國(guó)際重復(fù)征稅及其免除

1、一、國(guó)際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生一、國(guó)際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生二、解決國(guó)際重復(fù)征稅問題的主要途徑和方法二、解決國(guó)際重復(fù)征稅問題的主要途徑和方法三、國(guó)際稅收抵免三、國(guó)際稅收抵免四、國(guó)際重復(fù)征稅免除方法比較分析四、國(guó)際重復(fù)征稅免除方法比較分析（一）國(guó)際重復(fù)征稅的概念和類型（一）國(guó)際重復(fù)征稅的概念和類型（二）國(guó)際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因（二）國(guó)際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因l什么是重復(fù)征稅？什么是重復(fù)征稅？重復(fù)征稅即對(duì)重復(fù)征稅即對(duì)同一課稅對(duì)象同一課稅對(duì)象課征兩次或兩次以上課征兩次或兩次以上相相同或類似的同或類似的稅收。稅收。l重復(fù)征稅的類型重復(fù)征稅的類型法律性重復(fù)征稅法律性重復(fù)征稅：不同征稅主體對(duì)：不同征稅主

2、體對(duì)同一納稅人同一納稅人的同的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：不同或同一征稅主體對(duì)：不同或同一征稅主體對(duì)不同納稅不同納稅人人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。l兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，在同一納稅期間對(duì)同一兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，在同一納稅期間對(duì)同一或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。的稅收。l法律性國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅l經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅l同種稅收管轄權(quán)重疊同種稅收管轄權(quán)重疊居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊

3、來源地稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的重疊來源地稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的重疊l不同稅收管轄權(quán)的重疊不同稅收管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊 （一）主要途徑（一）主要途徑（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法復(fù)征稅的方法（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的免除稅的免除l單邊方式單邊方式單方面（通過其國(guó)內(nèi)稅法）免除單方面（通過其國(guó)內(nèi)稅法）免

4、除l雙邊方式雙邊方式通過簽訂通過簽訂雙邊稅收協(xié)定雙邊稅收協(xié)定來免除來免除l多邊方式多邊方式通過簽訂多邊稅收協(xié)定來免除通過簽訂多邊稅收協(xié)定來免除l約束居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范確定最終居民身份確定最終居民身份l約束來源地稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束來源地稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范確定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)確定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)2022-2-179l1.約束對(duì)自然人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束對(duì)自然人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范l (1)長(zhǎng)期性住所長(zhǎng)期性住所(permanent home)l (2)重要利益中心重要利益中心(center of vital interests)l (3)習(xí)慣性住

5、所習(xí)慣性住所(habitual abode)l (4)國(guó)籍國(guó)籍(nationality)l2.約束對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范l如果兩個(gè)國(guó)家判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突，應(yīng)根據(jù)法如果兩個(gè)國(guó)家判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突，應(yīng)根據(jù)法人的人的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”來決定由哪個(gè)國(guó)家對(duì)其行駛居來決定由哪個(gè)國(guó)家對(duì)其行駛居民管轄權(quán)。民管轄權(quán)。2022-2-1710l1.經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得(營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn))：常設(shè)機(jī)構(gòu)：常設(shè)機(jī)構(gòu)l2.勞務(wù)所得：分獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)勞務(wù)所得：分獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù) l3.投資所得：支付人所在國(guó)與受益人所在

6、國(guó)共享投資所得：支付人所在國(guó)與受益人所在國(guó)共享 l4.財(cái)產(chǎn)所得：分動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)所得：分動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)l 免稅法免稅法扣除法扣除法抵免法抵免法低稅法低稅法免免除除方方法法全額免稅全額免稅累進(jìn)免稅累進(jìn)免稅直接抵免直接抵免間接抵免間接抵免全額抵免全額抵免限額抵免限額抵免綜合抵免綜合抵免分國(guó)抵免分國(guó)抵免分項(xiàng)抵免分項(xiàng)抵免一層間接抵免一層間接抵免多層間接抵免多層間接抵免按抵免按抵免程度程度按抵免按抵免對(duì)象對(duì)象基本原則：來源國(guó)優(yōu)先征稅，居住國(guó)承擔(dān)免除義務(wù)。基本原則：來源國(guó)優(yōu)先征稅，居住國(guó)承擔(dān)免除義務(wù)。l是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得單獨(dú)適用較低的稅率計(jì)征稅款，以在單獨(dú)適用

7、較低的稅率計(jì)征稅款，以在一定程度上減輕國(guó)際重復(fù)征稅。一定程度上減輕國(guó)際重復(fù)征稅。l是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)外所是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許其國(guó)外所得已納得匯總征稅時(shí)，允許其國(guó)外所得已納外國(guó)所得稅款作為費(fèi)用，從應(yīng)稅所得外國(guó)所得稅款作為費(fèi)用，從應(yīng)稅所得額中予以扣除，就扣除后的余額計(jì)算額中予以扣除，就扣除后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額。l是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得免于征稅，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得免于征稅，僅就其國(guó)內(nèi)所得征稅。僅就其國(guó)內(nèi)所得征稅。全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府在對(duì)其全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府在對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，不

8、考慮因?qū)?guó)外所得免稅而居民的國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，不考慮因?qū)?guó)外所得免稅而導(dǎo)致適用稅率降低的問題，僅以國(guó)內(nèi)所得部分確定稅導(dǎo)致適用稅率降低的問題，僅以國(guó)內(nèi)所得部分確定稅率。率。累進(jìn)免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府對(duì)其居累進(jìn)免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得要并入國(guó)內(nèi)所得適用稅率，但在計(jì)算應(yīng)民的國(guó)外所得要并入國(guó)內(nèi)所得適用稅率，但在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)僅以國(guó)內(nèi)所得為稅基。納稅額時(shí)僅以國(guó)內(nèi)所得為稅基。應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額=(=(國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率) )國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額全額免稅法公式：全額免

9、稅法公式：應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額 =( =(國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率) ) = =國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額 本國(guó)稅率本國(guó)稅率l免稅法舉例：免稅法舉例： 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國(guó)甲國(guó)的所得萬元，其中來自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬元，來萬元，來自來源國(guó)乙國(guó)的所得為自來源國(guó)乙國(guó)的所得為30萬元。為簡(jiǎn)化起見，假萬元。為簡(jiǎn)化起見，假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬萬元元80萬元的適用稅率為萬元的適用稅率為35%，81萬元萬元100萬

10、元萬元的適用稅率為的適用稅率為40%；來源國(guó)乙國(guó)實(shí)行；來源國(guó)乙國(guó)實(shí)行30%的比例的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。 全部免稅法全部免稅法 ：l甲國(guó)對(duì)來自乙國(guó)的甲國(guó)對(duì)來自乙國(guó)的30萬元所得不予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)萬元所得不予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得所得70萬元按適用稅率征稅。萬元按適用稅率征稅。 l甲國(guó)應(yīng)征所得稅額甲國(guó)應(yīng)征所得稅額7035%24.5(萬元萬元) 累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法：l甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得100萬元，找出其適用稅率萬元，找出其適用稅率是是40%，然后用，然后用40%的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得70萬元，萬元，

11、求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。l甲國(guó)應(yīng)征所得稅額甲國(guó)應(yīng)征所得稅額7040%28(萬元萬元) 來源于各國(guó)的來源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅各國(guó)公司所得稅 所得（萬元）所得（萬元） 稅率稅率甲國(guó)（本國(guó)）甲國(guó)（本國(guó)） 70 40% 70 40%乙國(guó)乙國(guó) 50 30% 50 30%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行免稅法免稅法和和扣除法扣除法條件下，條件下， A A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。免稅法：免稅法：X=70X=7040%=2840%=28（萬元）萬元）扣除法：扣除法：X=X=（70+5070

12、+50）- -（50 50 30% 30% ）40% 40% =42 =42（萬元）萬元）注：在甲國(guó)對(duì)其居民的境外所得不實(shí)行任何免除條件下：注：在甲國(guó)對(duì)其居民的境外所得不實(shí)行任何免除條件下： X=X=（70+5070+50）40%=4840%=48（萬元）萬元）解解: : 來源于各國(guó)的來源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅各國(guó)公司所得稅 所得（萬元）所得（萬元） 稅率稅率甲國(guó)（本國(guó)）甲國(guó)（本國(guó)） 70 70 不超過不超過2020萬元的部分萬元的部分 30% 30% 20 20萬元以上的部分萬元以上的部分 35% 35% 乙國(guó)乙國(guó) 50 33% 50 33%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行

13、全額免稅法全額免稅法和和累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法條件條件 下，下，A A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。全額免稅法：全額免稅法：X=20 X=20 30% + 30% + （70-2070-20）35% 35% =23.5 =23.5（萬元）萬元）累進(jìn)免稅法：累進(jìn)免稅法：X=X=202030% +30% +（70+50-2070+50-20）35% 35% =23.92 =23.92（萬元）萬元） 70 7070+5070+502022-2-1721 抵免法抵免法 全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在

14、對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。已納外國(guó)稅款的差額。 抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。 抵免法抵免法1.抵免限額抵免限額 2.直接抵免與間接抵免直接抵免與間接抵免3.外國(guó)稅收抵免的匯率問題外國(guó)稅收抵免的匯率問題4.費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)?.稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免1.抵免限額抵免限額在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的

15、稅收利益，都實(shí)行普通抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額實(shí)行普通抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納不能超過國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額稅額(抵免限額抵免限額)。 抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。 超限抵免額一般可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。超限抵免額一般可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。l抵免限額計(jì)算公式抵免限額計(jì)算公式分國(guó)抵免限額分國(guó)抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某外國(guó)的所得額來

16、源于某外國(guó)的所得額/境境內(nèi)、境外所得總額內(nèi)、境外所得總額 綜合抵免限額綜合抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于境外的所得總額來源于境外的所得總額/境內(nèi)、境外所得總額境內(nèi)、境外所得總額 綜合抵免限額（或分國(guó)抵免限額）綜合抵免限額（或分國(guó)抵免限額）=全部境外所全部境外所得（或某外國(guó)所得）得（或某外國(guó)所得）居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率 l抵免限額舉例：抵免限額舉例： 1.在甲國(guó)的總公司在甲國(guó)的總公司A和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司B、C都為盈利都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)，納稅情況

17、如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額：繳納的稅額：國(guó)家國(guó)家企業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得（萬元）（萬元）所在國(guó)稅率所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)已納外國(guó)所得稅額所得稅額（萬元）（萬元）甲國(guó)甲國(guó)總公司總公司A100050乙國(guó)乙國(guó)分公司分公司B1006060丙國(guó)丙國(guó)分公司分公司C1004040(1)按綜合限額法計(jì)算抵免限額按綜合限額法計(jì)算抵免限額l綜合抵免限額綜合抵免限額 （120050%）（100+100）/1200 100萬元萬元lB公司與公司與C公司已納外國(guó)稅額公司已納外國(guó)稅額(60十十40) 100萬元萬元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 100萬元萬元lA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)

18、納居住國(guó)稅額(600100) 500萬元萬元 (2)按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額l乙國(guó)抵免限額乙國(guó)抵免限額(110050%100/1100) 50萬元萬元l丙國(guó)抵免限額丙國(guó)抵免限額(110050%100/1100) 50萬元萬元l允許乙國(guó)實(shí)際抵免額允許乙國(guó)實(shí)際抵免額 50萬元萬元l允許丙國(guó)實(shí)際抵免額允許丙國(guó)實(shí)際抵免額 40萬元萬元l抵免后抵免后A公司應(yīng)納居住國(guó)稅額公司應(yīng)納居住國(guó)稅額(6005040) 510萬元萬元 2.上例中，上例中，C公司虧損公司虧損50萬元，其他情況相同。萬元，其他情況相同。 (1)按綜合限額法計(jì)算按綜合限額法計(jì)算l綜合抵免限額綜合抵免限額 525（1

19、00-50）/1050 25萬元萬元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 25萬元萬元lA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(52525) 500萬元萬元 (2)按分國(guó)限額法計(jì)算。按分國(guó)限額法計(jì)算。l乙國(guó)抵免限額乙國(guó)抵免限額(550100/1100) 50萬元萬元l由于由于C公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問題。公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問題。lA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(52550) 475萬元萬元l我國(guó)目前對(duì)企業(yè)和個(gè)人外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算主要我國(guó)目前對(duì)企業(yè)和個(gè)人外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算主要采用分國(guó)限額法。采用分國(guó)限額法。l企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)企業(yè)所得

20、稅：分國(guó)不分項(xiàng)l個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng)個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng)2.直接抵免與間接抵免直接抵免與間接抵免（1）直接抵免）直接抵免 指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。 用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為 ： 應(yīng)納居住國(guó)稅額應(yīng)納居住國(guó)稅額(居住國(guó)所得居住國(guó)所得+來源國(guó)所得來源國(guó)所得)居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額納稅人全部所得納稅人全部所得居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額 l直接抵免：居住國(guó)對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接抵免：居住國(guó)對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直直

21、接繳納的接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)所得稅所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)所得稅款?？睢適用范圍：直接抵免適用于適用范圍：直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)的跨國(guó)納稅人的外國(guó)稅收抵免，包括：納稅人的外國(guó)稅收抵免，包括：總、分總、分公司公司預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅同一跨國(guó)自然人的國(guó)外個(gè)人所得稅同一跨國(guó)自然人的國(guó)外個(gè)人所得稅l直接抵免法舉例直接抵免法舉例 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得總所得10000萬元。其中，來自本國(guó)所得萬元。其中，來自本國(guó)所得8000萬元，來自乙國(guó)萬元，來自乙國(guó)(來源國(guó)來源國(guó))分公司所得分公司所得2000萬元?，F(xiàn)計(jì)算該公

22、司在采用抵免法時(shí)應(yīng)萬元?，F(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。向甲國(guó)繳納多少稅款。 1）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為30%、乙國(guó)為、乙國(guó)為30%，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。司的應(yīng)納稅額。總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 (1000030%) 3000萬元萬元分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(200030%) 600萬元萬元實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 600萬元萬元總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó)總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó) 繳納的稅額繳納的稅額

23、(3000600) 2400萬元萬元 2）當(dāng)甲國(guó)稅率為）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為、乙國(guó)稅率為20%時(shí)，時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額。稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額。總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(1000030%) 3000萬元萬元分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(200020%) 400萬元萬元乙國(guó)稅收抵免限額乙國(guó)稅收抵免限額(200030%) 600萬元萬元實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 400萬元萬元總

24、公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000400) 2600萬元萬元 3）當(dāng)甲國(guó)稅率為）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為、乙國(guó)稅率為40%時(shí)時(shí)，該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到，該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額。國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額?？偹冒醇讎?guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(1000030%) 3000萬元萬元分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(200040%) 800萬元萬元乙國(guó)稅收抵免限額乙國(guó)稅收抵免限額(200030%) 600

25、萬元萬元實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 600萬元萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000600) 2400萬元萬元該居民公司繳納的稅收總額該居民公司繳納的稅收總額(800十十2400) 3200萬元萬元 （2）間接抵免）間接抵免 指居住國(guó)的納稅人用其間接繳納的國(guó)外稅指居住國(guó)的納稅人用其間接繳納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。 用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額：用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額：l第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款?？睢?母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=

26、外國(guó)子公司所外國(guó)子公司所得稅得稅母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/外國(guó)子公司繳納公司所外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得得稅后的所得 母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒有超過母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒有超過本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。額。 l第二步：計(jì)算母公司來自國(guó)外子公司的所得額。第二步：計(jì)算母公司來自國(guó)外子公司的所得額。 母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅稅=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息+外國(guó)子

27、公司所得稅外國(guó)子公司所得稅母公司分得母公司分得的毛股息的毛股息/ 外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得 l也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算： 母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息/（1- 子公司所在國(guó)適用稅率）子公司所在國(guó)適用稅率） l間接抵免法舉例間接抵免法舉例甲國(guó)母公司甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的的50%的股的股份。份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬元，萬元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬元，

28、繳萬元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國(guó)公司所得稅稅股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國(guó)公司所得稅稅率為率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%，乙國(guó)，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為預(yù)提稅稅率為10%。現(xiàn)計(jì)算甲國(guó)?，F(xiàn)計(jì)算甲國(guó)A公司的間接公司的間接抵免額及向甲國(guó)應(yīng)繳稅額。抵免額及向甲國(guó)應(yīng)繳稅額。 B公司繳納乙國(guó)公司所得稅公司繳納乙國(guó)公司所得稅(20030%) 60萬元萬元B公司納公司所得稅后所得公司納公司所得稅后所得(20060) 140萬元萬元B公司付公司付A公司毛股息公司毛股息(14050%) 70萬元萬元乙國(guó)征收預(yù)

29、提所得稅乙國(guó)征收預(yù)提所得稅(7010%) 7萬元萬元A公司承擔(dān)的公司承擔(dān)的B公司所得稅公司所得稅(20030%70/140) 30萬元萬元A公司來自公司來自B公司所得公司所得(70十十30) 100萬元萬元抵免限額抵免限額(100十十100)40%100/（100+100） 40萬元萬元 因?yàn)橐驗(yàn)锳公司間接和直接繳納乙國(guó)稅額為公司間接和直接繳納乙國(guó)稅額為37萬元萬元(30十十7)，小于抵免，小于抵免限額限額40萬元，所以實(shí)際抵免額取兩者中較小數(shù)額。萬元，所以實(shí)際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 37萬元萬元A公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅(100十十100)40% 8

30、0萬元萬元A公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅(8037) 43萬元萬元 l多層間接抵免法舉例多層間接抵免法舉例設(shè)甲國(guó)設(shè)甲國(guó)A公司為母公司，乙國(guó)公司為母公司，乙國(guó)B公司為子公司，丙國(guó)公司為子公司，丙國(guó)C公司為孫公司。公司為孫公司。A公司和公司和B公司各擁有下一層附屬公公司各擁有下一層附屬公司股票的司股票的50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表，其在某一納稅年度的基本情況如下表 公司公司 所得所得（萬元）（萬元） 所在國(guó)稅率所在國(guó)稅率 （% %）擁有下屬公司的股份擁有下屬公司的股份 （% %）甲國(guó)甲國(guó)A A公司公司2002004040 50 50乙國(guó)乙國(guó)B B公司公司20020030

31、30 50 50丙國(guó)丙國(guó)C C公司公司1001002020要求計(jì)算：要求計(jì)算：(1)A公司，公司，B公司各自可使用的間接抵免稅額；公司各自可使用的間接抵免稅額；(2)A公司、公司、B公司和公司和C公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。(征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì)征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì))。 分析與解答分析與解答C公司向丙國(guó)納稅：公司向丙國(guó)納稅：C公司納公司所得稅公司納公司所得稅(10020%) 20萬元萬元C公司稅后所得公司稅后所得(10020) 80萬元萬元C公司付給公司付給B公司股息公司股息(8050%) 40萬元萬元 B公司向乙國(guó)納稅：公司向乙國(guó)納稅：B公司承擔(dān)的

32、公司承擔(dān)的C公司稅額公司稅額(2040/80) 10萬元萬元B公司全部應(yīng)稅所得公司全部應(yīng)稅所得(200十十10十十40) 250萬元萬元B公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅(25030%) 75萬元萬元B公司稅后所得公司稅后所得(25075) 175萬元萬元B公司付給公司付給A公司股息公司股息(17550%) 87.5萬元萬元B公司的抵免限額公司的抵免限額(40十十10)30% 15萬元萬元 因?yàn)橐驗(yàn)锽公司承擔(dān)的公司承擔(dān)的C公司稅額公司稅額10萬元小于抵免限額萬元小于抵免限額15萬萬元，所以元，所以B公司的實(shí)際抵免額為公司的實(shí)際抵免額為10萬元。萬元。B公司實(shí)際抵免額公司實(shí)際抵免

33、額 10萬元萬元B公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅(25030%10) 65萬元萬元 A公司向甲國(guó)納稅：公司向甲國(guó)納稅：A公司所獲股息承擔(dān)的公司所獲股息承擔(dān)的B公司和公司和C公司稅額公司稅額(65+10)87.5/175 37.5萬元萬元A公司全部應(yīng)稅所得公司全部應(yīng)稅所得(200十十87.5十十37.5) 325萬元萬元A公司抵免限額公司抵免限額(87.5十十37.5)40% 50萬元萬元因?yàn)橐驗(yàn)?7.5萬元小于抵免限額萬元小于抵免限額50萬元，所以萬元，所以A公司實(shí)際抵免額公司實(shí)際抵免額 37.5萬元萬元A公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅(32540%37.5

34、) 92.5萬元萬元 直接抵免法與間接抵免法的應(yīng)用：直接抵免法與間接抵免法的應(yīng)用：（1）“參與免稅參與免稅”；（2）稅收協(xié)定范本的規(guī)定；）稅收協(xié)定范本的規(guī)定；（3）鑒于間接抵免在管理上的復(fù)雜性，一些國(guó)家不允許間接）鑒于間接抵免在管理上的復(fù)雜性，一些國(guó)家不允許間接抵免，或只能根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定辦理間接抵免；抵免，或只能根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定辦理間接抵免；（4）實(shí)施間接抵免的國(guó)家一般都有股權(quán)比重的限制；）實(shí)施間接抵免的國(guó)家一般都有股權(quán)比重的限制；（5）2008年實(shí)施的年實(shí)施的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法允許納允許納稅人辦理外國(guó)稅收的間接抵免；稅人辦理外國(guó)稅收的間接抵免；（6）間接抵

35、免只適用于法人，不適用于自然人。）間接抵免只適用于法人，不適用于自然人。3.外國(guó)稅收抵免的匯率問題外國(guó)稅收抵免的匯率問題 從跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免的情況來看，各國(guó)在計(jì)算以從跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免的情況來看，各國(guó)在計(jì)算以本國(guó)貨幣表示的國(guó)外應(yīng)稅股息時(shí)一般都使用當(dāng)期匯率，即使本國(guó)貨幣表示的國(guó)外應(yīng)稅股息時(shí)一般都使用當(dāng)期匯率，即使用外國(guó)子公司向本國(guó)母公司分配股息時(shí)兩國(guó)貨幣之間的匯率用外國(guó)子公司向本國(guó)母公司分配股息時(shí)兩國(guó)貨幣之間的匯率。而在計(jì)算間接抵免時(shí)使用什么匯率各國(guó)則并不統(tǒng)一，有的。而在計(jì)算間接抵免時(shí)使用什么匯率各國(guó)則并不統(tǒng)一，有的國(guó)家使用外國(guó)子公司繳納外國(guó)稅款時(shí)的匯率國(guó)家使用外國(guó)子公司繳納外

36、國(guó)稅款時(shí)的匯率(即所謂歷史匯即所謂歷史匯率率)，有的國(guó)家則仍使用子公司向母公司分配利潤(rùn)時(shí)的當(dāng)期，有的國(guó)家則仍使用子公司向母公司分配利潤(rùn)時(shí)的當(dāng)期匯率匯率 。我國(guó)基本上是按照當(dāng)期匯率計(jì)算納稅人以人民幣表示的境外我國(guó)基本上是按照當(dāng)期匯率計(jì)算納稅人以人民幣表示的境外所得的。至于納稅人繳納或負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款折合成人民幣時(shí)所得的。至于納稅人繳納或負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款折合成人民幣時(shí)應(yīng)使用什么匯率，目前我國(guó)稅法似乎沒有明確規(guī)定。應(yīng)使用什么匯率，目前我國(guó)稅法似乎沒有明確規(guī)定。 4.費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)?費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袃煞N：費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袃煞N：一是據(jù)實(shí)分?jǐn)偡?，即要根?jù)費(fèi)用與外國(guó)所得之一是據(jù)實(shí)分?jǐn)偡ǎ匆鶕?jù)費(fèi)用與外國(guó)所得

37、之間的實(shí)際聯(lián)系對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅婚g的實(shí)際聯(lián)系對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?；二是公式分?jǐn)偡ǎ匆鶕?jù)納稅人在國(guó)外資產(chǎn)二是公式分?jǐn)偡?，即要根?jù)納稅人在國(guó)外資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重或國(guó)外毛收入占全部毛收入占其總資產(chǎn)的比重或國(guó)外毛收入占全部毛收入的比重來分?jǐn)傎M(fèi)用。的比重來分?jǐn)傎M(fèi)用。 5.稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免 稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。 稅收饒讓不是

38、一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。取的一種稅收優(yōu)惠措施。 稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間進(jìn)稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間進(jìn)行。行。l稅收饒讓舉例稅收饒讓舉例假定居住國(guó)甲國(guó)的假定居住國(guó)甲國(guó)的A公司有一分公司公司有一分公司B，B公公司當(dāng)年獲利司當(dāng)年獲利100萬元。甲國(guó)所得稅率為萬元。甲國(guó)所得稅率為40%，乙國(guó)所得稅率為，乙國(guó)所得稅率為30%，乙國(guó)給予外國(guó)投資，乙國(guó)給予外國(guó)投資者稅收優(yōu)惠，把所得稅率減到者稅收優(yōu)惠，把所得稅率減到10%。在甲國(guó)。在甲國(guó)

39、實(shí)行稅收抵免的情況下，實(shí)行稅收抵免的情況下，B公司在乙國(guó)繳納公司在乙國(guó)繳納10萬元所得稅，把稅后利潤(rùn)匯回甲國(guó)萬元所得稅，把稅后利潤(rùn)匯回甲國(guó)A公司公司，按照甲國(guó)稅法規(guī)定，按照甲國(guó)稅法規(guī)定，A公司應(yīng)把其國(guó)內(nèi)外公司應(yīng)把其國(guó)內(nèi)外所得所得(包括包括B公司的全部所得公司的全部所得)匯總計(jì)算繳稅匯總計(jì)算繳稅。l稅收饒讓舉例（續(xù)）稅收饒讓舉例（續(xù)）假如假如A公司除了公司除了B公司的公司的100萬元利潤(rùn)，別無其萬元利潤(rùn)，別無其他收入，那么按甲國(guó)稅率計(jì)算，他收入，那么按甲國(guó)稅率計(jì)算，A公司應(yīng)在甲公司應(yīng)在甲國(guó)繳納國(guó)繳納40萬元所得稅。由于萬元所得稅。由于B公司已在乙國(guó)繳公司已在乙國(guó)繳納了納了10萬元稅額，甲國(guó)政府給

40、予稅收直接抵免萬元稅額，甲國(guó)政府給予稅收直接抵免，扣除其，扣除其10萬元稅款后，萬元稅款后，A公司應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳公司應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳30萬元稅款。但如果甲國(guó)采取稅收饒讓的辦法萬元稅款。但如果甲國(guó)采取稅收饒讓的辦法，則把，則把B公司在乙國(guó)被減征的公司在乙國(guó)被減征的20萬元稅款視同萬元稅款視同已在乙國(guó)繳納。即已在乙國(guó)繳納。即B公司雖然在乙國(guó)僅繳納了公司雖然在乙國(guó)僅繳納了10萬元所得稅，但甲國(guó)視它為已按乙國(guó)正常稅萬元所得稅，但甲國(guó)視它為已按乙國(guó)正常稅率繳納了率繳納了30萬元，則只要求萬元，則只要求A公司按公司按10萬元補(bǔ)萬元補(bǔ)繳甲國(guó)稅額。繳甲國(guó)稅額。l稅收饒讓的具體做法有兩種：稅收饒讓的具體做法有兩種：一

41、是對(duì)所得來源國(guó)給予本國(guó)納稅人的減免稅或一是對(duì)所得來源國(guó)給予本國(guó)納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按假如沒有這些優(yōu)惠措施時(shí)退稅等稅收優(yōu)惠，按假如沒有這些優(yōu)惠措施時(shí)來源國(guó)應(yīng)征的稅款給予稅收抵免；來源國(guó)應(yīng)征的稅款給予稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實(shí)行定率抵免。二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實(shí)行定率抵免。 l美國(guó)對(duì)稅收饒讓一直持反對(duì)態(tài)度。美國(guó)對(duì)稅收饒讓一直持反對(duì)態(tài)度。l稅收饒讓的負(fù)面效應(yīng)稅收饒讓的負(fù)面效應(yīng)（1）稅收協(xié)定中稅收饒讓條款很容易被第三國(guó)居民濫用；）稅收協(xié)定中稅收饒讓條款很容易被第三國(guó)居民濫用；（2）稅收饒讓會(huì)刺激居住國(guó)投資者將東道國(guó)投資利潤(rùn)匯回）稅收饒讓會(huì)刺激居住國(guó)投資者將東道國(guó)投資利潤(rùn)匯回居住

42、國(guó)，鼓勵(lì)短期投資；居住國(guó)，鼓勵(lì)短期投資；（3）稅收饒讓會(huì)誘使）稅收饒讓會(huì)誘使 一些國(guó)家采用一些國(guó)家采用“吸收稅基吸收稅基”的稅收競(jìng)的稅收競(jìng)爭(zhēng)政策；爭(zhēng)政策；（4）發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)納稅人的海外投資給予稅收饒讓，會(huì)）發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)納稅人的海外投資給予稅收饒讓，會(huì)造成國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)無法與之公平競(jìng)爭(zhēng)。造成國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)無法與之公平競(jìng)爭(zhēng)。2022-2-1754l截止截止20072007年底，我國(guó)與年底，我國(guó)與1717個(gè)國(guó)家的協(xié)定中列有單方面?zhèn)€國(guó)家的協(xié)定中列有單方面稅收饒讓條款（都是協(xié)定對(duì)方國(guó)家對(duì)其居民從中國(guó)取稅收饒讓條款（都是協(xié)定對(duì)方國(guó)家對(duì)其居民從中國(guó)取得的所得所享受的稅收優(yōu)惠，允許予以稅收抵免），得的所得所享

43、受的稅收優(yōu)惠，允許予以稅收抵免），與與1010個(gè)國(guó)家的協(xié)定中列有互相給予的投資所得定率抵個(gè)國(guó)家的協(xié)定中列有互相給予的投資所得定率抵免條款，與免條款，與2626個(gè)國(guó)家的協(xié)定中列有互相給予的普通饒個(gè)國(guó)家的協(xié)定中列有互相給予的普通饒讓抵免條款。讓抵免條款。掌握國(guó)際重復(fù)征稅的各種免除方法掌握國(guó)際重復(fù)征稅的各種免除方法的計(jì)算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異。的計(jì)算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異。1 1甲國(guó)某公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有甲國(guó)某公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有來源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得來源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得8080萬元，來源于乙國(guó)的萬元，來源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得5050萬元。甲國(guó)的所得

44、稅稅率為二級(jí)超額累萬元。甲國(guó)的所得稅稅率為二級(jí)超額累進(jìn)稅率：年應(yīng)稅所得未超過進(jìn)稅率：年應(yīng)稅所得未超過100100萬元的部分，稅率萬元的部分，稅率為為30%30%；年應(yīng)稅所得超過；年應(yīng)稅所得超過100100萬元以上的部分，稅率萬元以上的部分，稅率為為40%40%。乙國(guó)的所得稅稅率為。乙國(guó)的所得稅稅率為33%33%。請(qǐng)分別在。請(qǐng)分別在全額免全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法和和限額抵限額抵免法免法條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。并分析各種方法對(duì)納稅人和甲繳納的所得稅稅額。并分析各種方法對(duì)納

45、稅人和甲國(guó)政府有何不同影響。國(guó)政府有何不同影響。 來源于各國(guó)的來源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅各國(guó)公司所得稅 所得（萬元）所得（萬元） 稅率稅率甲國(guó)（本國(guó)）甲國(guó)（本國(guó)） 80 80 不超過不超過100100萬元的部分萬元的部分 30% 30% 超過超過100100萬元以上的部分萬元以上的部分 40% 40% 乙國(guó)乙國(guó) 50 33% 50 33%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，條件下，A A公司應(yīng)向其公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅

46、額（X X）。）。并分析各種并分析各種方法對(duì)納稅人方法對(duì)納稅人A A和甲國(guó)政府有何不同影響。和甲國(guó)政府有何不同影響。2.2.甲國(guó)某公司在乙國(guó)、丙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公甲國(guó)某公司在乙國(guó)、丙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有來源于甲、乙、丙國(guó)的應(yīng)稅所得分別為司有來源于甲、乙、丙國(guó)的應(yīng)稅所得分別為800800萬萬元、元、200200萬元、萬元、300300萬元。甲、乙、丙國(guó)的所得稅萬元。甲、乙、丙國(guó)的所得稅稅率分別為稅率分別為30%30%、20%20%、40%40%。請(qǐng)分別在綜合限額抵。請(qǐng)分別在綜合限額抵免法和分國(guó)限額抵免法條件下，計(jì)算該公司本年免法和分國(guó)限額抵免法條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲

47、國(guó)繳納的所得稅稅額。并從納度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說明綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免稅人負(fù)擔(dān)角度說明綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免的不同影響。的不同影響。 來源于各國(guó)的來源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅各國(guó)公司所得稅 所得（萬元）所得（萬元） 稅率稅率甲國(guó)（本國(guó)）甲國(guó)（本國(guó)） 800 30% 800 30%乙國(guó)乙國(guó) 200 20% 200 20%丙國(guó)丙國(guó) 300 40% 300 40%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免條件下，該公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅條件下，該公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（額（X X）。）。并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說明綜合限額抵免和分國(guó)并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說明綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免的不同影響。限額抵免的不同影響。3 3甲國(guó)甲國(guó)A A公司在乙國(guó)