論增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分

1、論增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分 摘要：增值稅和營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅在實際經(jīng)營活動中有時很難分清，分析了不同情況下對兩種稅征稅范圈的界定。 關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；征稅范圍 增值稅、營業(yè)稅和消費稅是我國的三大流轉(zhuǎn)稅，而增值稅和營業(yè)稅在我國的流轉(zhuǎn)稅中占有極其重要的地位。這兩種稅，尤其在征稅范圍上有著重要的聯(lián)系，是屬于并行稅種。雖然增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例及實施細則明確規(guī)定了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，但是在實際工作過程中是很難分清的。納稅人可以同時從事多項應(yīng)稅活動。如某建筑裝飾材料商店一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面有對外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)。商場對外銷售商品又負責(zé)運輸?shù)取Ｕ_處理不同經(jīng)營活動的稅收問

2、題是維護稅法嚴肅性的需要，也是保護納稅人合法利益的客觀要求。 1基本規(guī)定 增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進口貨物。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種稅。其征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。 2混合銷售行為征稅范圍的界定 混合銷售是指在某一銷售行為中同時涉及到增值稅(貨物銷售)和營業(yè)稅(非增值稅應(yīng)稅勞

3、務(wù))但并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，一并征收增值稅或者營業(yè)稅。其特點包括；二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系；二者價款是同時從一個購買方取得。 (1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù))、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物。征收增值稅。例如某商場銷售木地板，每平方米售價100元。如客戶需要安裝時，每平方米加收20元的安裝費。如果該商場向消費者銷售木地板并負責(zé)安裝，則該項銷售行為既涉及到增值稅(貨物銷售)，又涉及到營業(yè)稅(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，屑于混合銷售行為，由于商場的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。因此其混合銷售行為，一并

4、征收增值稅。 (2)其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。例如某裝修公司在給客戶粉刷墻壁是“包工包料”。其中既涉及到營業(yè)稅(裝飾服務(wù))，又涉及到增值稅(涂料銷售)。但由于裝飾公司的主蕾業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅，因此其混合銷售行為一并征收營業(yè)稅， (3)從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人。發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅，例如某運輸公司2005年2月取得客運收入100萬元，此外，該運輸公司銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物。取得收入20萬元，對于100萬元的客運收人，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，對于運輸單位發(fā)生的銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售收入20萬元，應(yīng)當(dāng)

5、征收增值稅。 3兼營行為征稅范圍的界定 兼營是指納稅人既從事應(yīng)征增值稅的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)(指加工及修理修配)又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。其特點包括；二者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系；二者的價款也不一定從同一購買方取得。兼營行為，應(yīng)分別核算增值稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，對增值稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，對營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算的，其增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，例如某酒店既提供客房服務(wù)，又開設(shè)小賣部銷售煙酒，其中提供客房服務(wù)需要繳納營業(yè)稅，銷售煙酒需要繳納增值稅。這就要求酒店分別核算煙酒的銷售額和客房的營業(yè)額，如果不分別核

6、算或者不能準確核算的，則一并征收增值稅。 4某些特殊行為征稅范圍的界定 4.1建筑業(yè)務(wù)征稅問題 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工程、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其它構(gòu)件和建筑材料，用于本單位和本企業(yè)建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅，但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅不征收增值稅。 4.2郵電業(yè)務(wù)征稅問題 (1)集郵商品征稅：郵政部門(含集郵公司)銷售集郵商品征收營業(yè)稅。郵政部門以外的其它單位與個人銷售集郵商品征收增值稅。集郵商品的范圍包括。郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品。 (

7、2)報刊發(fā)行：郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。 (3)無線尋呼機、移動電話：電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞動服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話-不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 4.3代購代銷的征稅問題 代購貨物行為，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發(fā)票購進價格與委托方結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)。如果受托方在代購貨物后按原價與委托方結(jié)算，則只需就貨物銷售征收增值稅。而沒有營業(yè)稅征收問題了。但受托方在這個過程中提供了勞務(wù)，就需要取得經(jīng)濟利益。因此受托方要按購進額收取一定的手續(xù)費，這就

8、是受托方為委托方提供勞務(wù)而取得的報酬，也就是營業(yè)稅規(guī)定要征稅的范圍。代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅。而對代購貨物取得的手續(xù)費征收營業(yè)稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算。均征收增值稅。受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。例如某機械廠委托金屬材料公司代購鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實際購進價格向工廠結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交，共計支付價稅合計金額46萬元。另外扣5的手續(xù)費2.3萬元，并單獨開具發(fā)

9、票收取，收取的2.3萬元手續(xù)費即為營業(yè)稅征稅范圍。如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠，先購進鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按購進發(fā)票的原價另外用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給機械廠，同是再按原協(xié)議收取手續(xù)費。這種情況下，金屬材料公司的所謂代購鋼材行為，變成了自營鋼材行為，所收取的手續(xù)費屬于銷售貨物時所收取的價外費用，應(yīng)并入貨物的銷售額征收增值稅。 另外對于代理進口貨物的行為。屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，

10、凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的。對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。 代銷是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而育，它也屬于增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報酬，因此要收取一定的手續(xù)費。營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所收取的手續(xù)費征稅。掌握代銷的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動，對代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責(zé)任，都由委托方負責(zé)。 4.4銷售貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題 根據(jù)新的增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

11、，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。 4.5商業(yè)企業(yè)的平銷反利及進場上架費的征稅問題 (1)平銷返利。平銷行為即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售。生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的差價損失的行為。凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金

12、中予以沖減。 (2)進場費、上架費等。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費等，不屬于平銷返利，不沖減增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 4.6融資租賃收入的征稅問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知規(guī)定：經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)對位貿(mào)易經(jīng)濟合作主管部門批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)。無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 4.7對初裝