中級財務資料總結--第四章----存貨

1、第四章 存貨 第一節(jié) 存貨及其分類一、存貨的性質(zhì)與確認一存貨的性質(zhì)存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)，但其物質(zhì)實體經(jīng)常處于不斷被銷售或耗用以及不斷被重置之中，因而屬于一項流動資產(chǎn)，具有較強的變現(xiàn)能力和較大的流動性。一個資產(chǎn)項目是否屬于存貨，主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的用途或所起的作用，而不是物質(zhì)實體。例如，同樣一臺機器設備，對于生產(chǎn)和銷售機器設備的企業(yè)來說，屬于存貨，而對于使用機器設備進行生產(chǎn)的企業(yè)來說，則屬于固定資產(chǎn)。再如，企業(yè)為建造固定資

2、產(chǎn)而儲備的各種材料，雖然在物質(zhì)實體上與原材料等存貨類似，但并不符合存貨的概念，因而不能列入存貨進行核算。此外，企業(yè)為國家儲備的特種物資、專項物資等，并不參加企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，因而也不能列入存貨進行核算。二存貨確實認企業(yè)在確認某項資產(chǎn)是否作為存貨時，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應當同時滿足存貨確認的以下兩個條件，才能加以確認：1該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該存貨的成本能夠可靠地計量。通常，隨著存貨實物的交付，存貨所有權也隨之轉(zhuǎn)移，而隨著存貨所有權的轉(zhuǎn)移，所有權上的主要風險和報酬也一并轉(zhuǎn)移，此時，一般可以同時滿足存貨確認的兩個條件。因此，存貨確認的一個基本標志就是，企業(yè)是否擁

3、有某項存貨的法定所有權。在會計期末，凡企業(yè)擁有法定所有權的貨物，無論存放何處，通常都應包括在本企業(yè)的存貨之中；而尚未取得法定所有權或者已將法定所有權轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的貨物，即使存放在本企業(yè)，也不應包括在本企業(yè)的存貨之中。但必須注意，存貨的交易方式是多種多樣的，在有些情況下，存貨實物的交付、所有權的轉(zhuǎn)移、所有權上主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。因此，存貨確實認也不能一概而論，還應當注意以下幾種特殊情形：1在途存貨在途存貨，是指銷貨方已將貨物發(fā)運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨。對于在途存貨，購貨方通常應根據(jù)所有權是否轉(zhuǎn)移來判定是否應作為其存貨入賬。存貨的交貨方式可分為目的地交貨和起運地交貨兩種

4、。在目的地交貨的情況下，貨物應運至購貨方指定的地點并交貨后，所有權才轉(zhuǎn)移給購貨方，此時，購貨方才將貨物確認為本企業(yè)的存貨；在起運地交貨的情況下，銷貨方根據(jù)合同或協(xié)議的約定，在起運地辦理完貨物發(fā)運手續(xù)后，貨物的所有權即轉(zhuǎn)移給購貨方，此時，購貨方就應將該貨物包括在本企業(yè)的存貨之中，并通過“在途物資”科目核算。2代銷商品代銷商品，是指在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品。代銷商品在售出之前，商品的所有權屬于委托方，因此，應包括在委托方的存貨之中，并通過“委托代銷商品”科目核算。對于受托方來說，盡管商品由其保管，但除了要保證代銷商品的安全完整外，并不承擔其他持有資產(chǎn)

5、的風險，因此，不屬于受托方的存貨。但需要注意的是，為了促使受托方加強對代銷商品的管理，我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度也要求受托方將受托代銷的商品作為其存貨入賬，通過“受托代銷商品”科目進行核算。3售后購回售后購回，是指銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價格購回該批商品。售后購回交易的實質(zhì)是銷貨方以商品向購貨方融通資金，雖然商品的所有權已轉(zhuǎn)移給了購貨方，但銷貨方實質(zhì)上仍然保留了所有權上的主要風險。因此，在售后購回交易方式下，銷貨方通常并不確認銷售收入，但所銷售的商品應從銷貨方的存貨中轉(zhuǎn)出，包括在購貨方的存貨之中。4分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。

6、在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證賬款如期收回，通常要在分期收款期限內(nèi)保留商品的法定所有權，直至賬款全部收回，因此，所銷售的商品仍應包括在銷貨方的存貨之中，并通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算。但從該項交易的經(jīng)濟實質(zhì)來看，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方，銷售已經(jīng)成立，因此，銷貨方應按合同約定的收款日期分期確認銷售收入，并分期結轉(zhuǎn)銷售成本。 5附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。例如，玩具公司為推銷其新款玩具，在與零售商簽訂的銷售協(xié)議中約定，該零售商未售出的玩具可以全部退貨，玩具公司如數(shù)退款。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能

7、夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品時，對估計不會發(fā)生退貨的部分，作為一般商品銷售處理，售出的商品不再包括在銷貨方的存貨之中；對估計可能發(fā)生退貨的部分，以及不能合理確定退貨可能性的發(fā)出商品，不確認銷售收入，已發(fā)出的商品仍應包括在銷貨方的存貨之中，并通過“發(fā)出商品”科目進行核算。6購貨約定購貨約定，是指購銷雙方就未來某一時日進行的商品交易所作的事先約定。對購貨方來說，由于目前尚未發(fā)生實際的購貨行為，因此，約定未來將購入的商品不能作為其存貨入賬，也不確認有關的負債和費用。二、存貨的分類存貨分布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而且種類繁多、用途各異。為滿足存貨管理與核算的需要，應當對存

8、貨進行適當?shù)姆诸?。一存貨按?jīng)濟用途的分類不同行業(yè)的企業(yè)，由于經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容各不相同，因而存貨的構成也不盡相同。例如，服務性企業(yè)的主要業(yè)務是提供勞務，其存貨以辦公用品、家具用具為主；商品流通企業(yè)的主要業(yè)務是商品購銷，其存貨以待銷售的商品為主，也包括少量的包裝物、低值易耗品以及其他物料用品；制造企業(yè)的主要業(yè)務是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，其存貨構成比較復雜，不僅包括各種將在生產(chǎn)過程中耗用的原材料、包裝物和低值易耗品，也包括為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，還包括準備出售的產(chǎn)成品。因此，存貨的具體內(nèi)容和類別應依企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)而定。一般來說，存貨按經(jīng)濟用途可作如下分類： 1原材料，是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工

9、改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品外購件、修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等。2在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中、尚未完工入庫的生產(chǎn)物，包括正處于各個生產(chǎn)工序尚未制造完成的在產(chǎn)品，以及雖已制造完成但尚未檢驗或雖已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品。3半成品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并經(jīng)檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未最終制造完成、仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。半成品不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品。4產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

10、企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5商品，是指可供銷售的各種產(chǎn)品及商品。工業(yè)企業(yè)的商品包括用本企業(yè)自備原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品和對外銷售的半成品等；商品流通企業(yè)的商品包括外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。6包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品及商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但需要注意的是，以下包裝物品，會計上不作為包裝物存貨核算：1各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。包裝材料應作為輔助材料，列入原材料核算。2生產(chǎn)經(jīng)營過程中為儲存和保管產(chǎn)品及商品、半成品、材料、零部件等而使用的包裝物品。這些包裝物品不

11、隨同產(chǎn)品及商品出售、出租或出借，而由本企業(yè)自己內(nèi)部使用，企業(yè)應按其價值大小和使用年限長短，分別列入固定資產(chǎn)或低值易耗品進行核算。7低值易耗品，是指單位價值相對較低、使用期限相對較短，或在使用過程中容易損壞，因而不能列入固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二存貨按存放地點的分類存貨按存放地點，可以分為庫存存貨、在途存貨、在制存貨和發(fā)出存貨。1庫存存貨，是指已經(jīng)購進或生產(chǎn)完工并經(jīng)驗收入庫的各種原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品以及商品。2在途存貨，是指己經(jīng)取得所有權但尚在運輸途中或雖已運抵企業(yè)但尚未驗收入庫的各種材料物資及

12、商品。3在制存貨，是指正處于本企業(yè)各生產(chǎn)工序加工制造過程中的在產(chǎn)品，以及委托外單位加工但尚未完成的材料物資。4發(fā)出存貨，是指已發(fā)運給購貨方但貨物所有權并未同時轉(zhuǎn)移，因而仍應作為銷貨方存貨的發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品等。三存貨按取得方式的分類存貨按取得方式，可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié) 存貨的初始計價一、外購存貨存貨的初始計價，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值確實定。存貨的入賬價值應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。由于存貨的取

13、得方式是多種多樣的，而在不同的取得方式下，存貨成本的具體構成內(nèi)容并不完全相同。因此，企業(yè)應結合存貨的不同取得方式，分別確定存貨的實際成本。外購存貨的成本指采購成本，一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。需要說明的是，商品流通企業(yè)存貨的采購成本只包括采購價格、進口關稅和其他稅金等，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，應直接計入支付當期營業(yè)費用，不包括在存貨成本之中。企業(yè)外購的存貨，由于距離采購地點遠近不同、貨款結算方式不同等原因，可能會導致存貨的入庫和貨款的支付不在同一時間

14、完成，此外，還存在預付款購貨、附有現(xiàn)金折扣條件的購貨等情況，這就需要根據(jù)具體情況，分別進行會計處理。一在存貨驗收入庫和支付貨款同時完成的情況下，企業(yè)應于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅進項稅額”科目，按實際支付的款項或應付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。例41華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。借：

15、原材料 50000應交稅金應交增值稅進項稅額 8500貸：銀行存款 58500二在已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚未運達或尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結算憑證確定的存貨成本，借記“在途物資”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅進項稅額”科目，按實際支付的款項或應付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目；待存貨運達企業(yè)并驗收入庫后，再根據(jù)有關驗貨憑證，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“在途物資”科目。例42華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為

16、20000元，增值稅額為3400元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。1支付貨款借：在途物資 20000應交稅金應交增值稅進項稅額 3400貸：銀行存款 234002原材料運達企業(yè)并驗收入庫借：原材料 20000貸：在途物資 20000三在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證尚未到達，貨款尚未支付的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不作會計處理。如果在本月內(nèi)結算憑證能夠到達企業(yè)，則應在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按存貨驗收入庫和支付貨款同時完成的情況進行會計處理。如果月末時結算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應對收到的存貨暫估價值入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值

17、易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回；待結算憑證到達，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按存貨驗收入庫和支付貨款同時完成的情況進行會計處理。例43華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，材料已運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證月末時仍未到達，該公司對該批材料估價35000元入賬。下月，發(fā)票賬單等結算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36000元，增值稅額為6120元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。1月末，對原材料暫估價值入賬。借：原材料 35000貸：應付賬款暫估應付賬款 350002下月初，編制紅字記賬憑證沖回。借：

18、原材料 35000貸：應付賬款暫估應付賬款 350003下月，收到結算憑證并支付貨款。借：原材料 36000應交稅金應交增值稅進項稅額 6120貸：銀行存款 42120四在采用預付貨款方式購入存貨的情況下，企業(yè)應在預付存貨的價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；預付貨款購入的存貨驗收入庫時，按照發(fā)票賬單上注明的存貨價款、增值稅額等，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目和“應交稅金應交增值稅進項稅額”科目，貸記“預付賬款”科目；預付的貨款不足，需補付貨款時，按照補付的金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；供貨方退回多付的貨

19、款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。例44華聯(lián)實業(yè)股份向乙公司預付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司交付所購材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為62000元，增值稅額為10540元，應補付的貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。1預付貨款借：預付賬款乙公司 70000 貸：銀行存款 70000 2材料驗收入庫借：原材料 62000 應交稅金應交增值稅進項稅額 10540 貸：預付賬款乙公司 72540 3補付貨款借：預付賬款乙公司 2540 貸：銀行存款 2540五在外購存貨附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，會計上有總價法和凈價法兩種處理方法?？們r法，是指存貨和應付賬款均按實際交易金額計價入賬，

20、如果購貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，取得的現(xiàn)金折扣作為一項理財收入，沖減當期財務費用的一種會計處理方法；凈價法，是指存貨和應付賬款均按實際交易金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計價入賬，如果購貨方超過現(xiàn)金折扣期限付款，則喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息，計入當期財務費用的一種會計處理方法。在我國的會計實務中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會計制度要求采用總價法進行會計處理。例45華聯(lián)實業(yè)股份從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80000元，增值稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，該項賒購的付款期限為30天，但如果華聯(lián)公司能在10天內(nèi)付款，可按原材料價款的2%享受現(xiàn)金折扣，

21、如果超過10天付款，則須按交易金額全付。1華聯(lián)公司采用總價法的會計處理1購進原材料借：原材料 80000應交稅金一應交增值稅進項稅額 13600貸：應付賬款乙公司 93600 2支付貨款假定10天內(nèi)支付貨款現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600元實際付款金額=93600-1600=92000元借：應付賬款乙公司 93600 貸：銀行存款 92000 財務費用 1600假定超過10天支付貨款借：應付賬款乙公司 93600 貸：銀行存款 93600 2華聯(lián)公司采用凈價法的會計處理1購進原材料現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600元原材料入賬凈額=80000-1600=78400元應

22、付賬款入賬凈額=93600-1600=92000元借：原材料 78400 應交稅金一應交增值稅進項稅額 13600貸：應付賬款乙公司 92000 2支付貨款假定10天內(nèi)支付貨款借：應付賬款乙公司 92000 貸：銀行存款 92000 假定超過10天支付貨款借：應付賬款乙公司 92000財務費用 1600貸：銀行存款 93600 二、自制存貨企業(yè)自制存貨的成本由材料采購成本、加工成本和其他成本構成。其中，加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外，為使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。

23、存貨制造過程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不包括在存貨成本之中，應于發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨，按確定的實際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 例46華聯(lián)實業(yè)股份的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，實際生產(chǎn)成本為60000元。借：庫存商品 60000 貸：生產(chǎn)成本 60000三、委托加工存貨委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、往返運雜費以及按規(guī)定應計入成本的稅金等。企業(yè)發(fā)出材料物資，委托外單位加工存貨，按發(fā)出材料物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記

24、“原材料”、“庫存商品”等科目；支付的加工費、運雜費等，計入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目；支付的應由受托加工方代收代交的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅進項稅額”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：一委托加工存貨收回后直接用于銷售，由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。二委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，由受托加工方代收代交的消費稅按規(guī)定準予抵扣的，借記“應交稅金應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。委托加工存貨加

25、工完成并已驗收入庫，按“委托加工物資”科目計算的實際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。例47華聯(lián)實業(yè)股份委托乙公司加工一批B材料屬于應稅消費品，發(fā)出A材料實際成本為25000元，支付加工費11000元，支付增值稅1870元，支付消費稅4000元，加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。1發(fā)出A材料，委托乙公司加工B材料。借：委托加工物資 25000 貸：原材料A材料 250002支付加工費和稅金 借：委托加工物資 11000 貸：銀行存款 11000 借：應交稅金應交增值稅進項稅額 1870 貸：銀行存款 1870 借：應交稅金應交消費稅

26、4000 貸：銀行存款 40003B材料加工完成，收回后驗收入庫。B材料實際成本=25000+11000=36000元 借：原材料B材料 36000 貸：委托加工物資 36000四、投資者投入的存貨投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為確定實際成本的基礎。企業(yè)收到投資者投入的存貨，按確定的存貨實際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅進項稅額”科目，按投資各方確認的價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積”科目。例48華聯(lián)實業(yè)股份的甲股東以一批原材料作為投入資本。原材料計稅價格650000元，增值稅專

27、用發(fā)票上注明的稅額為110500元，投資各方確認按該金額作為甲股東的投入資本，折換華聯(lián)公司每股面值1元的股票500000股。借：原材料 650000應交稅金應交增值稅(進項稅額) 110500貸：股本甲股東 500000 資本公積股本溢價 260500五、接受捐贈取得的存貨接受捐贈取得的存貨，應當分別以下情況確定實際成本：一捐贈方提供了有關憑據(jù)如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。二捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定實際成本：1同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；2同類或類似存貨

28、不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實際成本。企業(yè)收到捐贈的存貨時，按照確定的實際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等科目，按照接受捐贈的金額與現(xiàn)行稅率計算的未來應交所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照接受捐贈的金額減去未來應交所得稅后的凈額，貸記“資本公積”科目，按照實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。例49華聯(lián)實業(yè)股份接受捐贈一批商品，捐贈方提供的發(fā)票上標明的價值為250000元，華聯(lián)公司支付運雜費1000元，所得稅率為33%。商品實際成本=250000+1000=251000元遞延稅款金額=250000×33%=825

29、00元資本公積金額=250000-82500=167500元借：庫存商品 251000 貸：遞延稅款 82500 資本公積 167500銀行存款 1000六、接受抵債取得的存貨企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，或以應收款項換入的存貨，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。如果接受抵債取得的存貨涉及補價，則按以下方法確定實際成本：一收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。二支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和相關稅費，作為實

30、際成本。企業(yè)收到抵債的存貨時，按確定的實際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅進項稅額”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如果涉及補價的，還應按收到或支付的補價，借記或貸記“銀行存款”科目。例410華聯(lián)實業(yè)股份應收乙公司銷貨款176000元，因乙公司不能如期歸還，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以一批原材料抵債，原材料可抵扣的增值稅進項稅額為25500元。華聯(lián)公司支付材料運雜費860元，按應收賬款

31、的1%計提壞賬準備。原材料入賬成本=176000×1-1%-25500+860=149600(元)借：原材料 149600應交稅金應交增值稅(進項稅額) 25500壞賬準備 1760貸：應收賬款乙公司 176000 銀行存款 860七、以非貨幣性交易換入的存貨企業(yè)通過非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為實際成本。如果涉及補價的，應按以下方法確定換入存貨的實際成本：一收取補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和收取的補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為實際成本。二支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可

32、抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費和支付的補價，作為實際成本。企業(yè)以非貨幣性交易換入存貨時，按確定的實際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金應交增值稅進項稅額”科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”等有關資產(chǎn)減值準備科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如果涉及收取補價，還應按收取的補價，借記“銀行存款”科目，按收取的補價

33、中已實現(xiàn)的換出資產(chǎn)增值收益，貸記“營業(yè)外收入”科目；如果涉及支付補價，則按支付的補價，貸記“銀行存款”科目。例411華聯(lián)實業(yè)股份以短期股票投資換入乙公司一批商品。股票投資的賬面余額為120000元，已計提跌價準備30000元，支付股票交易稅費600元，支付商品運雜費400元。換入商品可抵扣的增值稅進項稅額為13000元。商品入賬成本=120000-30000-13000+600+400=78000元借：庫存商品 78000 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 13000 短期投資跌價準備 30000 貸：短期投資 120000 銀行存款 1000例412華聯(lián)實業(yè)股份以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入乙公司一批原

34、材料。換出產(chǎn)成品的賬面成本45000元，計稅價格60000元，增值稅額10200。乙公司換出原材料的賬面成本80000元，已計提跌價準備17000元，計稅價格70000元，增值稅額11900。華聯(lián)公司向乙公司支付補價11700元。(1)華聯(lián)公司以產(chǎn)成品換入原材料的會計處理原材料入賬成本=45000+10200+11700-11900=55000 (元)借：原材料 55000應交稅金應交增值稅(進項稅額) 11900 貸：庫存商品 45000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 10200 銀行存款 11700(2)乙公司以原材料換入產(chǎn)成品的會計處理 應確認的收益= 元產(chǎn)成品入賬成本=80000-1

35、7000+11900+1170-11700-10200=54170元借：庫存商品 54170 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 10200 銀行存款 11700 存貨跌價準備 17000貸：原材料 80000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 11900 營業(yè)外收入 1170第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設企業(yè)取得存貨的目的，是為了滿足生產(chǎn)和銷售的需要。隨著存貨的取得，存貨源源不斷地流入企業(yè)，而隨著存貨的銷售或耗用，存貨則從一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)流向另一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，并最終流出企業(yè)。存貨的這種不斷流動，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上說，存貨

36、的成本流轉(zhuǎn)應當與實物流轉(zhuǎn)相一致，即取得存貨時確定的各項存貨入賬成本應當隨著各該存貨的銷售或耗用而同步結轉(zhuǎn)。但在會計實務中，由于存貨品種繁多，流進流出數(shù)量很大，而且同一存貨因不同時間、不同地點、不同方式取得而單位成本各異，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設在期末結存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法，如個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等。由于不同的存貨計價方法得出的

37、計價結果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要表達在以下三個方面：一存貨計價方法對損益計算有直接影響。如果期末存貨計價過低，就會低估當期收益，反之，則會高估當期收益；而如果期初存貨計價過低，就會高估當期收益，反之，則會低估當期收益。二存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關項目數(shù)額的計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權益等項目。三存貨計價方法對應交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。企業(yè)應當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨收發(fā)的特點和管理的要求以及財務報告目標、稅收負擔、現(xiàn)金流量、股票市價、經(jīng)理人員業(yè)績評價等各種因素，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成

38、本。存貨計價方法一旦選定，前后各期應當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。二、發(fā)出存貨的計價方法一個別計價法個別計價法，也稱個別認定法或具體識別法，是指本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。由于采用該方法要求各批發(fā)出存貨必須可以逐一識別所屬的購進批次或生產(chǎn)批次，因此，需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細記錄。例413華聯(lián)實業(yè)股份的A商品本月購進、發(fā)出和結存資料如表41。表41 存貨明細賬存貨類別： 計量單位：件存貨編號： 最高存量：存貨名稱及規(guī)格：A商品 最低存量：2002年憑證編號摘 要 收 入

39、發(fā) 出 結 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結存20060120005購進50066330007007發(fā)出40030016購進600704200090018發(fā)出80010027購進500683400060029發(fā)出300300630期末結存16001090001500300經(jīng)具體識別，6月7日發(fā)出的400件A商品中，有100件屬于期初結存的商品，有300件屬于6月5日第一批購進的商品；6月18日發(fā)出的800件A商品中，有100件屬于期初結存的商品，有100件屬于6月5日第一批購進的商品，其余600件屬于6月16日第二批購進的商品；6月29日發(fā)出的300件A商品均屬于6月27日

40、第三批購進的商品。華聯(lián)公司采用個別計價法計算的A商品本月發(fā)出和期末結存成本如下：6月7日發(fā)出A商品成本=100×60+300×66=25800元6月18日發(fā)出A商品成本=100×60+100×66+600×70=54600元6月29日發(fā)出A商品成本=300×68=20400元期末結存A商品成本=100×66+200×68=20200元根據(jù)上述計算，本月A商品的收、發(fā)、存情況，如表42。表42 存貨明細賬個別計價法存貨類別： 計量單位：件存貨編號： 最高存量：存貨名稱及規(guī)格：A商品 最低存量：2002年憑證編號摘 要

41、 收 入 發(fā) 出 結 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結存20060120005購進5006633000700450007發(fā)出400258003001920016購進60070420009006120018發(fā)出80054600100660027購進50068340006004060029發(fā)出3002040030020200630期末結存1600109000150010080030067.3320200個別計價法的特點是成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準確地反映本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的成本。但采用該方法必須具備詳細的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉(zhuǎn)的操作

42、程序也相當復雜。個別計價法適用于不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價，以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易識別的存貨的計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備以及珠寶、名畫等貴重物品。二先進先出法先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。例414華聯(lián)實業(yè)股份的A商品本月購進、發(fā)出和結存資料如例413中的表41。華聯(lián)公司采用先進先出法計算的A商品本月發(fā)出和期末結存成本如下：6月7日發(fā)出A商品成本=200×60+2

43、00×66=25200元6月18日發(fā)出A商品成本=300×66+500×70=54800元6月29日發(fā)出A商品成本=100×70+200×68=20600元期末結存A商品成本=300×68=20400元根據(jù)上述計算，本月A商品的收、發(fā)、存情況，如表43。表43 存貨明細賬先進先出法 存貨類別： 計量單位：件存貨編號： 最高存量：存貨名稱及規(guī)格：A商品 最低存量：2002年憑證編號摘 要 收 入 發(fā) 出 結 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結存20060120005購進5006633000700450007發(fā)出4002

44、52003001980016購進60070420009006180018發(fā)出80054800100700027購進50068340006004100029發(fā)出3002060030020400630期末結存160010900015001006003006820400采用先進先出法進行存貨計價，可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。但采用該方法計價，有時對同一批發(fā)出存貨要采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣，對存貨進出頻繁的企業(yè)更是如此。從該方法對財務報告的影響來看，在物價上漲期間，會高估當期利潤

45、和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存貨價值。三加權平均法加權平均法亦稱全月一次加權平均法，是指以月初結存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權數(shù)，計算本月存貨的加權平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。加權平均單位成本的計算公式如下：加權平均單位成本=例415華聯(lián)實業(yè)股份的A商品本月購進、發(fā)出和結存資料如例413中的表41。華聯(lián)公司采用加權平均法計算的A商品本月加權平均單位成本及本月發(fā)出和期末結存成本如下：加權平均單位成本=期末結存A商品成本=300×67.22=20166元本月發(fā)出A商品成本=12000+109000-20166=100834元由于加權平均單位成本往往不能除盡