會計(jì)基礎(chǔ)第7章-賬務(wù)處理程序（Word）

1、第七章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序的意義賬務(wù)處理程序，也稱(會計(jì)核算組織程序)或(會計(jì)核算形式)，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括：會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等?？茖W(xué)、合理地選擇 適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計(jì)核算，保證會計(jì)信息處理過程科學(xué)、有序地進(jìn)行，提高會計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。二、賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的基本要求1.要結(jié)合本單位實(shí)際，適合本單位特點(diǎn)，滿足本單位組織會計(jì)核算的要求。2.要有利于及時(shí)、準(zhǔn)確地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

2、情況，提供高質(zhì)量的會計(jì)核算信息，滿足會計(jì)信息使用者的需要。3.要有利于簡化會計(jì)核算手續(xù)，提高會計(jì)工作效率，節(jié)省人力、物力和財(cái)力。三、賬務(wù)處理程序的種類在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有：1.記賬憑證賬務(wù)處理程序;2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序;3.科目匯總表賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，是其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)?！纠}·2007年單選題】( )是最基本的賬務(wù)處理程序，是其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。A.記賬憑證賬務(wù)處理程序B.科目匯總表賬務(wù)處理程序C.日記總賬賬務(wù)處理程序D.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序答案A第二節(jié)賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容一、記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬

3、務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其顯著特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序。(一)會計(jì)憑證及賬簿格式1.記賬憑證：應(yīng)分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，或采用通用記賬憑證。2.賬簿：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。(二)一般程序1.編制匯總原始憑證根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;(編匯總原始憑證不是必須的)2.編制記賬憑證根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;3.登日記賬根據(jù)收款憑證、付款

4、憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4.登明細(xì)賬根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;5.登總賬根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;1 / 216.賬賬核對期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;7.出報(bào)表期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。(三)記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)嵗Y料：泰山機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，該廠利潤結(jié)算采用賬結(jié)法，按月將損益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，該廠采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，記賬憑證采用通用格式。2008年1月份該廠會計(jì)核算有關(guān)資料如下：1.2008年1月1日，該廠總分

5、類賬戶的余額如教材中表7-1所示。表7-1 泰山機(jī)械廠總賬賬戶的余額2.2008年1月1日，該廠部分明細(xì)分類賬戶的余額資料如教材中表7-2所示。表7-2 泰山機(jī)械廠有關(guān)明細(xì)賬戶月初余額3.2008年1月份，該廠發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)1日，收回八一工廠前欠貨22 000元，存入銀行。(3)6日，基本生產(chǎn)車間加工產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料50噸，計(jì)15 000元。(4)10日，泰山工廠投資轉(zhuǎn)入全新機(jī)器設(shè)備一臺，計(jì)28 000元。(5)10日，出售產(chǎn)品一批，售價(jià)60 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額10 200元，價(jià)稅款收到存入銀行。(6)12日，向東風(fēng)廠購進(jìn)甲材料100噸，單價(jià)300元，價(jià)款計(jì)30 000元，增值

6、稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。(7)15日，以銀行存款歸還前欠紅星工廠貨款15 000元。(8)15日，出售產(chǎn)品一批給八一工廠，售價(jià)40 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額6 800元，貨款尚未收到。(9)16日，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料100噸，計(jì)30 000元，乙材料200千克，計(jì)4 000元。(10)18日，向銀行借入短期借款20 000元，存入銀行。(11)20日，向紅星工廠購進(jìn)乙材料1 500千克，單價(jià)20元，價(jià)款計(jì)30 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。(12)22日，以銀行存款歸還前欠東風(fēng)工廠貨款12 000元。(13)25日，

7、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料80噸，計(jì)24 000元，乙材料1 000千克，計(jì)20 000元。(14)25日，泰山工廠向企業(yè)投入貨幣資金30 000元，存入銀行。(15)27日，采購甲材料50噸，單價(jià)300元。價(jià)款計(jì)15 000元，乙材料1 200千克，單價(jià)20元，價(jià)款計(jì)24 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)6 630元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)通過銀行付清。(16)28日，以銀行存款歸還前欠紅星工廠貨款30 000元。(17)31日，結(jié)轉(zhuǎn)已完工入庫產(chǎn)品的制造成本100 000元。(18)31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品銷售成本計(jì)91 000元。(19)31日，按銷售收入的5%計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅5 000元。(20

8、)31日，將損益類賬戶本月發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。根據(jù)以上資料，按記賬憑證賬務(wù)處理程序處理如下：1.根據(jù)表7-1，設(shè)置總賬賬戶，登記月初余額，見教材中表7-12至表7-28;根據(jù)表7-2，設(shè)置“原材料”和“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，登記月初余額，見教材中表7-8至表7-11。2.根據(jù)該廠2008年1月份發(fā)生的交易或事項(xiàng)(代原始憑證)編制記賬憑證本案例中，對前三筆交易或事項(xiàng)編制的記賬憑證如表7-3、表7-4和表7-5所示，其余交易或事項(xiàng)編制的記賬憑證采用簡化格式，如表7-6所示。3.根據(jù)涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記帳，如教材中表7-7所示(庫存現(xiàn)金日記賬略登)。4.根據(jù)

9、記賬憑證及所附原始憑證(交易或事項(xiàng))登記所設(shè)有關(guān)明細(xì)賬，見教材中表7-8至表7-11。6.月終，辦理結(jié)賬，編制試算平衡表，并將庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符。試算平衡表與有關(guān)明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額對照表如教材中表7-29至表7-31所示。7.月終，根據(jù)總分類賬戶及有關(guān)明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(略)。(四)記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，易于理解;直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。2.缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。3.適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處

10、理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。(一)會計(jì)憑證及賬簿格式1.記賬憑證：應(yīng)采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用記賬憑證，并應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。2.賬簿：(同記賬憑證賬務(wù)處理程序)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。(二)匯總記賬憑證的編制方法1.匯總收款憑證的編制方法：應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，定期(一般為5天，最長不超過

11、10天)按與設(shè)置賬戶相對應(yīng)的貸方科目分別歸類、匯總，一個(gè)月編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)據(jù)以登記總分類賬。仍以泰山機(jī)械廠為例，將涉及銀行存款收入的記賬憑證按10天匯總一次，編制銀行存款匯總收款憑證，如表7-32所示。2.匯總付款憑證的編制方法：應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，定期(一般為5天，最長不超過10天)按與設(shè)置賬戶相對應(yīng)的借方科目分別歸類、匯總，一個(gè)月編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)據(jù)以登記總分類賬。以泰山機(jī)械廠為例，將涉及銀行存款付出的記賬憑證按10天匯總一次，編制銀行存款匯總付款憑證，如表7-33所示。3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法：應(yīng)按每一科目的貸方設(shè)置，按與設(shè)置賬戶相對應(yīng)的借方

12、科目分別歸類、匯總，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)據(jù)以登記總分類賬。注：為了匯總，在編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，貸方只能是一個(gè)科目，即“一借一貸”或“一貸多借”。 仍以泰山機(jī)械廠為例，編制“原材料”科目的匯總轉(zhuǎn)賬憑證，如表7-34所示。(三)一般程序1.編制匯總原始憑證根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;2.編制記賬憑證根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;3.登日記賬根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4.登明細(xì)賬根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;5.編匯總記賬憑證根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;6.登總賬根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;7.賬賬核對期末，現(xiàn)金日記賬、

13、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;8.出報(bào)表期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。(四)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。2.缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。3.適用范圍：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多的單位。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱(記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序)，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。(一)會計(jì)憑證及賬簿格式(同記賬憑證賬務(wù)處理程序)1.記賬

14、憑證：可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，或通用記賬憑證，同時(shí)應(yīng)設(shè)置“科目匯總表(記賬憑證匯總表)”。2.賬簿：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。(二)科目匯總表的編制方法1.先把匯總期涉及的總賬科目填列在“會計(jì)科目”欄 根據(jù)匯總期內(nèi)所有記賬憑證，按科目分別合計(jì)其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，填在各相應(yīng)會計(jì)科目的“借方”和“貸方”欄內(nèi) 計(jì)算所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)(即最后一行) 進(jìn)行試算平衡。2.匯總方式(1)全部匯總：即將一定時(shí)期的全部記賬憑證匯總到一張科目匯總表內(nèi)。(2)分類匯總：即將一定時(shí)期的全部記賬憑證分別按

15、庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證5類進(jìn)行匯總。也可分別按庫存現(xiàn)金收、付款憑證，銀行存款收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證3類進(jìn)行匯總。注意：無論任何格式的科目匯總表，都只反映各科目的本期借、貸方發(fā)生額，而不反映各科目之間的對應(yīng)關(guān)系。在實(shí)際工作中，可設(shè)置“科目匯總表工作底稿”，先將本期記賬憑證中各總賬科目的借方和貸方發(fā)生額在“科目匯總表工作底稿”中記錄、匯集。(三)一般程序1.編制匯總原始憑證根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;2.編制記賬憑證根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;3.登日記賬根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4.登明細(xì)賬

16、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;5.編科目匯總表根據(jù)各種記賬憑證定期編制科目匯總表;6.登總賬根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;7.賬賬核對期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;8.出報(bào)表期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。(四)科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例仍以泰山機(jī)械廠2008年1月份資料為例。第1、2、3步驟的會計(jì)處理與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同。根據(jù)2008年1月份的記賬憑證編制科目匯總表，如教材中表7-35所示。表7-35科目匯總表2008年1月31日表7-36科目匯總表工作底稿2008年1月根據(jù)科目匯總表登記總

17、分類章，以“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩戶總賬為例說明，如表7-37和表7-38所示，其他總賬登記方法與之相同。(五)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)：大大減輕了總分類賬的登記工作;可做到試算平衡;簡明易懂，方便易學(xué)。2.缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。3.適用范圍：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多的單位。上述三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序不同;其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對，編報(bào)表。且在實(shí)際工作中可結(jié)合運(yùn)用。注意：編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄。賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺怼纠}1】(2007年單選題)下列哪項(xiàng)不是科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)( )。A.減輕了登記總賬的登記工作B.可以對發(fā)生額進(jìn)行試算平衡C.簡明易懂，方便學(xué)習(xí)D.反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對賬答案D【例題2】(單選題)直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務(wù)處理程序是( )。A.記賬憑證賬務(wù)處理程序B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序C.科目匯總表賬務(wù)處理程序D.日記總賬賬務(wù)處理程序答案A【例題3】(多選題)記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有( )。A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬B.期末，庫存現(xiàn)金日