企業(yè)所得稅法律制度2

1、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)二、收入（）（二）不征稅收入（P359）1.財(cái)政撥款2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定“繳納”的政府性基金（由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金）、行政事業(yè)性收費(fèi)（由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)“收取”的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定“收取并上繳財(cái)政”的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納

2、稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的“財(cái)政性資金”，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得的“財(cái)政補(bǔ)助收入”（按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入），準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（

3、三）免稅收入（2010年多選題）（P382P384）1.國債利息收入。（2011年綜合題）2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！景咐烤硟?nèi)甲公司（適用稅率為25%）持有境內(nèi)乙公司（適用稅率為15%）10的股權(quán)，2011年甲公司從乙公司分回85萬元的紅利（稅后利潤），站在甲公司的角度，這85萬元的紅利屬于免稅收入。為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施條例明確規(guī)定，不要求納稅人補(bǔ)繳稅率差（甲公司無需補(bǔ)稅）。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！窘忉?】對(duì)所有來自非上市公司的股息、紅利收入，免稅?！窘忉?】對(duì)來自

4、上市公司的股息、紅利收入：（1）連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上的，免稅；（2）不足12個(gè)月的，征稅。4.符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括以下收入（2011年新增）：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除企業(yè)所得稅法第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！纠}1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。（20

5、10年）A.財(cái)政撥款B.國債利息C.物資及現(xiàn)金溢余D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金【答案】ACD【解析】（1）選項(xiàng)AD：屬于不征稅收入（而非免稅收入）；（2）選項(xiàng)C：屬于應(yīng)當(dāng)征稅的收入?！纠}2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。A.符合條件的非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入B.符合條件的非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入C.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)持有中國境內(nèi)上市公司股票的時(shí)間不足12個(gè)月取得的股息、紅利收入D.財(cái)政撥款【答案】AB【解析】（1）選項(xiàng)C：屬于應(yīng)當(dāng)征稅的收入；（2）選項(xiàng)D：

6、屬于不征稅收入（而非免稅收入）。三、稅前扣除項(xiàng)目（）（P360）（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1.工資薪金支出（P366）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！窘忉尅抗べY薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超

7、過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（2011年綜合題）（3）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)

8、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（2011年綜合題）（P361）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！景咐考坠?011年度銷售收入為2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元，且能提供有效憑證。在本題中：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)×6025×6015（萬元）>銷售收入×52000×510（萬元）；（2）在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元，納稅調(diào)整增加額為15萬元。【解釋1】在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告

9、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額時(shí)，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、視同銷售收入等，即包括會(huì)計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但不包括“營業(yè)外收入”?！窘忉?】銷售（營業(yè)）收入應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)”用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售（營業(yè)）的收入額?！窘忉?】收入是不含增值稅的收入。5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（2011年綜合題）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

10、【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)?！窘忉?】收入的標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)相同?！窘忉?】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！景咐考坠?011年度銷售收入為4000萬元，廣告費(fèi)扣除限額4000×15600（萬元）：（1）如果實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為500萬元，則稅前可以扣除500萬元；（2）如果實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為800萬元，則稅前可以扣除600萬元，超過的200萬元準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6.公益性捐贈(zèng)（2011年綜合題）（P364）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在“年度利潤總額”

11、12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！窘忉?】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤?！窘忉?】公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過“公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門”進(jìn)行的捐贈(zèng)，具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)?！窘忉?】納稅人“直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是（

12、）。A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)C.納稅人通過電視臺(tái)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)【答案】D【解析】允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。7.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（P363）非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。8.借款費(fèi)用（P362）（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能

13、達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實(shí)施條例的規(guī)定扣除?！窘忉尅拷杩钯M(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。9.利息支出（2011年綜合題）（P363）（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

14、時(shí)，下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除的有（ ）。A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出C.金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出D.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出【答案】ACD【解析】（1）選項(xiàng)ACD：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予全額扣除；（2）選項(xiàng)B：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出（P405P407）由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前扣除，而股東獲得的股息不能在稅前扣除，納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時(shí)，常?？桃庠O(shè)計(jì)資金來源結(jié)構(gòu)，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與權(quán)益的比率，形成“資本弱化”。因此，許多國家在稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例作出限制。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不得扣除的利息支出年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息