負(fù)債及或有負(fù)債培訓(xùn)講義(powerpoint 54頁)

1、負(fù)債負(fù)債(f zhi)及或有負(fù)債及或有負(fù)債(f zhi)n應(yīng)付(yng f)職工薪酬核算n應(yīng)付債券核算n長期借款核算n應(yīng)交稅費(fèi)核算n長期應(yīng)付款核算n或有負(fù)債的理解n預(yù)計(jì)負(fù)債的核算第一頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院2主講人：張琦應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬n本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。n外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。n按照“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除(jich)職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第二頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)

2、政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院3主講人：張琦n借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員的職工薪酬）n 管理費(fèi)用（管理部門人員的職工薪酬）n 銷售費(fèi)用（銷售人員的職工薪酬）n 在建工程、研發(fā)支出（應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）n 管理費(fèi)用（因解除與職工的勞動關(guān)系(gun x)給予的補(bǔ)償）n貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)計(jì)薪酬費(fèi)用應(yīng)計(jì)薪酬費(fèi)用(fi yong)時(shí)時(shí)第三頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院4主講人：張琦n支付薪酬、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、繳納社保費(fèi)與住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款n扣款（代墊的家屬藥費(fèi)(yo fi)、個人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得

3、稅第四頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院5主講人：張琦有關(guān)貨幣有關(guān)貨幣(hub)性薪酬支付的說明性薪酬支付的說明n對于職工提供服務(wù)(fw)的會計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)該選擇合理的折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。n折現(xiàn)前后差異不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第五頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院6主講人：張琦n無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。n租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。n企業(yè)

4、支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生(fshng)的租金借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款職工住房職工住房(zhfng)福利福利第六頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院7主講人：張琦n發(fā)生薪酬費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等損益類科目 貸：應(yīng)付職工薪酬n實(shí)際(shj)發(fā)放非貨幣性薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬（非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本將自產(chǎn)存貨將自產(chǎn)存貨(cn hu)作為職工薪酬發(fā)作為職工薪酬發(fā)放時(shí)放時(shí)第七頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院8主講人：張琦應(yīng)付應(yīng)付(yng f)債券債券n核算原理基本同持有到期投資的核算n核算要點(diǎn)：

5、n應(yīng)在“應(yīng)付(yng f)債券”科目下設(shè)置：面值利息調(diào)整（名義利率與實(shí)際利率的差額）應(yīng)計(jì)利息第八頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院9主講人：張琦發(fā)行發(fā)行(fhng)債券時(shí)債券時(shí)n借：銀行存款（實(shí)際取得(qd)的款項(xiàng)）n 貸：應(yīng)付債券面值n借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（借貸方差額，相當(dāng)于溢、折價(jià)）第九頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院10主講人：張琦計(jì)息時(shí)計(jì)息時(shí)n資產(chǎn)負(fù)債表日n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建(zi jin)工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出n（實(shí)際利息）n貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息n（名義利息，一次性還本付息）n或，貸：應(yīng)付利息n（名義利息，分期付息，到期還本）n借貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整n（名義利息與

6、實(shí)際利息的差額）第十頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院11主講人：張琦債券債券(zhiqun)到期時(shí)到期時(shí)n一次性還本付息的債券到期借：應(yīng)付債券面值(min zh) 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款n分期付息，到期還本的債券到期n每期付息：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款n還本并支付最后一期利息：借：應(yīng)付債券面值 在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等（實(shí)際利息） 貸：銀行存款借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（借貸方差額）第十一頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院12主講人：張琦可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換(zhunhun)公司債券公司債券n發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 （實(shí)際收到款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本

7、公積其他資本公積 （權(quán)益部分的公允價(jià)值）借/貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （借貸方差額）n注意：可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負(fù)債成份，應(yīng)當(dāng)比照(bzho)正常債券進(jìn)行處理。第十二頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院13主講人：張琦n對上述分錄的解釋n債券的負(fù)債部分公允價(jià)值債券面值的折現(xiàn)值債券票面利息的折現(xiàn)值（折現(xiàn)按照市場利率計(jì)算，因此不同于票面利率）n債券的權(quán)益部分公允價(jià)值發(fā)行(fhng)價(jià)格債券的負(fù)債部分公允價(jià)值n債券的利息調(diào)整（發(fā)行價(jià)格債券權(quán)益部分的公允價(jià)值）債券的面值第十三頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院14主講人：張琦行使行使(xngsh)轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)

8、轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)借：應(yīng)付(yng f)債券可轉(zhuǎn)換公司債券 資本公積其他資本公積 貸：股本（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額） 現(xiàn)金（實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分） 資本公積股本溢價(jià) （上述借貸方差額）n注意：未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理。第十四頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院15主講人：張琦長期借款長期借款n基本原理同應(yīng)付債券的核算n核算要點(diǎn)：n應(yīng)在“長期借款”科目下設(shè)置：本金利息調(diào)整（名義利率(ll)與實(shí)際利率(ll)的差額）應(yīng)計(jì)利息第十五頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院16主講人：張琦取得取得(qd)長期借款時(shí)長期借款時(shí)n

9、借：銀行存款（實(shí)際(shj)取得的款項(xiàng)，通?？鄢讼嚓P(guān)的費(fèi)用）n 長期借款利息調(diào)整（相當(dāng)于折價(jià)）n 貸：長期借款本金（借款本金）第十六頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院17主講人：張琦資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出n（實(shí)際利息）n貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息n（名義利息，一次性還本付息）n或，貸：應(yīng)付利息n（名義利息，分期付息(f x)，到期還本）n貸：長期借款利息調(diào)整n（名義利息與實(shí)際利息的差額）第十七頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院18主講人：張琦歸還歸還(guhun)長期借款時(shí)長期借款時(shí)n一次性還本付息的長期借款借：長期借款本金

10、長期借款應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款n分期付息到期還本(hun bn)的長期借款借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款n還本并支付最后一期利息：借：長期借款本金 在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等（實(shí)際利息） 貸：銀行存款借或貸：長期借款利息調(diào)整（借貸方差額）第十八頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院19主講人：張琦短期短期(dun q)借款借款n核算要點(diǎn)：n資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率計(jì)提利息。n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：應(yīng)付利息或銀行存款n如實(shí)際利率與名義利率差異(chy)較小，也可以采用名義利率。第十九頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院20主講人：張琦應(yīng)付應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)n1、注意帶息“應(yīng)

11、付票據(jù)”的期末計(jì)息。 n2、應(yīng)付票據(jù)到期(do q)無力支付，n（1）銀行承兌匯票n借：應(yīng)付票據(jù)n 貸：短期借款n（2）商業(yè)承兌匯票n借：應(yīng)付票據(jù) n 貸：應(yīng)付賬款第二十頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院21主講人：張琦應(yīng)付應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)n3、商業(yè)匯票跨過12月31日，必須計(jì)息。記入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：應(yīng)付票據(jù)n4、銀行(ynhng)承兌匯票手續(xù)費(fèi)的處理：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：銀行存款第二十一頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院22主講人：張琦應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 n1、了解準(zhǔn)則：預(yù)付中間有應(yīng)付，應(yīng)付中間有預(yù)付。即，在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不

12、設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將其計(jì)入(j r)“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。n2、應(yīng)付賬款的內(nèi)容：價(jià)款、代墊運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十二頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院23主講人：張琦應(yīng)付賬款與預(yù)收應(yīng)付賬款與預(yù)收(y shu)賬款賬款n應(yīng)付賬款：借：原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 （接受供應(yīng)單位提供(tgng)的勞務(wù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款n預(yù)收賬款：三步曲：收定金發(fā)貨收尾款第二十三頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院24主講人：張琦應(yīng)付應(yīng)付(yng f)利息利息n本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括(boku)分期付息到期還

13、本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。n發(fā)生利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出（名義利率與實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息（名義利率）n如果采用實(shí)際利率法n借貸方差額計(jì)入“長期借款利息調(diào)整”等科目第二十四頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院25主講人：張琦應(yīng)付應(yīng)付(yng f)股利股利n本科目(km)核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。n企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會（而非董事會）或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。n董事會通過只進(jìn)行披露，不作賬務(wù)處理。n注意股票股利的處理第二十五頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院26主講人：張琦其他其他(qt)應(yīng)付

14、款應(yīng)付款 n本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工(zhgng)薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。n企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（暫收） 管理費(fèi)用（應(yīng)付勞務(wù)） 貸：其他應(yīng)付款第二十六頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院27主講人：張琦長期長期(chngq)應(yīng)付款的核算應(yīng)付款的核算n參見固定資產(chǎn)部分融資租賃取得(qd)固定資產(chǎn)的核算n參見無形資產(chǎn)部分延遲付款取得無形資產(chǎn)的核算第二十七頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院28主講人：張琦應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n本科目核算企業(yè)按照(nzho)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的

15、各種稅費(fèi)，包括：n增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。n企業(yè)代扣代交個人所得稅，也通過本科目核算。n房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算，直接借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)第二十八頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院29主講人：張琦增值稅增值稅概述概述(i sh)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）n增值稅的原理與核算機(jī)理n減免增值稅是補(bǔ)貼收入，補(bǔ)貼收入是利潤的構(gòu)成部分，且應(yīng)交所得稅。n（1）抵扣憑證：專用發(fā)票、完稅憑證、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資的收購憑證、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單。n（2）科目(km)設(shè)置：（見下頁）小規(guī)模納

16、稅人只需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級科目。第二十九頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院30主講人：張琦借借 方方貸貸 方方進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額已已交交稅稅金金減減免免稅稅款款出口出口抵內(nèi)抵內(nèi)銷產(chǎn)銷產(chǎn)品應(yīng)品應(yīng)納稅納稅額額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交未交增值增值稅稅銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出多多交交增增值值稅稅出出口口退退稅稅余余額額第三十頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院31主講人：張琦增值稅增值稅一般一般(ybn)納稅人的增值稅核算納稅人的增值稅核算n第一，進(jìn)貨。牢記兩條：自己是一般(ybn)納稅人，能否抵扣，看對方是否提供專用發(fā)票；自己是小規(guī)模納稅人，什么都不看，

17、增值稅一律進(jìn)成本。n第二，收購農(nóng)產(chǎn)品和廢舊貨物。以收購價(jià)格直接乘抵扣率作進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余部分作為購貨成本。n第三，運(yùn)費(fèi)。按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單中的運(yùn)費(fèi)總額乘7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，另93%作為購貨成本。n第四，銷貨。有專用發(fā)票的銷貨，主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額分開。含稅價(jià)則應(yīng)價(jià)稅分離。第三十一頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院32主講人：張琦第五第五(d w)，視同銷售，視同銷售n弄清三個是否：產(chǎn)品是否外購、是否轉(zhuǎn)移出企業(yè)、是否成本結(jié)轉(zhuǎn) 。n下列行為視同銷售：將貨物交付他人代銷，收到代銷清單時(shí)；銷售代銷貨物；將貨物從一個分支結(jié)構(gòu)移送至另一個不在同一(tngy)縣市的分支機(jī)構(gòu)；將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)

18、目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東。n上述視同銷售的行為，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅。第三十二頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院33主講人：張琦對于對于(duy)視同銷售業(yè)務(wù)的說明視同銷售業(yè)務(wù)的說明n第1類是不具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，包括無償贈送(zn sn)他人、非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的行為。但不含購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的情形。n用于無償贈送他人時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，也不能作為銷售。n用

19、于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）時(shí)，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，也不能確認(rèn)為銷售實(shí)現(xiàn)。n不具備銷售實(shí)質(zhì)，而在計(jì)交增值稅時(shí)視同銷售，主要是為了防止稅收流失。發(fā)生這類視同銷售行為時(shí)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并連同貨物成本一起計(jì)入該類項(xiàng)目成本。 第三十三頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院34主講人：張琦具體具體(jt)會計(jì)分錄會計(jì)分錄n借：營業(yè)外支出n 在建工程等n貨：存貨(cn hu)科目 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（銷項(xiàng)稅額） 第三十四頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院35主講人：張琦n第2類是具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，包括對外投資、用于分配給股

20、東或投資者、用于集體福利和個人消費(fèi)等行為。但不含購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費(fèi)的情形。n用于對外投資、分配給股東或投資者、集體福利和個人消費(fèi)時(shí)，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，具備銷售的實(shí)質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入(shur)，并計(jì)交增值稅銷項(xiàng)稅額，全部用于內(nèi)外債務(wù)的清償。n其帳務(wù)處理如下：n借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬等n貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三十五頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院36主講人：張琦第六，不予抵扣的項(xiàng)目第六，不予抵扣的項(xiàng)目(xingm)n（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)固定資產(chǎn)成本；

21、n（2）購進(jìn)工程物資的增值稅進(jìn)工程物資成本；n（3）工程領(lǐng)用原材料，原材料的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)工程成本；n（4）集體福利項(xiàng)目運(yùn)用原材料；作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)福利項(xiàng)目成本；n（5）原材料發(fā)生非常災(zāi)害，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額和成本同時(shí)進(jìn)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；n（6）注意：產(chǎn)品發(fā)生非常損失的處理n只有(zhyu)產(chǎn)成品耗用的原材料部分才能有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。第三十六頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院37主講人：張琦注意注意(zh y)：n應(yīng)區(qū)分：購進(jìn)時(shí)即認(rèn)定，直接計(jì)入購貨或者(huzh)勞務(wù)成本；購進(jìn)時(shí)不能直接認(rèn)定的，先進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)定的確不能抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)

22、損溢”等科目。第三十七頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院38主講人：張琦n區(qū)別外購還是自制（含委托加工）n外購?fù)赓徲糜谄髽I(yè)內(nèi)部，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出外購用于企業(yè)外部，確認(rèn)銷項(xiàng)稅（有例外：用于集體福利與個人消費(fèi)）n自制無論用于企業(yè)內(nèi)外，確認(rèn)銷項(xiàng)稅n但是，確認(rèn)銷項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)只有滿足(mnz)下列調(diào)節(jié)才能確認(rèn)收入（應(yīng)滿足(mnz)收入確認(rèn)條件，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，因此，對外捐贈是不確認(rèn)收入）：存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移出企業(yè)增加資產(chǎn)或者減少債務(wù)注意債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)特例：投資中同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并與以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換小結(jié)小結(jié)(xioji)第三十八頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)

23、學(xué)院39主講人：張琦消費(fèi)稅與營業(yè)稅消費(fèi)稅與營業(yè)稅 n參見存貨部分(b fen)委托加工物資核算n參見固定資產(chǎn)部分不動產(chǎn)清理中的營業(yè)稅處理n無形資產(chǎn)部分無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與出租中的營業(yè)稅處理第三十九頁，共五十六頁。中級(zhngj)財(cái)務(wù)會計(jì)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院40委托委托(witu)加工商品的核算加工商品的核算*具體核算具體核算1.發(fā)出材料：借：委托加工物質(zhì) 貸：原材料2.支付加工費(fèi)及增值稅：借：委托加工物質(zhì) 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款3.收回物質(zhì)：借：原材料、庫存商品 貸：委托加工物質(zhì)第四十頁，共五十六頁。中級(zhngj)財(cái)務(wù)會計(jì)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院41委托委托(witu)加

24、工商品的核算加工商品的核算*具體核算具體核算*4.支付消費(fèi)稅支付消費(fèi)稅（1）收回后繼續(xù)加工：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等科目 銷售時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅（2）收回后直接銷售：借：委托加工物資 貸：銀行存款等科目第四十一頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院42主講人：張琦或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)(shxing)n需要明確的概念：n資產(chǎn)n負(fù)債n或有事項(xiàng)(shxing)n或有資產(chǎn)n或有負(fù)債n預(yù)計(jì)負(fù)債第四十二頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院43主講人：張琦舉例舉例(j l)n未決訴訟雙方的處理：n潛在(qinzi)義務(wù)n現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但不用賠款n現(xiàn)實(shí)義務(wù)，且賠款，但金

25、額不確定n現(xiàn)實(shí)義務(wù)，且賠款，金額可以預(yù)計(jì)n現(xiàn)實(shí)義務(wù)，且賠款，金額可以預(yù)計(jì)，但可能取得保險(xiǎn)補(bǔ)償，但補(bǔ)償金額不確定n現(xiàn)實(shí)義務(wù)，且賠款，金額可以預(yù)計(jì)，但可能取得保險(xiǎn)補(bǔ)償，但賠償金額可以預(yù)計(jì)n下年的處理第四十三頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院44主講人：張琦或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)(shxing)n或有事項(xiàng)是指過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制(kngzh)的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。n常見的或有事項(xiàng)主要有：售后質(zhì)量保證、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓、待執(zhí)行合同和企業(yè)重組等。 第四十四頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院45主講人：張琦或有事項(xiàng)(shx

26、ing)特征n1. 或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種(y zhn)狀況。它是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種(y zhn)客觀存在。n如以下情況不是或有事項(xiàng)：n企業(yè)未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害；n企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損；第四十五頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院46主講人：張琦或有事項(xiàng)(shxing)特征n2. 或有事項(xiàng)具有不確定性。n其結(jié)果具有不確定性。n或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；n或有事項(xiàng)的結(jié)果即使(jsh)預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。第四十六頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院47主講人：張琦或有事項(xiàng)(shxing)特征n3. 或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)

27、生的事項(xiàng)確定。n或有事項(xiàng)的結(jié)果，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，是難以(nny)證實(shí)的，必須由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。n隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最終會轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。n4. 影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。n如未決訴訟的結(jié)果如何，不是由企業(yè)能控制的。第四十七頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院48主講人：張琦或有事項(xiàng)(shxing)可能性的分類n可能性的區(qū)間：n基本確定：95100n很可能(knng)：5095n有可能：550n極小可能：05第四十八頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院49主講人：張琦或有負(fù)債(f zhi)確認(rèn)n或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)

28、形成的潛在義務(wù)，其存在(cnzi)須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可很導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 第四十九頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院50主講人：張琦或有負(fù)債(f zhi)確認(rèn)n或有負(fù)債的特點(diǎn)：1. 或有負(fù)債由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生；2. 或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。n或有負(fù)債包括(boku)潛在義務(wù)和特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。n或有資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)（一般了解）。第五十頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院51主講人：張琦預(yù)計(jì)(yj)負(fù)債確認(rèn)n企

29、業(yè)需在報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)符合三項(xiàng)條件：n該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；n該義務(wù)的履行(lxng)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；n該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第五十一頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院52主講人：張琦預(yù)計(jì)(yj)負(fù)債計(jì)量n最佳估計(jì)量的確定：存在一個區(qū)間，取上限與下限的平均值；涉及單個項(xiàng)目，按最可能的發(fā)生(fshng)金額確定；涉及多個項(xiàng)目，按每種發(fā)生額和其概率計(jì)算確定。第五十二頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院53主講人：張琦預(yù)計(jì)負(fù)債(f zhi)計(jì)量n預(yù)期補(bǔ)償?shù)奶幚恚夯敬_定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的負(fù)債與基本確定的賠款不能相互抵銷。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)

30、計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。n可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r(qngkung)通常有：發(fā)生交通事故等情況時(shí)，從保險(xiǎn)公司獲得的合理賠償；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？梢韵虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。第五十三頁，共五十六頁。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院54主講人：張琦預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量(jling)其他須注意的問題其他須注意的問題n風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的判斷n貨幣時(shí)間價(jià)值的考慮參見固定資產(chǎn)部分棄置費(fèi)用的核算n未來事項(xiàng)的影響如未來事項(xiàng)使得預(yù)計(jì)負(fù)債的原估計(jì)金額發(fā)生變化，應(yīng)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債的原估計(jì)金額n資產(chǎn)負(fù)債表日的復(fù)核，按照重新確定的最佳估計(jì)量進(jìn)行調(diào)整實(shí)際發(fā)生損失金額與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額，應(yīng)直接計(jì)入或沖減“營業(yè)外支出”如估計(jì)存在與事實(shí)的嚴(yán)重不符，作為會計(jì)差錯更正處理未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入“營業(yè)外支出”資產(chǎn)負(fù)債表日至(r zh)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照日后事項(xiàng)有關(guān)規(guī)定處理第五十四頁，共五十六頁。1、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-2-172022-2-17Thursday, February 17, 20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022-2-172022-2-172022-2-172/17/2022 8:36:26 PM3、越是沒有(mi yu)本領(lǐng)的就越加自命不凡。2022-2-1