淺析現代風險導向審計在我國的應用——從“中航油”案看新審計準則的實務運用(一)

1、淺析現代風險導向審計在我國的應用 從 “中航油 案看新審計準那么的實務運用 一 【摘要】 在國內外管理舞弊與審計失敗案件頻發(fā)， 我國公布新審計準那么的背景下， 本文選擇 對我國現階段如何應用現代風險導向審計方法的研究， 通過內容、 特征等方面重新認識審計 風險與現代風險導向審計， 利用“中航油 管理舞弊案例來分析新審計準那么的實務運用并提出 解決應用問題的一些方案， 以期對提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質量， 促進我國注冊會計師行業(yè) 的健康開展有所借鑒。關鍵字：現代風險導向審計、重大錯報風險、管理舞弊 Abstracthowtousethemeth,thisdissertatiInthebackgro

2、undofmoreandmorecasesaboutmanagementfraudorauditfailurewererevealedandCh inahasreleasednewauditingprinciples,thisdissertationchoosetheresearchingof odofmodernrisk- orientedauditinginChina tonewlyunderstandthecontentsandcharacitcesroisfat uditingriskandmodernrisk- orientedauditing.Accordingtothecaseo

3、f“ ChinaAviationOilontriestosimulatetheactualexercisingofChinesenewauditingprinciplesinordertobringforwardsome questionsandsolvingmethods,expectthesecanhelpimproveCICPAanceq'uasliatysasnudr acceleratethedevelopmentofChineseCPAindustry.Keywords:modernrisk-orientedauditing,materialmisstatementrisk

4、s,managementfraud 目錄 第一章審計風險的概念與根本特征 第一節(jié)文獻回憶 國內外對審計風險概念的代表性解釋 第二節(jié)本文對審計風險概念及主要特征的理解 第二章現代風險導向審計 第一節(jié)文獻回憶 對現代風險導向審計主要內容的兩種不同觀點 第二節(jié)本文對現代風險導向審計的理解 第三節(jié)現代風險導向審計的的審計流程以及對審計技術提出的新要求 第三章新審計準那么對我國應用現代風險導向審計的指導意義 第一節(jié)新準那么在運用現代風險導向審計方法上的進步 第二節(jié) “中航油 管理舞弊案例分析；應用 1141 號準那么 第四章我國影響現代風險導向審計運用的問題及解決建議 第一節(jié)影響我國現代風險導向審計運用

5、的一些問題 第二節(jié)針對這些問題的解決方法建議 資料來源與參考文獻 序言 在二十一世紀的頭幾年里，伴隨著很多跨國公司以及我國上市公司財務丑聞案的曝光， “財 務舞弊 與 “審計失敗 這兩個名詞已經被社會各階層的人們所廣泛關注。安然、世通等全球 托拉斯皆因舞弊被揭穿而使龐大的企業(yè)帝國在瞬間覆滅； 銀廣夏、 藍田股份、 科龍電器等上 市公司的財務造假也給我國的資本市場帶來了極其惡劣的影響?？梢哉f， 在這些案件中擔任審計工作的注冊會計師無論是單純的審計失敗，還是與企業(yè)勾結，協(xié)同舞弊，都難辭其咎。 于是， 不管是國際會計師行，還是中國外鄉(xiāng)注冊會計師們，都在加強職業(yè)道德教育，爭取重 新博得公眾信任的同時，

6、 也在對審計風險重新進行認識， 結合新時期的新特征， 繼續(xù)對審計 風險進行深入研究。 因此，降低審計風險，有效提高審計質量和審計效率， 重塑注冊會計師 良好的職業(yè)形象已經成為我國注冊會計師們的最大心愿， 同時也是我國注冊會計師行業(yè)當前 迫在眉睫的任務。所以，在這些客觀因素的共同作用下，現代風險導向審計與審計風險被緊密地聯(lián)系在一起。 于 2007 年 1 月 1 日正式實施的?中國注冊會計師審計準那么?在理念上和內容上貫徹了現代 風險導向審計的原那么要求，重新確立了新的審計風險模型。 本文在這樣的行業(yè)背景下， 選擇對我國現階段應用現代風險導向審計方法的研究， 以期通過 從概念、 特征等方面認識審

7、計風險， 利用案例來分析新審計準那么的實務運用并提出解決應用 問題的一些方案， 對提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質量， 促進我國注冊會計師行業(yè)的蓬勃開展有 所借鑒。審計風險的概念與根本特征風險， 是指一種狀態(tài)上的不確定。 這種不確定狀態(tài)可能導致收益的取得， 也可能導致?lián)p失的 發(fā)生。 但一般情況下人們往往注重風險的消極結果，即關注風險帶來的傷害、毀損、損失的 可能性。正因如此， 整個審計職業(yè)界才應該從根本做起， 重新認識審計風險，進而改良審計 技術，消除社會公眾對注冊會計師獨立審計的失望和擔憂。第一節(jié)文獻回憶 國內外對審計風險概念的代表性解釋 國際審計實務委員會IAFC發(fā)布的國際審計準那么將審計風險定義

8、為：審計風險是財務報表中存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當審計意見的風險。 國內學者徐政旦、 胡春元認為： “審 計風險概念從廣義上解釋， 不僅包括審計過程的缺陷導致審計結果與實際不符而產生損失的 責任風險，而且包括營業(yè)失敗可能導致公司無力償債或倒閉所可能對審計師或審計組織產生 傷害的營業(yè)風險。 ；謝榮認為： “審計風險是審計人員經過對企業(yè)財務報表進行審查后，對 財務報表的公允性發(fā)表了不恰當的審計意見而可能導致的行政責任、 民事責任和刑事責任。 已經正式實行的?中國注冊會計師審計準那么第1101號一刪務報表審計的目的和一般原那么?對審計風險的概念表述為： “審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會

9、計師發(fā)表不恰當 審計意見的可能性。 第二節(jié)本文對審計風險概念及主要特征的理解一、對概念的理解上述對審計風險概念的權威性解釋， 徐政旦胡春元的觀點較全面， 而其他觀點主要局限于 “財 務報表存在重大過失而發(fā)表了不恰當意見的審計報告 這一層面，并沒有表達審計活動所存 在的全部風險。 本文認為， 審計風險的概念應從廣義上理解， 只要是與審計主體審計師發(fā)生 損失的可能性相關的因素， 都應屬于審計風險的范疇。 同樣， 審計活動除了對財務報表進行 審計外，還有許多其他工作內容。二、對主要特征的理解1 、客觀性 審計風險是絕對存在、 不可防止的。 不同的審計程序與審計方法， 還有注冊會計師主觀上的 職業(yè)判斷

10、，都決定了審計風險的客觀性。抽樣審計方法是現代審計的一個顯著特征， 它根據總體中的局部樣本的特性來推斷總體的特 性。但是這個過程多少會產生一些誤差， 而這種誤差是不可能完全消除的。 在此， 注冊會計 師就要承當因誤差而形成錯誤審計結論的風險。 即使詳細審計， 由于經濟業(yè)務的復雜性、 管 理人員素質等客觀因素， 審計結果不能反映實際的情況仍會存在。 同時， 注冊會計師也要為 自己本身的執(zhí)業(yè)水平承當不能做出正確判斷的風險。 因此，我們只能在有限的空間和時間內 控制審計風險，降低其發(fā)生的頻率和減少帶來的損失。2、普遍性 審計風險通過最終審計結論與預期的偏差表現出來， 這種偏差是由多方面的風險因素引起

11、的。 在審計活動的每個階段乃至每個環(huán)節(jié)的進行中， 都會存在表現形式不同的風險因素， 在任一 環(huán)節(jié)發(fā)生審計失誤，最終審計風險都會加大。因此，審計風險具有普遍性。3、潛在性 隨著現代資本市場的開展， 執(zhí)業(yè)的注冊會計師不僅承當著審計責任， 同時還承當著對投資者 與社會群眾的廣泛的社會責任， 這就決定了注冊會計師即使在沒有因發(fā)生顯性風險而引發(fā)審 計責任的情況下， 其承當的審計風險在一定時期里也仍具有潛在性。 審計風險是在錯誤被揭 露之后才會表達出來， 假設錯誤沒有被揭露， 即在無意中被各方接受， 那么由此而應承當的責任 或遭受的損失就不會實現。 所以， 審計風險具有潛在性， 它對注冊會計師構成損失的過

12、程是 一個顯化的過程，但這個過程是否會有結果，只是一種可能。4、無意性 如果注冊會計師在主觀上并未意識到風險的嚴重性， 在無意中接受了審計風險， 也就有可能 在無意中承當審計風險可能帶來的嚴重后果。 只有在明確 “審計風險具有無意性 這個前提下， 審計人員才會努力設法降低審計風險， 探討對審計風險的控制也才有意義。 如果注冊會計師 成心舞弊，也就談不上控制審計風險，那么由此承當的責任并不是真正意義上的審計風險。5、可控性 現代審計的指導思想從制度根底審計開展到風險導向審計的過程說明， 審計業(yè)界一直在逐步 向主動控制審計風險的方向開展。 我們應當正確認識審計風險的可控性， 不必畏懼審計風險， 只

13、要識別了重點風險領域， 并采取相應的措施， 進行有針對的管理， 就可以將審計風險控制 在一定的范圍之內。所以，建立切實有效的風險防范機制是至關重要的?？傊?， 對審計風險的研究是一個持續(xù)開展的過程， 目前要做的是從更宏觀的角度， 針對審計 風險特征的新方面， 有的放矢地去研究如何在審計實務中識別和控制風險， 并通過各種新方 法落實到具體審計程序中， 而不是僅僅在審計方案階段分析風險。 注冊會計師應當更多地從 現代企業(yè)經營風險、 管理層風險管理的角度來關注財務和會計信息， 而不是僅僅從檢查財務 數據公允性的角度關注財務報表和會計賬目。 本文就是在現階段審計風險環(huán)境下， 討論現代 風險導向審計的方法

14、和應用，最終的目的還是在于有效控制審計風險。第二章現代風險導向審計 第一節(jié)文獻回憶 對現代風險導向審計主要內容的兩種不同觀點 一、以經營風險分析為主要內容謝榮認為， “現代風險導向審計對固有風險認識處理包括會計報表工程本身的風險外，而更 多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經營風險， 現代風險導向審計應該是以被審單位的經營風險分析 為導向的一種審計 ；陳志強認為， “經營風險在一定情況下可能會威脅到企業(yè)的持續(xù)經營， 而持續(xù)經營是財務會計核算的一個根本前提， 審計人員關注被審計單位經營風險的目的多在 于此 。這些主流一線專家的觀點說明了目前國內對 “經營風險分析是現代風險導向審計的主 要內容 這一解釋是持肯

15、定態(tài)度的。二、以發(fā)現管理舞弊為主要內容 該觀點的代表學者王澤霞認為， “管理舞弊是管理層試圖以舞弊財務報表為手段獲得更多的 時機利益， 獨立審計師如不能查出這種對報表使用者利益有重大影響的舞弊行為， 就必須承 擔法律責任， 管理層與審計人員之間存在嚴重的利益沖突， 因此管理層不可能真心地配合獨 立審計師有效地實施審計工作。 因此， “管理舞弊為高風險審計領域，會計報表審計應以重 點識別和判斷管理舞弊的風險為審計工作的切入點， 開展以查找管理舞弊為核心的風險導向 審計。 由此可見，以審計管理舞弊為主要內容這一觀點，也是比擬切合當前外部審計需要 應對的企業(yè)內部管理舞弊日益增多，加大審計風險，影響審

16、計效果這一事實的。 第二節(jié)本文對現代風險導向審計的理解 一、現代風險導向審計的概念 現代風險導向審計是相對傳統(tǒng)的風險導向審計審計風險=固有風險 * 控制風險 *檢查風險而言的， 是指注冊會計師立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析， 并以被審單位的經營風險為出發(fā) 點，以識別、評估和控制企業(yè)的重大錯報風險為核心，綜合運用戰(zhàn)略管理分析工具，對高風 險領域進行重點審計，將檢查風險降低到可接受水平的一種審計模式。 二、現代風險導向的主要特征1、審計重心轉移?，F代風險導向審計程序的重心從以測試為中心轉變到以最初的風險評估 為中心。這一轉移具有重要意義，真正表達了風險導向的理念。對風險的根源進行評估，從 本質上看問

17、題， 才不會被問題的現象所迷惑， 而做出錯誤的判斷。 也可以說根本完成了由被 動審計到主動審計的轉變。2、風險評估的重心由控制風險評估轉變到重大錯報風險的綜合分析評估。現代企業(yè)中假設存 在舞弊現象， 以管理舞弊為源頭的自上而下的舞弊遠遠多于單純性的基層員工舞弊， 而重大 錯報風險主要與管理舞弊相關。 現代風險導向審計的風險評估就是針對重大錯報風險， 發(fā)現 管理舞弊。3、風險評估從零散走向結構化。傳統(tǒng)風險導向審計將固有風險與控制風險兩大源自審計對 象的關鍵風險分割開來， 進行相對獨立的分析評估， 缺乏整體性； 現代風險導向審計將這兩 大風險綜合為重大錯報風險， 進行系統(tǒng)化的分析， 從更多方面把風險因素有機地聯(lián)系在一起， 有利于從宏觀上把握風險的整體性。4、