航天通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析及啟示

1、本科生畢業(yè)論文航天通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析及啟示 學(xué) 院管理（經(jīng)濟(jì)）學(xué)院 專 業(yè)工商管理（會(huì)計(jì)方向） 年 月 獨(dú) 創(chuàng) 性 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文是本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下取得的研究成果。除了文中特別加以注釋和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果。與本研究成果相關(guān)的所有人所做出的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。簽名：_ _年_月_日授權(quán)聲明本人完全了解許昌學(xué)院有關(guān)保留、使用本科生畢業(yè)論文的規(guī)定，即：有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交畢業(yè)論文的復(fù)印件和磁盤(pán)，允許畢業(yè)論文被查閱和借閱。本人授權(quán)許昌學(xué)院可以將畢業(yè)論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影

2、印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編論文。本人論文中有原創(chuàng)性數(shù)據(jù)需要保密的部分為無(wú)。 學(xué)生簽名： 年月日指導(dǎo)教師簽名： 年月日航天通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析及啟示摘 要 自21世紀(jì)以來(lái)，財(cái)務(wù)造假事件屢屢發(fā)生，造假金額一再刷新歷史記錄，造假方法層出不窮，使會(huì)計(jì)人為之頭疼。究其原因就是利益的驅(qū)使，使相關(guān)利益群體無(wú)視法律，無(wú)視道德，無(wú)視他人的合法利益而進(jìn)行的有目的，有計(jì)劃，有組織的欺詐行為。這種欺詐行為使投資者和社會(huì)公眾的合法權(quán)益得不到保障，也使他們對(duì)會(huì)計(jì)界，審計(jì)部門和整個(gè)證券市場(chǎng)喪失信心由此可見(jiàn)造假后果的嚴(yán)重程度。有所防范，使這些使用者能夠更加容易的識(shí)別上市公司的舞弊行為，這樣財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量有所保障，有助

3、于資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。航天通信控股集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱航天通信公司）在2007年至2014年七年間四度被查可以說(shuō)是各種財(cái)務(wù)舞弊方法都試遍了，投資者面臨維權(quán)難的問(wèn)題，可想而知，這不僅僅是上市公司的問(wèn)題，監(jiān)管部門和審計(jì)師也是“幫兇”。由于航天通信財(cái)務(wù)舞弊這起案例具有一定的代表性，所以對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。關(guān)鍵詞： 航天通信；財(cái)務(wù)舞弊原因；財(cái)務(wù)舞弊手段；財(cái)務(wù)舞弊防治措施Case Study on Financial of AEROCOMABSTRACT Since the 21st century, the financial fraud events fre

4、quently occur, fraud amount repeatedly refresh record, counterfeiting methods emerge in endlessly, make the accounting of a headache. Investigate its reason is driven by interests, ignoring the law, make the related interest groups ignore moral, ignoring the legitimate interests of others and to hav

5、e a purpose, planned, organized fraud. The fraud to the legitimate rights and interests of investors and the social public not guaranteed, and also make them to the accounting profession, audit department and the loss of confidence in the whole securities market so the severity of the consequences.

6、So, to case analysis of the financial fraud of listed companies, investors and the social public to the fraud of listed companies to understand somewhat, safeguards, let them easy to identify the fraud behavior of listed companies, and helps to guarantee the quality of financial reporting, prompted

7、the securities market healthy and orderly development. AEROCOM is our country the first and the only one with missile assembly system of listed companies, and AEROCOM in four of the seven years can be said to be the financial fraud methods checked were trying times, investors face, the difficulty of

8、 rights, it is conceivable that it is not only the problems of listed companies, regulators and auditors are also "accomplice". The case is representative, so carry on the detailed analysis and put forward the corresponding opinions and Suggestions. Key words：AEROCOM；Reasons of financial f

9、raud；Method of financial fraud；Prevention measures to financial fraud 目錄前言 1一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊概述1（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念1（二）對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的特征進(jìn)行分析2（3） 財(cái)務(wù)舞弊影響2 二、航天通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析3（一）航天通信公司概況3（二）航天通信財(cái)務(wù)舞弊所涉及的主體4（3） 財(cái)務(wù)舞弊造成的影響分析5（4） 航天通信財(cái)務(wù)舞弊原因分析 5（五）航天通信財(cái)務(wù)舞弊手段分析7三、航天通信財(cái)務(wù)舞弊案例啟示7（一）公司自身層面的防治措施 8（二）中介機(jī)構(gòu)層面的防范措施 8（3） 政府層面的防范措施 9（4） 結(jié)束語(yǔ)10參考文獻(xiàn)11

10、致謝12航天通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析及啟示前言隨著資本主義市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)造假丑聞不斷地被暴露出來(lái)，而且造假方法是層出不窮，屢禁不止，我國(guó)第一家也是唯一一家上市的擁有導(dǎo)彈總裝系統(tǒng)的公司就是航天通信公司，但是自從航天通信公司上市以來(lái)就不斷出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情況，而且每一次舞弊被暴露出來(lái)之后，下一次又會(huì)使用新的舞弊方法，并且直到現(xiàn)在航天通信公司也沒(méi)有受到應(yīng)有的懲罰，所以根據(jù)這種情況，本文對(duì)航天通信公司的財(cái)務(wù)狀況作了進(jìn)一步的調(diào)查研究。第一部分先論述了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的共同特點(diǎn)，包括概念和特征分析；第二部分是針對(duì)航天通信公司作出詳細(xì)的探究，其中包括涉及的主體、舞弊方法、舞弊影響以及手段等；最后根據(jù)前面的調(diào)查研

11、究總結(jié)出一些心得體會(huì)，主要是從哪些方面防治財(cái)務(wù)舞弊。一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊概述（一）財(cái)務(wù)舞弊概念財(cái)務(wù)舞弊又被稱為財(cái)務(wù)造假。本文針對(duì)所要研究的重點(diǎn)列出了一下幾個(gè)與這一概念相關(guān)及相似的概念，其中包括欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告、盈余管理、會(huì)計(jì)違規(guī)等，以便與其他概念進(jìn)行對(duì)比，總結(jié)其特點(diǎn)。概念如下圖所示：圖1-1：財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)概念（二）對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的特征進(jìn)行分析 1、財(cái)務(wù)舞弊是以管理層為主體的集體舞弊 財(cái)務(wù)舞弊的主體一般是上市公司的高層領(lǐng)導(dǎo)，因?yàn)楸M管造假可能出現(xiàn)在公司的各個(gè)層面，但是如果不是上層領(lǐng)導(dǎo)授意或者是指示，普通的工作人員是沒(méi)有辦法造假的，即使造假也可能是領(lǐng)導(dǎo)授意，否則事后是會(huì)被查出來(lái)的，而且公司的內(nèi)部控制制度也

12、能夠做到有效地預(yù)防。而上層領(lǐng)導(dǎo)造假是他們精心設(shè)計(jì)好的，是有計(jì)劃，有組織的，并且他們事后極力隱瞞，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師核查也很難有效識(shí)別出來(lái)。2、以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的客體 以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假一般有以下幾種情況：（1）虛增資產(chǎn)、隱藏債務(wù)，以虛增所有者權(quán)益；（2）濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（3）利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤(rùn)（4）操縱收入、費(fèi)用以調(diào)節(jié)利潤(rùn)（5）利用資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)移利潤(rùn)3、造假不能使企業(yè)的真實(shí)盈利狀況發(fā)生改變 財(cái)務(wù)舞弊是通過(guò)虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息或者篡改原始數(shù)據(jù)后所得到的虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假性，管理層不能做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，從而使公司的盈利情況惡化，妨礙公司的發(fā)展，給公司帶來(lái)負(fù)面的極具破壞性的影響。4、企業(yè)的

13、疏忽行為同樣也屬于造假行為 由于企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的信托責(zé)任，所以法律要求企業(yè)代理人勤勉盡責(zé)，管理當(dāng)局不得疏忽大意。如果企業(yè)不能盡其責(zé)，從而產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，同樣屬于違法行為，被認(rèn)定為虛假陳述，是要承擔(dān)法律責(zé)任的。5、財(cái)務(wù)舞弊是連續(xù)的造假行為 財(cái)務(wù)造假一般都是有計(jì)劃有預(yù)謀的，因?yàn)樵诙唐谑菬o(wú)法實(shí)施的，所以一般都是在連續(xù)的幾個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行，涉及多個(gè)會(huì)計(jì)區(qū)間。（三）財(cái)務(wù)舞弊的影響財(cái)務(wù)舞弊的影響面廣泛，不僅對(duì)企業(yè)自身有危害，而且對(duì)社會(huì)公眾、債權(quán)人、政府部門、地方監(jiān)管部門等都會(huì)產(chǎn)生惡劣影響，財(cái)務(wù)舞弊的當(dāng)事人看似是得到好處，但他們沒(méi)有用發(fā)展的眼光看問(wèn)題，鼠目寸光，只看到眼前利益，不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。1

14、、從上市公司自身來(lái)講：上市公司對(duì)外公布其通過(guò)偽造或編造的虛假的財(cái)務(wù)信息，以謀求利益。但是這只是造假者主觀臆想，因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的內(nèi)部管理人員要根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出相應(yīng)的判斷和決策，但是由于對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)情況不了解導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理人員作出錯(cuò)誤的判斷以及決策失誤，會(huì)對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)造成損失。2、從財(cái)務(wù)信息使用者方面來(lái)講：股民和潛在的“股民”要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，以此來(lái)決定他們下一步是投資再投資還是收回投資；股東、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及上層領(lǐng)導(dǎo)部門通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的了解分別作出相應(yīng)的措施，以改善經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，提出改進(jìn)意見(jiàn)等。然而企業(yè)發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)信息欺騙了這些使用者，使他們不能認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形

15、勢(shì)，作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)營(yíng)決策，導(dǎo)致他們經(jīng)濟(jì)受損失。3、 從會(huì)計(jì)行業(yè)方面來(lái)講：財(cái)務(wù)舞弊必將危害社會(huì)風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范,會(huì)給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)不正之風(fēng)。會(huì)計(jì)人員作為直接職能部門的專業(yè)財(cái)會(huì)人員無(wú)視道德和法律的約束，“拿人錢財(cái)替人消災(zāi)”，喪失職業(yè)操守，并對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展造成了極其惡劣的影響。4、從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面來(lái)講：國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策會(huì)受到財(cái)務(wù)舞弊的嚴(yán)重影響，因?yàn)橄嚓P(guān)部門以企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息作為稅收以及資源配置的依據(jù)，但是由于財(cái)務(wù)信息的虛假性必然導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失和社會(huì)資源的浪費(fèi)，進(jìn)而使國(guó)家的宏觀調(diào)控起不到應(yīng)有的作用，嚴(yán)重影響社會(huì)的正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。二、 航天通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析（一）

16、航天通信公司概況公司的基本組織結(jié)構(gòu)如圖2-1所示： 股東大會(huì) 監(jiān)事會(huì) 董事會(huì) 總經(jīng)理 總政財(cái)審原進(jìn)市物儲(chǔ)經(jīng)治務(wù)計(jì)料出場(chǎng)業(yè)運(yùn)理工部部物口拓開(kāi)分辦作 資分展發(fā)公公部 分公分分司室 公司公公 司 司司 圖2-1：公司的基本組織結(jié)構(gòu)圖航天通信的主要經(jīng)營(yíng)范圍有：輕紡產(chǎn)品及原輔材料、針紡織品的生產(chǎn)和銷售、進(jìn)出口貿(mào)易、倉(cāng)儲(chǔ)、與通信工程相關(guān)的一些業(yè)務(wù)，比如代辦通信業(yè)務(wù)、管理企業(yè)資金、管理物業(yè)等。歷史沿革(1)浙江紡織集團(tuán)公司是航天通信的前身，1987年，公司根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的需要開(kāi)始進(jìn)行股份制改組。并于當(dāng)年一月公開(kāi)發(fā)行，后又在1992年12月公開(kāi)發(fā)行，而1994年8月24日職工股才上市交易，上市時(shí)總股分為80

17、88萬(wàn)股。(2)股權(quán)變更歷經(jīng)數(shù)次后，中國(guó)航天科工集團(tuán)公司成為公司的第一大股東，占總股權(quán)的22.40%并持有73,078,800股數(shù)。(3)航天通信公司最大的股東中國(guó)航天科工集團(tuán)公司于2006年11、12月份又從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入16,276,460股，占總股本比例4.99%。(4)中國(guó)航天科工集團(tuán)公司于2007年6月30日擁有公司19.15%的股權(quán)，持有62,469,867股數(shù)。雖然經(jīng)歷了數(shù)次的股權(quán)變更，但是仍然是航天通信公司的第一大股東。（二） 航天通信財(cái)務(wù)舞弊所涉及的主體1、航天通信本身1987年股份制改組后，中國(guó)航天科工成為公司第一大股東，公司高層人員為上級(jí)積極做準(zhǔn)備工作，通過(guò)航天通信的股權(quán)結(jié)

18、構(gòu)可以看出，航天通信中雖然高管以及員工持股的比例很小，但是航天通信本身在權(quán)益融資方面有很大的潛力，因?yàn)?公司的老員工有很強(qiáng)的入股航天通信的動(dòng)機(jī)。航天通信最大的股東杜堯本身有強(qiáng)烈上市的意愿，因?yàn)楣酒惹行枰鲜羞M(jìn)行融資，擴(kuò)大規(guī)模，而且當(dāng)時(shí)政府對(duì)企業(yè)也是大力扶持，不僅從經(jīng)濟(jì)上而且從政策上都給與幫助，這也成為其上市的原因之一。2、中介機(jī)構(gòu)中信建投證券股份有限公司其履行持續(xù)督導(dǎo)職責(zé)期限至2014年12月31日，在其督導(dǎo)期間發(fā)現(xiàn)了航天通信存在的一些問(wèn)題，但是也只是一小部分，并沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)，探究到底。而北京市眾天律師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)事務(wù)所也沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)，在他們督導(dǎo)期間，立信會(huì)計(jì)事務(wù)所分別對(duì)公司20

19、13年度和2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。既然發(fā)現(xiàn)航天通信公司財(cái)務(wù)信息有假，為什么還要開(kāi)具無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告呢？從這里我們可以看出中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有堅(jiān)守職責(zé)，玩忽職守。3、政府部門政府部門不作為是航天通信公司一而再再而三違規(guī)操作的重要原因，航天通信四度財(cái)務(wù)造假，浙江證監(jiān)局僅僅是提出了整改措施，致使投資者無(wú)法起訴，面臨維權(quán)困難，原因是每次航天通信出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假事件，浙江證監(jiān)局都是責(zé)令整改而不是對(duì)其作出行政處罰，投資者維權(quán)沒(méi)有依據(jù)。航天通信從2007年至20147年這四年之間已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)了四次財(cái)務(wù)造假，但是由于每次浙江證監(jiān)會(huì)下發(fā)的決定都是責(zé)令整改措施，致使航天通信公司越來(lái)越

20、猖狂，無(wú)視法律和道德的約束，使航天通信的財(cái)務(wù)舞弊成本為零，不但逃過(guò)了需要繳納的罰款，更逃過(guò)了投資者的索賠。相關(guān)律師還指出：希望證券監(jiān)管部門不要再吝嗇行政處罰，因?yàn)檎牟蛔鳛槭沟霉炯炔恍枰袚?dān)行政上的責(zé)任，也不需要承擔(dān)民事的責(zé)任。監(jiān)管執(zhí)法是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石，近些年來(lái)這句話一直被強(qiáng)調(diào)，所以監(jiān)管部門要嚴(yán)格執(zhí)法，如果上市公司出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，一定要從嚴(yán)處罰，提高違法成本，使得他們有所忌憚，這樣有利于減少舞弊的發(fā)生和市場(chǎng)的健康發(fā)展。（三）財(cái)務(wù)舞弊造成的影響的分析相關(guān)人員涉及到公司高層領(lǐng)導(dǎo)、股東、投資者、審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員、政府機(jī)構(gòu)等主要人員。財(cái)務(wù)舞弊會(huì)給這些人帶來(lái)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息，影響他們的判斷，給

21、他們錯(cuò)誤的導(dǎo)向，會(huì)給他們帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。在這些相關(guān)人員中，投資者是受影響最大的，因?yàn)樗麄兘?jīng)濟(jì)受損，而且還無(wú)法維權(quán)，給投資者精神上和經(jīng)濟(jì)上都帶來(lái)了極大的傷害。（四）航天通信財(cái)務(wù)舞弊原因分析歷年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊的丑聞層出不窮，讓人防不勝防，下面我們就從借口，機(jī)會(huì)，壓力三方面分析一下財(cái)務(wù)舞弊的原因。1、借口分析借口分析在三理論中是最難把握，最難衡量的，因?yàn)樗鼘儆谥饔^因素。借口就是指人們有意識(shí)的為自己所做的事情找的理由，而且通常都是不好的事情。在財(cái)務(wù)舞弊中就是管理層或雇員做出不誠(chéng)實(shí)的行為，他們想要掩蓋這種行為，所以找理由把這種不合理不誠(chéng)實(shí)的行為予以合理化，規(guī)范化。而在航天通信公司的這些舞弊事件中，雖然都是子

22、公司出現(xiàn)舞弊行為，但航天通信公司負(fù)責(zé)人卻聲稱這對(duì)他們來(lái)說(shuō)沒(méi)有關(guān)系，毫無(wú)影響，這難道不是找借口推脫責(zé)任嗎？2、壓力分析壓力是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)上或者經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)危機(jī)從而對(duì)金錢有迫切的渴望。而在航天通信財(cái)務(wù)舞弊案件中，經(jīng)濟(jì)壓力占主要壓力，當(dāng)前資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，證券市場(chǎng)更是大魚(yú)吃小魚(yú)，小魚(yú)吃蝦米的時(shí)代，航天通信下屬的子公司生存壓力更是堪憂，所以為了不被停牌，走上了舞弊道路，看似是持續(xù)發(fā)展，實(shí)則只剩下空殼。而當(dāng)?shù)卣疄榱苏?jī)，對(duì)這種舞弊行為睜一只眼閉一只眼，實(shí)行放縱政策，這就導(dǎo)致了航天通信屢次出現(xiàn)舞弊案件的原因。從航天通信公司2003年到2014年這12年間的財(cái)務(wù)報(bào)告我們可以看出，公司多次出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，幾次被停

23、牌，資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)3、機(jī)會(huì)分析公司董事會(huì)形同虛設(shè)由于航天通信公司是由大大小小的子公司控股組成，所以大家都是為了各自的利益著想，近年來(lái)航天通信出現(xiàn)的舞弊案件都是下面的子公司所為，但是如果總公司以及董事會(huì)能夠負(fù)起責(zé)任，嚴(yán)厲懲處舞弊人員，監(jiān)督督促，也不至于屢教屢犯了。在這些舞弊案件中董事會(huì)有著重大的責(zé)任，據(jù)相關(guān)報(bào)道稱，航天通信公司負(fù)責(zé)信息披露的工作人員告訴記者，舞弊都是子公司所為，對(duì)總公司根本沒(méi)什么影響，其影響程度可以用無(wú)關(guān)痛癢四個(gè)字來(lái)形容，他說(shuō)公司只需要如期提交整改措施就行，據(jù)此可見(jiàn)董事會(huì)簡(jiǎn)直就是形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用。中介機(jī)構(gòu)唯利是圖因?yàn)榉梢?guī)定上市公司的財(cái)務(wù)賬本是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師對(duì)其進(jìn)

24、行審計(jì)的，其意圖就是為了防止上市公司的舞弊行為，但是由于有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)不起金錢的誘惑，從而忘記了自己的職責(zé)所在，無(wú)視法律和道德，幫助上市公司造假，可以說(shuō)是為虎作倀，助紂為虐?，F(xiàn)在上市公司和中介機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)早已是大家耳目共睹的事情了。地方政府的保護(hù)現(xiàn)在航天通信可以說(shuō)已經(jīng)是舞弊的慣犯了，其中浙江證監(jiān)局就是縱容其舞弊的幫兇。每次航天通信出現(xiàn)舞弊事件浙江證監(jiān)局都是下發(fā)的整改措施，根本起不到任何作用，因?yàn)楹教焱ㄐ艣](méi)有受到任何的影響，如果地方政府能夠嚴(yán)厲懲處航天通信的這種舞弊行為，那么航天通信的這種舞弊行為也就不會(huì)屢禁不止了。高層管理人員以權(quán)營(yíng)私實(shí)際上航天通信說(shuō)子公司的舞弊對(duì)他們的影響微乎其微，但總歸是

25、有影響的，之所以放任不管，很大一部分原因也是因?yàn)樗麄兡艿玫胶锰?，假如子公司的舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)，那么虛增的利潤(rùn)在外人看來(lái)就是實(shí)際的利潤(rùn)了，這會(huì)吸引投資者，會(huì)提高公司的聲望，表面上也會(huì)促進(jìn)公司的發(fā)展。（五）航天通信財(cái)務(wù)舞弊手段分析縱觀航天通信公司從2007年到2014年七年間財(cái)務(wù)舞弊手段可以看出，造假人員可謂是費(fèi)勁腦汁，機(jī)關(guān)算盡，造假方法花樣百出，而且舞弊大多都是精心設(shè)計(jì)，手段較為隱秘，使得審計(jì)人員、監(jiān)管人員和投資者們根本無(wú)法識(shí)別其真假。1、虛增收入、費(fèi)用以調(diào)節(jié)利潤(rùn)在2013年，根據(jù)航天通信公司的財(cái)務(wù)報(bào)表我們可以看出航天通信子公司易迅科技股份虛增營(yíng)業(yè)收入4555.65萬(wàn)元，虛增管理費(fèi)用351.56

26、萬(wàn)元；2、通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，虛增收入和利潤(rùn)在2010年8月18日，根據(jù)對(duì)航天通信公司下屬子公司成都航天通信設(shè)備有限公司和沈陽(yáng)航天機(jī)械有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比研究，發(fā)現(xiàn)他們分別虛增收入2021萬(wàn)元和1092萬(wàn)元。3、通過(guò)資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本，虛增利潤(rùn)而在2012年12月10日：我們發(fā)現(xiàn)航天通信新收購(gòu)的子公司張家港保稅區(qū)新樂(lè)毛紡織造有限公司的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)非常薄弱，其中通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表我們發(fā)現(xiàn)易迅科技與部分客戶的業(yè)務(wù)及資金往來(lái)頻繁，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)存貨和固定資產(chǎn)存在重大缺陷，存在賬實(shí)不符的情況。4、背靠背互開(kāi)發(fā)票的方式進(jìn)行虛假交易，虛增利潤(rùn)2014年,通過(guò)對(duì)易迅科技公司的財(cái)務(wù)報(bào)表比對(duì)核查，我們發(fā)現(xiàn)其

27、在2013年度虛增營(yíng)業(yè)收入、成本、管理費(fèi)用共計(jì) 8592.67萬(wàn)元，從而導(dǎo)致虛增凈利潤(rùn)440.84萬(wàn)元。同時(shí)我們發(fā)現(xiàn)公司還存在虛構(gòu)交易，把代理其他公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)為自己的收入等問(wèn)題。5、資金套出，進(jìn)行體外循環(huán)，虛增收入和利潤(rùn)2007年航天通信被查出其在2003年至2005年間通過(guò)體外循環(huán)劃出資金并通過(guò)其他單位進(jìn)行周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)3110萬(wàn)元。三、 案例啟示經(jīng)過(guò)我們對(duì)航天通信公司財(cái)務(wù)舞弊案件的認(rèn)真分析研究，以及借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)舞弊案件的基礎(chǔ)上，本文根據(jù)前人的一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出了一些關(guān)于反舞弊的防治措施，以下分別從公司自身、中介機(jī)構(gòu)、政府部門三方面論述了防范財(cái)務(wù)舞弊的一些意見(jiàn)和建議。（一） 公司自身

28、層面的防治措施1、建立健全內(nèi)部控制機(jī)制從航天通信財(cái)務(wù)舞弊案例中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們可以得出一個(gè)結(jié)論，那就是企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，直接關(guān)系到其公司的興衰成敗，內(nèi)部控制不健全容易滋生違規(guī)違法行為，航天通信屢次舞弊就說(shuō)明了這一點(diǎn)。企業(yè)不僅要建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，最重要的是要嚴(yán)格有效地執(zhí)行，因?yàn)閮?nèi)部控制機(jī)制制定的再好，不去執(zhí)行，同樣起不到任何作用，以致內(nèi)控失敗。2、完善董事管理制度航天通信財(cái)務(wù)舞弊之所以屢禁不止，董事會(huì)的不作為也起了推波助瀾的作用，因?yàn)槎聲?huì)根本對(duì)這些舞弊案件不管不問(wèn)，因?yàn)槲璞讓?duì)他們來(lái)說(shuō)就像家常便飯那么隨意，反正他們的經(jīng)濟(jì)也不會(huì)受太大的影響，頂多也就是名譽(yù)受損而已。針對(duì)這種情況，董事會(huì)

29、要高度重視，完善管理制度，嚴(yán)厲打擊這種舞弊違規(guī)行為。3、 建立舞弊賠償制度航天通信舞弊案件給投資者造成巨大的損失，而這些投資者卻申訴無(wú)門，無(wú)法維權(quán)，他們?cè)谠旒俚臅r(shí)候有沒(méi)有想過(guò)這可能使投資者失去信心，更有甚者會(huì)傾家蕩產(chǎn)，從而喪失生活信心選擇結(jié)束自己的生命。所以，上市公司要制定明確的并且切實(shí)可行的賠償制度，造假一旦被披露，就要嚴(yán)格按照制度賠償給投資者。綜上所述，從公司自身層面防范財(cái)務(wù)舞弊的措施可以歸納為：建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，并做到認(rèn)真、切實(shí)有效的執(zhí)行，以從根本上防范這種舞弊行為；完善董事監(jiān)管職能，加強(qiáng)管理，防止高層管理人員以權(quán)謀私、營(yíng)私舞弊；建立舞弊賠償制度，增加舞弊難度和舞弊成本，以減少上市公

30、司財(cái)務(wù)舞弊的收益；（二） 中介機(jī)構(gòu)層面的防范措施1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制航天通信財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，很大程度上是財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信意識(shí)和法律意識(shí)不強(qiáng)烈，以至于他們成為上市公司舞弊的幫兇。他們?cè)诿鎸?duì)高層領(lǐng)導(dǎo)的造假要求時(shí)，沒(méi)有堅(jiān)守自己的職業(yè)操守，無(wú)視職業(yè)道德；在利益面前更是誠(chéng)信缺失，不計(jì)后果的幫助上市公司造假，嚴(yán)重破壞了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。目前我國(guó)對(duì)從事財(cái)務(wù)工作人員的教育不夠重視，只是有基本的道德規(guī)范，沒(méi)有切實(shí)的落實(shí)，雖然有繼續(xù)教育，但也只局限于掌握最新的會(huì)計(jì)知識(shí)，所以，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把職業(yè)道德教育作為一門必修課程，讓他們明白遵守職業(yè)道德只會(huì)使他們有良好的就業(yè)前景，得到豐厚的薪資報(bào)酬，這樣在很大程度上會(huì)

31、扼制舞弊的這種不良風(fēng)氣。2、規(guī)范并完善審計(jì)機(jī)構(gòu)管理從航天通信財(cái)務(wù)舞弊案件中可以看出，審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有履行其責(zé)任，出具虛假報(bào)告以謀取高額的不法收益，給投資者造成巨大的損失，同時(shí)也妨礙的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。所以，本文認(rèn)為，應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)一人獨(dú)大的情況。首先，我們應(yīng)該給注冊(cè)會(huì)計(jì)師分權(quán)，不應(yīng)該讓首席注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)一個(gè)人說(shuō)了算，讓其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也參與進(jìn)來(lái)，這樣權(quán)力制衡，可以減少舞弊的可能。其次，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展情況，相應(yīng)調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪資報(bào)酬，這樣可以讓他們形成正確的金錢觀和價(jià)值觀，不受利益誘惑，降低舞弊的可能。最后，建立相關(guān)的舞弊處罰制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊一經(jīng)查處，給予

32、其相應(yīng)的懲罰，讓他們心里有所顧忌和畏懼，同樣可以減少舞弊的可能。綜上所述，從中介機(jī)構(gòu)層面防范舞弊的措施可以歸納為：加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的教育，提高他們的誠(chéng)信意識(shí)和法律意識(shí)，遵守職業(yè)道德；其次是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，適當(dāng)?shù)姆謾?quán)，以相互監(jiān)督，改善薪資結(jié)構(gòu)，并制定嚴(yán)厲地懲處制度。（三）政府機(jī)構(gòu)層面的防范措施1、克服地方保護(hù)主義 在航天通信的這幾次舞弊案件中，浙江證監(jiān)局下發(fā)的都是整改措施而不是行政處罰，這對(duì)航天通信來(lái)講根本起不到一丁點(diǎn)的作用，如果整改有用的話，也就不會(huì)出現(xiàn)后面的這幾次舞弊事件了。我們只有從源頭出發(fā)才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。目前，政府考核官員的一項(xiàng)重要指標(biāo)就是“政績(jī)”，何為“政績(jī)”，說(shuō)到底也就是

33、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，你主管的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上升了，那么你的政績(jī)也就突出了，就有可能被升任，仕途一片光明了。所以要想改變這種局面，就要改變這種考核機(jī)制，這樣地方政府才不會(huì)為了政績(jī)而去偏袒上市公司的這種舞弊行為。2、加大現(xiàn)場(chǎng)檢查力度 航天通信的舞弊案件還是由投資者維權(quán)而浮出水面的，那么試問(wèn)，之前證監(jiān)局就沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查嗎？如果不檢查，那么在2010年4月13日發(fā)布的上市公司全面檢查辦法（以下簡(jiǎn)稱辦法）意義又何在呢？針對(duì)辦法的規(guī)定，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加大現(xiàn)場(chǎng)檢查力度，并適當(dāng)放寬突擊檢查的條件，多進(jìn)行突擊檢查，這樣使上市公司防不勝防，增加財(cái)務(wù)人員的心里壓力，以從根源上杜絕這種舞弊行為。3、政府要恪盡職守、執(zhí)法

34、必嚴(yán)在航天通信的舞弊案件中，我們知道政府是有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，沒(méi)有起到其應(yīng)有的作用。監(jiān)管執(zhí)法是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石，這句話近幾年來(lái)幾乎快被說(shuō)爛了，證券法也開(kāi)始修訂，但是即使法律制定的再好，不去實(shí)施又有什么用呢？財(cái)務(wù)造假是一個(gè)歷史性的問(wèn)題，政府應(yīng)該好好反思一下，不能把責(zé)任都推脫到上市公司和中介機(jī)構(gòu)身上，執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)厲打擊上市公司的舞弊行為，增加違法行為的成本，使舞弊者聞風(fēng)喪膽。針對(duì)投資者無(wú)法維權(quán)這一情況來(lái)看，各級(jí)法院應(yīng)該擴(kuò)大受理民事索賠案件的范圍，取消一系列不必要的前置性限制，降低中小投資者的訴訟成本。最后，政府應(yīng)當(dāng)完善法律法規(guī)，減少法律法規(guī)存在的漏洞，不讓違法者有機(jī)可趁，加大行政

35、和刑事處罰力度，絕不縱容姑息舞弊人員，更不能和舞弊者同流合污，這樣才能有效的防止財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。（四）結(jié)束語(yǔ)通過(guò)對(duì)航天通信公司的分析和研究，以及在前人對(duì)于類似財(cái)務(wù)舞弊案件分析的基礎(chǔ)上，本文詳細(xì)地描述了航天通信財(cái)務(wù)舞弊的原因、手段、影響，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地從公司自身、中介機(jī)構(gòu)層面以及政府層面等提出了相關(guān)的防范措施。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，證券市場(chǎng)的建立，政府方面應(yīng)該制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。根據(jù)對(duì)航天通信的分析，到目前為止，航天通信的四次財(cái)務(wù)舞弊都沒(méi)有得到解決，投資者的損失無(wú)人賠償，應(yīng)有的權(quán)益得不到保障的最主要的原因就是政府部門沒(méi)有盡到應(yīng)盡的責(zé)任，在此，希望

36、政府能夠陽(yáng)光執(zhí)法，真正做到為民做主，為民服務(wù)，不要令投資者寒心。當(dāng)然，航天通信財(cái)務(wù)舞弊只是個(gè)案，類似的舞弊案件多如牛毛，防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊不是一蹴而就的，我們要充分做好打持久仗的準(zhǔn)備，因?yàn)樗且豁?xiàng)有組織有預(yù)謀的，復(fù)雜的，系統(tǒng)的工程，反財(cái)務(wù)舞弊需要上市公司自身、中介機(jī)構(gòu)和政府三方面相互監(jiān)督，相互督促，全方位協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能有效防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件。參考文獻(xiàn)1桂高山.規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的措施J.財(cái)會(huì)研究，2009,（18）. 2范曉英.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為研究J.財(cái)會(huì)研究，2009,(16).3張秀清.博弈論視角下我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假研究J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2013(13) .4郭云.會(huì)計(jì)虛假信息的危害及治理措施J.財(cái)會(huì)研究，2009,（22）. 5王澤霞，張龍平美國(guó)獨(dú)立審計(jì)師揭露舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的研究成果及啟迪J.北京：審計(jì) 研究，2003（3）.6 歐陽(yáng)小慧，李雯媛.論會(huì)計(jì)信息失真美國(guó)安然案例分析N.中國(guó)青年政治學(xué)院學(xué)報(bào)，2004,(6)