生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務處理及計算

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算及賬務處理一、計算方法（一）當期應納稅額的計算當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)(二）免抵退稅額的計算免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關實征關稅和消費稅（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算1、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額2、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵

2、稅額當期期末留抵稅額根據(jù)當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額"確定.（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）二、分錄架構(gòu)不予免征和抵扣稅額借:主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出應退稅額：借：應收補貼款出口退稅（應退稅額）貨:應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額)免抵稅

3、額：借：應交稅金-應交增值稅出口抵減內(nèi)銷應納稅額（免抵額）貨：應交稅金應交增值稅-出口退稅(免抵額)收到退稅款借：銀行存款貨：應收補貼款-出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應交稅金應交增值稅(進項稅額） 85貨：銀行存款

4、585（2）產(chǎn)品外銷時,分錄為：借:應收外匯賬款 2400貨：主營業(yè)務收入 2400(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務收入 300應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率)2400 ×(17%15%）=48(萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出) 48（5)計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額)=51-（85 5-48

5、）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應交稅金未交增值稅"賬戶貸方余額為9元。（6）實際繳納時借：應交稅金未交增值稅9 貨：銀行存款9（7）計算應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15=360（萬元)借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額) 360 貨：應交稅金-應交增值稅(出口退稅） 360例2:引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）（6）分錄同上。其余賬務處理如下：(1）外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為：借：原材料等科目 500應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 85

6、貨：銀行存款 585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應收外匯賬款 2400貨：主營業(yè)務收入 2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨:主營業(yè)務收入 300應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率)2400 ×(17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出） 48(5)計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51

7、-（85 5-48）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應交稅金未交增值稅"賬戶貸方余額為9元。（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17140 52400×（17-15%）=51-97=46(萬元）由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額"為46萬元。(7)計算應退稅額和應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）當期期末留抵稅額46萬元當期免抵退稅額36

8、0萬元時當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額=36046=314（萬元）借:應收出口退稅 46應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 314貨：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 360（8)收到退稅款時，分錄為：借:銀行存款 46貸:應收出口退稅 46例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進項稅為460萬，其他資料不變賬務處理如下（1） 外購貨物借:原材料 460÷0.17 應交稅費應交增值稅進項稅額 460 貸：銀行存款 460+460÷0。17(2）外銷借：應收外匯賬款 2400 貸：主營業(yè)務收入 2400（3）內(nèi)銷借

9、：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 51（4）月末 ，計算當月出口不得抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率退稅率）=2400×(17-15%）=48萬借：主營業(yè)務成本 48 貸:應交稅費應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 48（5）計算應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 +上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=366萬 期末留抵稅額為366萬(6）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2

10、400×15=360萬當期期末留抵稅額366萬元當期免抵退稅額360萬元時當期應退稅額=當期期末留抵稅額=360萬借：應收出口退稅 360 貸：應交稅費-應交增值稅出口退稅 360本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366360=6萬例四：引用例一的資料，如本期進口免稅材料100萬，其他資料不變賬務處理如下（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借:原材料等科目 500應交稅金應交增值稅（進項稅額） 85貨：銀行存款 585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借:應收外匯賬款 2400貨：主營業(yè)務收入 2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務收入 300應交稅金應交增值稅(銷項

11、稅額） 51（4）進口材料借:原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×（17%-15%）=2萬不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17-15）2=46萬借：產(chǎn)品銷售成本 46貨:應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 46(6）計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額 +上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51(85+546）=7（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后