事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解金貞福改過部分終稿

1、講解內(nèi)容講解內(nèi)容v 第一篇 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成v 第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況v 第三篇 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容講解v 第四篇 新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接v 第一篇第一篇 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 體系構(gòu)成體系構(gòu)成v兩點(diǎn)： （一) 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成v （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成v（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成v 四個(gè)層次：v 第一層次：預(yù)算法v 第二層次：通用的財(cái)務(wù)規(guī)則：事業(yè)單位v 財(cái)務(wù)規(guī)則（2012年4月1日起施行）v 第三層次：特殊行業(yè)財(cái)務(wù)制度：目前為止一共出v 臺(tái)了10個(gè)行業(yè)制度。具體包括（下頁）v 第四層次：單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定v v 1.醫(yī)院財(cái)

2、務(wù)制度v 2.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度v 3.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度v 4.中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度v 5.科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度v 6.文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度v 7.廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度v 8.體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度v 9.文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度v 10. 人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度v（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成v包括四個(gè)層次：v 第一層次：會(huì)計(jì)法v 第二層次：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則v 第三層次：會(huì)計(jì)制度：v 1.通用會(huì)計(jì)制度：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（2013v 年1月1日起施行）v 2.特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度：具體包括v （1）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（2012年1月1日全國施行）v （2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度（20

3、11年7v 月1日起施行）v （3）高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度等等。v 第四層次：單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)定v財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度三者財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度三者之間的關(guān)系之間的關(guān)系v1、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系v財(cái)務(wù)規(guī)則，是國家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、制定其他具體財(cái)務(wù)制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關(guān)系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進(jìn)行管理。如收入管理、支出管理、結(jié)余管理等等。v而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會(huì)計(jì)核算前提條件、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等等一般原則的規(guī)定等等）

4、v二者區(qū)別：財(cái)務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。v二者聯(lián)系：它們都是反映單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)，兩者是相適應(yīng)、相配套的關(guān)系。具體講，有什么樣的財(cái)務(wù)制度，就應(yīng)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。v2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的普遍性原則和總體要求；v會(huì)計(jì)制度，是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施規(guī)范。v兩者關(guān)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的規(guī)定，會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準(zhǔn)則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強(qiáng)烈的命令性。

5、第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況v講五點(diǎn)：講五點(diǎn)：v 一、修訂背景一、修訂背景v 二、修訂原則二、修訂原則v 三、修訂過程三、修訂過程v 四、新舊主要變化四、新舊主要變化 一、修訂背景一、修訂背景v 1、適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要v 2、配合事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則實(shí)施的需要v 3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事v 業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要v 二、修訂原則二、修訂原則v 一是，遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一是，遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則v 二是，考慮多方會(huì)計(jì)信息需求二是，考慮多方會(huì)計(jì)信息需求v 三是，與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)三是，與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)v 四是，與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)四是，與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)v 五是，服務(wù)

6、科學(xué)化精細(xì)化管理五是，服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理v 六是，著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量六是，著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三、修訂過程三、修訂過程v充分準(zhǔn)備：充分準(zhǔn)備：2007-2011v加快推進(jìn)：加快推進(jìn)：2012年全年年全年6月底前月底前月底后月底后v發(fā)布：發(fā)布：2012.12.19 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)201222號(hào)號(hào)四、新舊主要變化四、新舊主要變化u全面修訂：全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 1、協(xié)調(diào)增加了財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 4、著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算 5、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì) 計(jì)核算 6、

7、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 7、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明 8、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 第三篇第三篇 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 講解講解v包括五部分內(nèi)容：v 第一部分 總說明v 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)v 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明v 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式v 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明第一部分第一部分 總說明總說明v共有10條說明：v 一、制定的目的及依據(jù)v 二、適用范圍v 三、基建投資會(huì)計(jì)核算問題v 四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)v 五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題v 六、會(huì)計(jì)要素v 七、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的規(guī)定v 八、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定要求v 九、其他會(huì)計(jì)

8、工作要求v 十、新制度施行時(shí)間第二部分第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)v1、列示5大類共48個(gè)會(huì)計(jì)科目。v2、會(huì)計(jì)科目編號(hào)變化： （1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼； （2）明細(xì)科目：共規(guī)定了6個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并加 以編號(hào)(6位數(shù)碼)。 3、編號(hào)規(guī)律：。v 第三部分第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明會(huì)計(jì)科目使用說明v 一、資產(chǎn)類v 二、負(fù)債類v 三、凈資產(chǎn)類v 四、收入類v 五、支出或費(fèi)用類v一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 v1 1 1001 1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 v2 2 1002 1002 銀行存款銀行存款 v3 3 1011 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 v4

9、 4 1101 1101 短期投資短期投資 v5 5 1201 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 v 120101 120101 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 v 120102 120102 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 v6 6 1211 1211 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) v7 7 1212 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 v8 8 1213 1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 v9 9 1215 1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 v10 10 1301 1301 存存 貨貨 v11 11 1401 1401 長期投資長期投資 v12 12 1501 1501 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) v13 13 1502 1502

10、累計(jì)折舊累計(jì)折舊 v14 14 1511 1511 在建工程在建工程 v15 15 1601 1601 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) v16 16 1602 1602 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 v17 17 1701 1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類v【1001 庫存現(xiàn)金】庫存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）v主要變化：主要變化：v現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：v（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余；v 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分，v 借：庫存現(xiàn)金v 貸：其他應(yīng)付款v 屬于無法查明原因的部分，v 借：庫存現(xiàn)金v 貸：其他收入（原：應(yīng)繳預(yù)算款）v（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺；v 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?/p>

11、部分，v 借：其他應(yīng)收款v 貸：庫存現(xiàn)金v 屬于無法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，v 借：其他支出（原：事業(yè)支出）（原：事業(yè)支出）v 貸：庫存現(xiàn)金v【1011 1011 零余額賬戶用款額度】零余額賬戶用款額度】v（原：103零余額賬戶用款額度）v主要變化：主要變化：v二、主要賬務(wù)處理：二、主要賬務(wù)處理：v（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的， v v屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，v 借：零余額賬戶用款額度v 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出部分） 、（即不沖減本年v 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 、 支出，增加結(jié)余）v 存貨等v v屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，v 借：零余額賬戶用款額度v 貸：事

12、業(yè)支出（沖減本年支出）v 存貨等 【1101 1101 短期投資】（新）短期投資】（新）（原：117對(duì)外投資）v一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 v二、要求： v三、明細(xì)核算：按種類等進(jìn)行。 v四、主要賬務(wù)處理：v（一）取得時(shí)：應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， v 借：短期投資（原：對(duì)外投資）v 貸：銀行存款等 v（二）持有期間收到利息時(shí)：按實(shí)際收到的金額，v 借：銀行存款v 貸：其他收入投資收益 v（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息時(shí)：v 借：銀行存款（實(shí)收金額）v 其他收入投資收益（實(shí)收成本）v

13、貸：短期投資（成本）v 其他收入投資收益（實(shí)收成本）v【1211 1211 應(yīng)收票據(jù)】應(yīng)收票據(jù)】 （原：105應(yīng)收票據(jù)）v主要變化：主要變化：v三、主要賬務(wù)處理：三、主要賬務(wù)處理：v（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)，（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)， v 借：借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v 貸：經(jīng)營收入等貸：經(jīng)營收入等v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅（新）（新）v【1212 1212 應(yīng)收賬款】應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）v主要變化：主要變化：v四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)

14、批準(zhǔn)后予以核銷按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。查簿中保留登記。 （新）v（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，v 借：其他支出（原：事業(yè)支出或經(jīng)營支出）v 貸：待處置資產(chǎn)損溢 v（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的 v金額，v 借：銀行存款等v 貸：其他收入v【1213 1213 預(yù)付賬款】預(yù)付賬款】 （原：108預(yù)付賬款）v主要變化：主要變化：v二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 v事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式

15、，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。v即，區(qū)分預(yù)付賬款資金性質(zhì)： v 1.財(cái)政補(bǔ)助資金v 2.非財(cái)政專項(xiàng)資金v 3.其他資金v四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 v（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 貸：預(yù)付賬款v（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，v 借：其他支出v 貸：待處置資產(chǎn)損溢 v（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，v 借：銀行存款等v 貸：其他收入v【1215

16、1215 其他應(yīng)收款】其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收款）v主要變化：主要變化：v四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 v（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 貸：其他應(yīng)收款v（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，v 借：其他支出v 貸：待處置資產(chǎn)損溢 v（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，v 借：銀行存款v 貸：其他收入 v【1301 1301 存貨】存貨】 v（原：115材料、116產(chǎn)成品、 117成本費(fèi)用）v重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注： 一、核算內(nèi)容：事業(yè)單

17、位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。（核算范圍擴(kuò)大）v事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 v二、明細(xì)核算或輔助登記v應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 v事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 v發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。 三

18、、主要賬務(wù)處理：三、主要賬務(wù)處理： （一）存貨在取得時(shí)（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。v3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨v其成本：v（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；v（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；v（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣名義金額（即人民幣1 1元，下同）元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。 v接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，v 借：存貨存貨（原：材料）v 貸：銀行存款v 其他收入v按照名義金額入賬的情況下，

19、按照名義金額，v 借：存貨存貨v 貸：其他收入v按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，v 借：其他支出（原：事業(yè)支出）v 貸：銀行存款等v（二）存貨在發(fā)出時(shí)（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。v低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。v2.對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 貸：存貨 v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v

20、貸：存貨v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 v實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，v 借：其他支出（原：事業(yè)支出）v 貸：待處置資產(chǎn)損溢v四、存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理：v（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，v 借：存貨v 貸：其他收入v（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 貸：存貨v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 貸：存貨v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 v報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，v 借：其他支出（原：事業(yè)支出

21、或經(jīng)營支出）v 貸：待處置資產(chǎn)損溢v（處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。） v【1401 1401 長期投資】長期投資】（原：117對(duì)外投資）v一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 v二、要求：v三、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行。 v四、主要賬務(wù)處理： v（一）長期股權(quán)投資 v1. 取得時(shí)：（按其實(shí)際成本作為投資成本） v（1）以貨幣資金取得時(shí)，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，v 借：長期投資（

22、原：對(duì)外投資）v 貸：銀行存款等v同時(shí)，按照投資成本金額，v 借：事業(yè)基金（原：事業(yè)基金一般基金）v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 v （原：事業(yè)基金投資基金）v（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，v 借：長期投資v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)v同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（原：固定基金）v 累計(jì)折舊v 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）v（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，v 借：長期投資v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投

23、資v按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等v同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v （原：事業(yè)基金一般基金） v 累計(jì)攤銷v 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） v以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， v 借：長期投資v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等v2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，v 借：銀行存款v 貸：其他收入投資收益v3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，v 借：待

24、處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值v 貸：長期投資 v實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資v 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 v4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 貸：長期投資v報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資v 貸：待處置資產(chǎn)損溢v（二）長期債券投資 v1. 取得時(shí)，按照其實(shí)際成本作為投資成本。 v以貨幣資金購入時(shí)，v 借：長期投資v 貸：銀行存款等v同時(shí)，按照投資成本金額，v 借

25、：事業(yè)基金v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 v2.長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，v 借：銀行存款等v 貸：其他收入投資收益 v3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，v 借：銀行存款等（實(shí)收金額）v 其他收入投資收益（實(shí)收成本）v 貸：長期投資（收回長期投資的成本）v 其他收入投資收益（實(shí)收成本）v同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資”科目，v 貸：事業(yè)基金 v【1501 1501 固定資產(chǎn)】固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）v主要變化：主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)

26、基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3、引入折舊、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值的價(jià)值名義金額名義金額v一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。v【定義】固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為作為固定資產(chǎn)核算和管理。 v二、固定資產(chǎn)分類：六類（與財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同）v有

27、關(guān)說明如下： v1.關(guān)于應(yīng)用軟件：對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 v2. 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)：事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 v3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程” ，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。v三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求v四、主要賬務(wù)處理四、主要賬務(wù)處理： v（一）固定資產(chǎn)增加：v在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 v1.購入的固定資產(chǎn)：v（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單

28、獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：v計(jì)價(jià)：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 v購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等v購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。v安裝完工交付使用時(shí)，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程v 貸：在建工程 v（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：v應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，v 借

29、：固定資產(chǎn)不需安裝v 或在建工程需要安裝v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程v同時(shí)，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等（全部支出）v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（實(shí)支） v 其他應(yīng)付款”扣留期在1年以內(nèi)（含1年）（扣留的質(zhì)保金）v 或“長期應(yīng)付款”扣留期超過1年 （扣留的質(zhì)保金）v取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等v質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，v 借：其他應(yīng)付款

30、、長期應(yīng)付款（取得全款發(fā)票時(shí)）v 或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等 v （取得發(fā)票不包括質(zhì)保金時(shí)） v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等v2.自行建造的固定資產(chǎn)：v計(jì)價(jià)：其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 v（1）工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時(shí)，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”v 貸：在建工程v(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。)v3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)：v計(jì)價(jià)：按照原固定資產(chǎn)賬面

31、價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 v將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：在建工程（90萬）v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程（90萬） v同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（90萬）v 累計(jì)折舊（10萬）v 貸：固定資產(chǎn)（100萬）v工程完工交付使用時(shí)，v 借：固定資產(chǎn)（150萬）v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（150萬）v同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程（150萬）v 貸：在建工程（150萬）v4.融資租賃租入固定資產(chǎn)時(shí)：v計(jì)

32、價(jià)：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 v融資租入的固定資產(chǎn)時(shí)：v 借：固定資產(chǎn)不需安裝v 或在建工程需安裝v 貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確v 定的租賃價(jià)款）v 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程v同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等 v定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等v 同時(shí)，借：長期

33、應(yīng)付款v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)）v5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：v計(jì)價(jià)：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 v賬務(wù)處理：v接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)時(shí)：v 借：固定資產(chǎn)不需安裝v 或在建工程需安裝v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程v按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，v 借：其他支出 v 貸：銀行存款 v（二）按月計(jì)提固

34、定資產(chǎn)折舊時(shí)：v按照實(shí)際計(jì)提金額，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 貸：累計(jì)折舊v（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： v1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。） v2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款v（四）固定資產(chǎn)減少v報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：v1.出售、無

35、償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）v 累計(jì)折舊（已提折舊）v 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）v實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 貸：待處置資產(chǎn)損溢v（出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。） v2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，v 借：長期投資v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等v同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資

36、產(chǎn)v五、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)：v每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 v（一）盤盈的固定資產(chǎn)v計(jì)價(jià)：（1）按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 v盤盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值盤盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) v（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)：v1、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 累計(jì)折舊v 貸：固定資產(chǎn)v2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v

37、 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 貸：待處置資產(chǎn)損溢v3、處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。v【1502 1502 累計(jì)折舊】累計(jì)折舊】 （新）v一、核算內(nèi)容v二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行。 v三、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍： v （一）文物和陳列品； v （二）動(dòng)植物； v （三）圖書、檔案； v （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。v四、折舊的有關(guān)說明： （七點(diǎn)）v（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定

38、資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。v（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 v（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 v（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 v（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 v（六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將

39、會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 v（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。v五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理： v（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 貸：累計(jì)折舊 v（二）固定資產(chǎn)處置時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）v 累計(jì)折舊（已提折舊）v 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）v【15111511在建工程在建工

40、程 】 （新）（新） v一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。 v二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行。 v三、基建投資核算要求三、基建投資核算要求：v事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 v事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 v四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下： v（一）建筑工程 v1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、

41、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，v 借：在建工程v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程（原：固定基金）v同時(shí)，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）v 累計(jì)折舊（已提折舊）v 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） v2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，v 借：在建工程v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程v同時(shí)，v 借：事業(yè)支出v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款v 額度、銀行存款等v3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，v 借：在建工程v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程v同時(shí)，v 借：其他支出v 貸：銀行存款 v4.工程完工交付使

42、用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時(shí)，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程v 貸：在建工程v（二）設(shè)備安裝 v1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，v 借：在建工程v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程v同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等v融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，v 借：在建工程v 貸：長期應(yīng)付款v 非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程v同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等， v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等 v2.發(fā)

43、生安裝費(fèi)用，v 借：在建工程v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程v同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶v 用款額度、銀行存款等 v3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程v 貸：在建工程 v【16011601 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 】 （原124 無形資產(chǎn) ）v主要變化：主要變化：v一、核算內(nèi)容v事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 v二、明細(xì)核算：按照類別、項(xiàng)目等v三、主要賬務(wù)處理： v（一）無形資產(chǎn)取得v1.外購的無形資產(chǎn)v計(jì)價(jià)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于

44、該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 v購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)（新）v同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，v 借：事業(yè)支出等v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 v2.委托軟件公司開發(fā)軟件時(shí)：v視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，v 借：事業(yè)支出v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款 v 額度、銀行存款等v v軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) v3.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)v按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，（確之指出

45、）v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v同時(shí)，v 借：事業(yè)支出v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等v依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，v 借：事業(yè)支出v 貸：銀行存款 v4.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)v計(jì)價(jià)：（1）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。 v接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，v 借：無形資產(chǎn)v 貸

46、：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，v 借：其他支出v 貸：銀行存款等v（二）無形資產(chǎn)攤銷（有變化）v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 貸：累計(jì)攤銷 v（三）后續(xù)支出處理：v 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本）v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 同時(shí)，借：事業(yè)支出等v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等 v2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：v（如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本）v 借：事業(yè)支出等v 貸：財(cái)政補(bǔ)

47、助收入、零余額賬戶用v 款額度、銀行存款等 v（四）無形資產(chǎn)減少v1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)：v轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 累計(jì)攤銷v 貸：無形資產(chǎn) v實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 貸：待處置資產(chǎn)損溢v轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 v2.以已入賬無形資產(chǎn)對(duì)外投資：v按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，v 借：長期投資v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，v 借：其他支出v

48、貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等v同時(shí)記，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）v 累計(jì)攤銷（已計(jì)提攤銷額）v 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）v（五）無形資產(chǎn)核銷v轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）v 累計(jì)攤銷（已計(jì)提攤銷額）v 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）v報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 貸：待處置資產(chǎn)損溢 v【1602 1602 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 】 （新）（新）v一、核算內(nèi)容：v二、明細(xì)核算：按照對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行。 v三、攤銷范圍及相關(guān)說明（五點(diǎn)）v（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：（1）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效

49、年限作為攤銷年限；v（2）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；v（3）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 v（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 v（三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 v（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 v（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 v四、主要賬務(wù)處理： v（一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：v按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 貸：累計(jì)攤銷v（二）無形

50、資產(chǎn)處置時(shí)：v按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 累計(jì)攤銷v 貸：無形資產(chǎn)v【1701 1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 】 （新）（新）v 一、核算內(nèi)容v二、明細(xì)核算v1、應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行；v2、對(duì)于在處理過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目進(jìn)行。v三、核算要求v事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 v四、主要賬務(wù)處理： v（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn) v1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損

51、溢v 累計(jì)攤銷v 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)v 收款、長期投資、無形資產(chǎn)等 v2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，v 借：其他支出應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷v 或非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資、無形資產(chǎn) v 貸：待處置資產(chǎn)損溢 v（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) v1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值v 累計(jì)折舊處置固定資產(chǎn)的v 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 v2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，v 借：其他支出處置存貨v 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)v 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值v3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，v 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款v 貸：待處

52、置資產(chǎn)損溢處置凈收入 v4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，v 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 v5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，v 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入v 貸：應(yīng)繳國庫款等 v（三）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) v1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷v 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等v2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，v 借：其他支出捐出、調(diào)出存貨v 或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資v 產(chǎn)”科目捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)v 貸：待處置資產(chǎn)損溢v（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

53、無形資產(chǎn) v1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值v 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的v 貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 v2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)v 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 v3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。 v五、本科目期末，v如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；v如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。v二、負(fù)

54、債類二、負(fù)債類v18 2001 短期借款 v19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) v20 2102 應(yīng)繳國庫款 v21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 v22 2201 應(yīng)付職工薪酬 v23 2301 應(yīng)付票據(jù) v24 2302 應(yīng)付賬款 v25 2303 預(yù)收賬款 v26 2305 其他應(yīng)付款 v27 2401 長期借款 v28 2402 長期應(yīng)付款 二、負(fù)債類二、負(fù)債類 v【2001 2001 短期借款短期借款 】 （原：借入款項(xiàng)）v三、主要賬務(wù)處理： （四點(diǎn)）v（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，v 借：銀行存款v 貸：短期借款 v（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的

55、票面金額，v 借：應(yīng)付票據(jù)v 貸：短期借款 v（三）支付短期借款利息時(shí)，v 借：其他支出v 貸：銀行存款v（四）歸還短期借款時(shí)，v 借：短期借款v 貸：銀行存款 v【21012101 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 】 v（原：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中教育附加部分）v一、核算內(nèi)容及范圍v二、明細(xì)核算：按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行。v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。v三、主要賬務(wù)處理： v（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，v v借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅

56、費(fèi)v 或有關(guān)支出v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)v實(shí)際繳納時(shí)，v 借：應(yīng)繳稅費(fèi)v 貸：銀行存款v（二）增值稅一般納稅人，購入非自用材料的，v 借：存貨v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額v 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，v 借：待處置資產(chǎn)損溢v 貸：存貨v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按包含增值稅的價(jià)款總額，v 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等v 貸：經(jīng)營收入等v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅

57、銷項(xiàng)稅額 v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，v 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅已交稅金v 貸：銀行存款v屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，v 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等v 貸：經(jīng)營收入等v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅v實(shí)際繳納增值稅時(shí)，v 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅v 貸：銀行存款 v（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，v 借：有關(guān)科目v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)v實(shí)際繳納時(shí)，v 借：應(yīng)繳稅費(fèi)v 貸：銀行存款 v（四）代扣代繳個(gè)人所得稅的，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)v實(shí)際繳納時(shí)，v 借：應(yīng)繳稅費(fèi)v 貸：銀行存款 v（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，v

58、 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（原：結(jié)余分配）v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)v 實(shí)際繳納時(shí)，v 借：應(yīng)繳稅費(fèi)v 貸：銀行存款v（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，v 借：有關(guān)科目v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)v 實(shí)際繳納時(shí)，v 借：應(yīng)繳稅費(fèi)v 貸：銀行存款”等v【2102 2102 應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款 】 v（原：208應(yīng)繳預(yù)算款）v主要變化：主要變化：v三、主要賬務(wù)處理： v（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 v【2103 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 】 v（原：209應(yīng)繳財(cái)政專戶款）v【2201 2201 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 】 v（原：211 “應(yīng)付工資（

59、離退休費(fèi)）、212應(yīng)付 地方（部門）津貼補(bǔ)貼、213應(yīng)付其他個(gè)人收入）v主要變化：主要變化：v一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括：基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 v二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照v “工資（離退休費(fèi)）”、v “地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、v “其他個(gè)人收入”v 以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、v “住房公積金”等進(jìn)行。 v三、主要賬務(wù)處理： v（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等v 貸：應(yīng)付職工薪酬v（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬

60、戶用款額度、銀行存款等 v（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅v（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 v（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。 v【23012301 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 】 v（原：202應(yīng)付票據(jù)）v主要變化：主要變化：v三、主要賬務(wù)處理：v（一）開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，v 借：存貨等v 貸：應(yīng)付票據(jù)v【23022302 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 】 v（原：203應(yīng)付賬款）v主要