng)納個人所得稅；（4）編制清算所得稅申報表；（5）出具清算報告審核確認書。方法（1）清算所得稅計算過程如下：清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前年度虧損土納稅調(diào)整額 =13 550-9 610-80-（ 54.4+570 ） +20+100=3355.6 （萬元）清算所得稅=3355.6疋5%=838.9 （萬元）（2） 清算期新增稅后利潤=清算損益-清算所得稅=13 550-10000- （ 80+54.4+570 ）+20+300-838

6、.9=2326.7（萬元）注：借：資本公積-其他資本公積 300貸：利潤分配-未分配利潤 300累計留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7 （萬元）9786.7按順序償債后，剩余財產(chǎn)=（13550+544+30 ） - （ 80+54.4+570+838.9+544+30）-50-（150+620）-（100+200+100-20）=10806.7（萬元）其中，中星集團應(yīng)得清算分配額：10806.7 X60%=6484.02（萬元）中星集團應(yīng)確認股息所得=9 806.7 00%=5884.02 （萬元）中星集團應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6484.02-5884.02-600=0（萬

7、元）（3）王某應(yīng)得清算分配額 =10 806.7 X40%=4322.68 （萬元）王某應(yīng)納個人所得稅 =（4322.68-400 ）X20%=784.54 （萬元），稅款由清算組負責(zé)代扣 代繳。王某實際收回投資應(yīng)得金額：4322.68-784.54=3538.14 （萬元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日為一個獨立的納稅年度， 應(yīng)進行2009年度企業(yè)所得稅匯 算清繳。最終匯算清繳補稅20萬元，企業(yè)已用現(xiàn)金繳納。借：所得稅費用 20貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20借：利潤分配-未分配利潤20貸：所得稅費用 20借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 20貸：現(xiàn)金 202009 年 10 月 18

8、日，國地稅對外企業(yè)以往年度稅收事項進行檢查，檢查期限為 2004 年 3 月至 2009 年 9 月。 10 月 20 日檢查結(jié)束，國稅查補稅款 200 萬元、加收滯納金 20 萬 元、罰款 40 萬元；地稅查補稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元。企業(yè)的會 計處理為：借：利潤分配未分配利潤 620貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅200應(yīng)交營業(yè)稅等300其他應(yīng)交款滯納金、罰款120至此，在企業(yè)所得稅清算前，藍星公司相關(guān)的稅收事項已經(jīng)全部處理完畢。進入下一 步的企業(yè)所得稅的清算。第二步：根據(jù)第一步的情況，編制藍星公司清算起始日的資產(chǎn)負債表 :資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金530短期借款1

9、00應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融400其他應(yīng)交款120資產(chǎn)資產(chǎn)總額9980負債總額1220所有者權(quán)益8760實收資本1000資本公積300留存收益7460負債及所有者權(quán)益9980這一步很關(guān)鍵。我們下面的企業(yè)清算事項就是在這張表的基礎(chǔ)上，通過分析資產(chǎn)、負債的變動來確定清算所得的。第三步:編制工作底稿，分別確定資產(chǎn)處置損益和債務(wù)清償損益底稿一：資產(chǎn)處置損益行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價值或交易 價格（3）清算損益（4）=（3）-（ 2）會計損益（5）=（3）-（ 1）1貨幣資金530

10、530530002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-20-506預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補貼款*10其他應(yīng)收款1001000-100-10011存貨2 6002 5903 20061060012待攤費用*13一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)14其他流動資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#400100500400400（100+300資本公積轉(zhuǎn)入）16持有至到期投資#17長期應(yīng)收款#18長期股權(quán)投資19長期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無形資產(chǎn)

11、28開發(fā)支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產(chǎn)32總計9 9809 590135303 9403 850底稿二：債務(wù)清償損益行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）清算損益（4）=（2）-（ 3）會計損益（5）=（1）-（ 3）1短期借款100100100002交易性金融負債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款20020018020205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#505050007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費*9應(yīng)交稅費6506506500010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*1201201200013其他應(yīng)付款1001001000014預(yù)提費用*15一年內(nèi)到期的非流動負債16其他流動負債

12、17長期借款18應(yīng)付債券19長期應(yīng)付款20專項應(yīng)付款21預(yù)計負債#22其他非流動負債23總計1220122012002020底稿三：清算所得額類別行次項目金額應(yīng)納稅所得額計算1資產(chǎn)處置損益（底稿一）39402負債清償損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11 X12）838.9應(yīng)補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補所得稅額16

13、境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額（13-14+15 ）17以前納稅年度應(yīng)補（退）所得稅額18實際應(yīng)補（退）所得稅額（16+17 ）838.9清算所得稅=3355.6 X25%=838.9 （萬元）（現(xiàn)金繳納）第四步：清算后新增會計稅后利潤類別行次項目金額清算后新增會計利潤1資產(chǎn)處置會計損益（底稿一）38502負債清償會計損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費用838.96新增稅收會計利潤（1+2-3-4-5 ）2326.7清算后新增會計稅后利潤 =3850+20-80-624.4-838.9=2326.7累積留存收益=7460+2326.7=9786.7計算剩余可用于分

14、配的財產(chǎn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-負債清償金額-清算費用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額類別行次項目金額剩余財產(chǎn)計算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格（底稿一）135302負債清償金額（底稿二）12003清算費用804清算稅金及附加624.45清算繳納所得稅額838.96剩余財產(chǎn)（1-2-3-4-5 ）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.710806.7其中：中星集團應(yīng)得清算分配額：10786.7 00%=6472.02（萬元）中星集團應(yīng)確認股息所得 =9786.7 X60%=5872.02 （萬元）中星集團應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6472.02-5872.

15、02-600=0 （萬元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.7總0%=4314.68 （萬元）王某應(yīng)納個人所得稅 =（4314.68-400 ）X20%=782.94 （萬元），稅款由清算組負責(zé)代扣 代繳?！疚覀冋J為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個人股東清償稅收問題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做:王某應(yīng)確認股息所得= 9786.7X40% = 3914.68 （萬元）王某應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個人所得稅= 3914.68 >20%=782.94 （萬元）】王某實際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬元）清算所

16、得稅申報表的編制中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表清算期間：2009年10月1日至2009年12月10日納稅人名稱：藍星化工有限公司納稅人識別號：金額單位：萬元類別行次項目金額應(yīng)納稅所得額計算1資產(chǎn)處置損益（填附表一）39402負債清償損益（填附表二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11 X12）838.9應(yīng)補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補所

17、得稅額16境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額（13-14+15 ）17以前納稅年度應(yīng)補（退）所得稅額18實際應(yīng)補（退）所得稅額（16+17 ）838.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：申報日期：年 月曰代理申報中介機構(gòu)蓋章：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號碼：代理申報日期：年 月曰主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章：受理人簽字：受理日期：年 月曰附表資產(chǎn)處置損益明細表填報時間：2009年12月25日金額單位：萬元行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價值或交易 價格（3）資產(chǎn)處置 損益（4）=（3）-（ 2）1貨幣資金53053053002短期投資3交易性金融資產(chǎn)4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7

18、應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補貼款10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨2 6002 5903 20061012待攤費用13一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)14其他流動資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)40010050040016持有至到期投資17長期應(yīng)收款18長期股權(quán)投資19長期債權(quán)投資20投資性房地產(chǎn)21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 05022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)26油氣資產(chǎn)27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出29商譽30長期待攤費用31其他非流動資產(chǎn)32總計9 9809 590135303 940經(jīng)辦人簽字:納稅人蓋章:附表二:負債清償損益明細表行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（

19、2）清償金額（3）負債清償損益（4）=（2）-（ 3）1短期借款1001001002交易性金融負債3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款200200180205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬50505007應(yīng)付工資8應(yīng)付福利費9應(yīng)交稅費150150150010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款120120120013其他應(yīng)付款1001001000填報時間：2009年12月25日金額單位：元（列至角分）14預(yù)提費用15一年內(nèi)到期的非流動負債16其他流動負債17長期借款18應(yīng)付債券19長期應(yīng)付款20專項應(yīng)付款21預(yù)計負債22其他非流動負債23總計60060058020經(jīng)辦人簽字:納稅人蓋章:附表三:剩余財產(chǎn)計算和分配明細表

20、填報時間：2009年12月25日金額單位：萬元類別行次項目金額剩余財產(chǎn)計算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格135302清算費用803職工工資504社會保險費用5法定補償金6清算稅金及附加624.47清算所得稅額838.98以前年度欠稅額7709其他債務(wù)38010剩余財產(chǎn)（1 -2一9)10786.7011其中：累計盈余公積978.6712累計未分配利潤8808.03股東名稱持有清算投資額分配的財其中：確企業(yè)權(quán)益產(chǎn)金額認為股息性投資比金額例（%）剩余財產(chǎn)分配13中星集團60%6006472.025872.0214王某40%4004314.68151617經(jīng)辦人簽字:納稅人蓋章:（5）清算報告審核確認書

21、藍星化工有限公司清算組:清算報告收悉，經(jīng)審核，現(xiàn)對有關(guān)數(shù)據(jù)確認如下：藍星化工有限公司（以下簡稱貴公司）于 2005 年 6 月成立，注冊資本 1 000 萬元，其 中，中星集團出資 600 萬元，占股本總額的 60% ，王某出資 400 萬元，占股本總額的 40% 。 截至 2009 年 9 月 30 日，貴公司資產(chǎn)總額 10000 萬元，負債總額 600 萬元，凈資產(chǎn)為 9400 萬。注銷期間，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查， 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補交企業(yè)所得稅 20 萬 元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。同時，稅務(wù)機關(guān)對貴公司 2005 年 6 月至 2009 年 9 月納稅申報 清繳進行檢查， 10

22、 月 20 日檢查結(jié)束，國稅查補稅款 200 萬元、加收滯納金 20 萬元、罰款 40 萬元；地稅查補稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元，貴公司按規(guī)定進行 了相應(yīng)的賬務(wù)處理，查補稅款在清算開始日尚未繳納。經(jīng)審核確認，貴公司清算起始日資產(chǎn)總額為 9980 萬元，負債總額為 1220 萬元，所有 者權(quán)益為 8760 萬元，其中留存收益為 7460 萬元。清算期間，貴公司資產(chǎn)處置損益為 3940 萬元，負債清算損益為 20 萬元，支付清算費 用 80 萬元， 繳納清算稅金及附加 624.4 萬元， 因 100 萬其他應(yīng)收款壞賬損失不允許稅前扣 除調(diào)增所得 100 萬元，最終

23、確認清算所得為 3355.6 萬元，應(yīng)繳納清算所得稅 838.9 萬元， 貴公司已用現(xiàn)金繳納。最終，貴公司可用于股東分配的剩余財產(chǎn)金額為 10786.7 萬元，其 中包含稅后留存收益 9786.7 萬元。按照股權(quán)比例， 中星集團應(yīng)得清算分配額 6472.02 萬元， 其中股息所得 5872.02 萬元，剩余 600 萬元為投資成本回收，投資處置損益為0 。王某應(yīng)得清算分配額 4314.68 萬元，應(yīng)扣繳個人所得稅 782.94 萬元，剩余稅后分配額為 3531.74 萬元。請貴公司在稅務(wù)登記注銷后 30 日內(nèi)辦理工商登記注銷手續(xù)。特此證明。XXX 稅務(wù)師事務(wù)所201x 年 x 月 x 日企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法：資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)差額遞延所得稅資遞延所得稅負產(chǎn)債貨幣資金5505500應(yīng)收賬款350320307.5其他應(yīng)收1001000款存貨2 6002 590