風(fēng)險(xiǎn)評估完整版

1、第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評估第四編 第十二章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)測試流程的核心內(nèi)容是對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對。如下圖 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)章 次節(jié)次內(nèi)容重點(diǎn)第十三章風(fēng)險(xiǎn)評估第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估概述第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論重要第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制重要第五節(jié)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要第十四章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第一節(jié)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施第二節(jié)針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三節(jié)控制測試重要第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序重要本編考試題型主要是選擇題和綜合題；綜合題的出題思路是結(jié)合

2、第五編財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)；考查注冊會計(jì)師如何識別財(cái)務(wù)報(bào)表“重要項(xiàng)目”的“重要認(rèn)定”是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何設(shè)計(jì)特定的實(shí)質(zhì)性程序。第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評估通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)本章考情分析2012年教材主要變化本章重難點(diǎn)精講跨章節(jié)知識點(diǎn)提示講義提綱本章考情分析 年份題型2009年2010年2011年單項(xiàng)選擇題1題1分多項(xiàng)選擇題4題4分4題4分簡答題綜合題0.3題4.5分0.25題5分0.4題6分合計(jì)8.5分9分7分本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下十個(gè)問題：1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序（教材P206圖11-1）；2.項(xiàng)目組內(nèi)部討論（目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式

3、）；3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P210）；4.了解內(nèi)部控制的深度（教材P220）；5.了解內(nèi)部控制的局限性（教材P223）；6.了解控制環(huán)境內(nèi)容（教材P223）；7.了解控制活動內(nèi)容（教材P230）；8.評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P244表11-6）；9.評估“特別風(fēng)險(xiǎn)”（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)，教材P247）；10.評估“僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”（教材P249表11-8）。2012年教材主要變化 本章教材內(nèi)容在2011年基礎(chǔ)上基本未變。本章重難點(diǎn)精講第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估概述一、對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測試流程的要求二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序一、對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測試流程

4、的要求（教材P204）1.必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序3.將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤4.針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序5.將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任【相關(guān)說明】審計(jì)測試流程的核心就是對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估與應(yīng)對三大環(huán)節(jié)，以上第1、2項(xiàng)屬于“識別”要求，第3項(xiàng)屬于“評估”要求，第4、5項(xiàng)屬于“應(yīng)對”要求。二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序（教材P205）（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用（三）了解時(shí)對職業(yè)判斷的要求（四）評價(jià)

5、了解程度的恰當(dāng)性（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性（教材P205）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是“風(fēng)險(xiǎn)評估”的基礎(chǔ)和前提，是注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用（教材P205）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2.考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3.識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，

6、以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；6.評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性?！纠}1·單選題】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，以下你對注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用的觀點(diǎn)中不能認(rèn)同的是（ ）。A.只有通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)B.只有通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值C.只有通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平D.只有通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能識別需要特別考慮的領(lǐng)域【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師通過

7、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估的是財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序降低的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）了解時(shí)對職業(yè)判斷的要求（教材P205）1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終；2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。（四）評價(jià)了解程度的恰當(dāng)性（教材P205）1.評價(jià)對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么，了解的程度就是

8、恰當(dāng)?shù)?。第十一?風(fēng)險(xiǎn)評估第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源二、其他審計(jì)程序和信息來源三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源（教材P205-P207）（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的定義（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的（三）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容（四）對風(fēng)險(xiǎn)評估程序理解的歸納總結(jié)（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的定義（教材P205）風(fēng)險(xiǎn)評估程序是指注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的（教材P205）注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

9、險(xiǎn)，包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【相關(guān)鏈接】針對評估的“財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)當(dāng)如何制定總體應(yīng)對措施？（12.1，教材P250）針對評估的“認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序？ （12.2，教材P253）（三）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容（教材P205）注冊會計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序；3.觀察和檢查（三）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容（教材P206）檢查 詢問管理層和內(nèi)部其他人員 觀察和 分析程序 圖11-1 風(fēng)險(xiǎn)評估程序【例題2·多選題】A注冊

10、會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊會計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序有（ ）。A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制【答案】ABC【解析】本題考查風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容?！帮L(fēng)險(xiǎn)評估程序”是注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序的總稱，包括詢問、分析程序、觀察和檢查，故選項(xiàng)A、B、C正確；而選項(xiàng)D重新執(zhí)行則是控制測試程序。1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員（教材P206）注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)

11、務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，或?yàn)樽R別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。例如：（1）直接詢問治理層（了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境）。（2）直接詢問內(nèi)部審計(jì)人員（了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否根據(jù)

12、實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施）。（3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工（評價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的恰當(dāng)性）。（4）直接詢問內(nèi)部法律顧問（了解比如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排和合同條款的含義等）。（5）直接詢問營銷或銷售人員（了解被審計(jì)單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排）。2.分析程序（教材P206）在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考

13、慮這些比較結(jié)果。3.觀察和檢查（教材P207）（1）觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動（對被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實(shí)施內(nèi)部控制的了解）（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度建立健全情況）（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告（了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)）（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備（了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動及其重大影響因素）（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過程（穿行測試）（四）對風(fēng)險(xiǎn)評估程序理解的歸納總結(jié)（教材P205）1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序的本質(zhì)是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段；2.風(fēng)險(xiǎn)評估

14、程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的有效組合；3.風(fēng)險(xiǎn)評估程序目的在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序是注冊會計(jì)師審計(jì)中必須程序，注冊會計(jì)師如果未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序就不能評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除外）。二、其他審計(jì)程序和信息來源（教材P207-208）（一）其他審計(jì)程序（二）其他信息來源（一）其他審計(jì)程序（教材P207）從被審計(jì)單位外部獲取信息實(shí)施其他審計(jì)程序識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。閱讀外部信息也可能有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行

15、、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。（二）其他信息來源（教材P208）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。1.對新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。2.對連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計(jì)作總體評價(jià)，并更新對被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。3.注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有

16、助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三、項(xiàng)目組內(nèi)部討論（教材P208）（一）項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)（掌握基本觀點(diǎn)）（二）項(xiàng)目組討論的目標(biāo)（重點(diǎn)掌握）（三）項(xiàng)目組討論的內(nèi)容（重點(diǎn)掌握）（四）參與討論的人員（重點(diǎn)掌握）（五）項(xiàng)目組討論的時(shí)間（六）項(xiàng)目組討論的方式（一）項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)（掌握基本觀點(diǎn)，教材P208）1.項(xiàng)目組討論是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對措施、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，甚至評價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作過程中的一種專業(yè)工作要求。2.項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。（二）項(xiàng)

17、目組討論的目標(biāo)（重點(diǎn)掌握，教材P208）實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的在于明確以下方面：1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性；2.了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響?！纠}3·多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有（ ）。A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作C.分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解D.考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性【答案】BC

18、D【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要目的。項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面。選項(xiàng)B、C、D是項(xiàng)目組討論的主要目的。（三）項(xiàng)目組討論的內(nèi)容（重點(diǎn)掌握，教材P208）1.被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性?！纠}4·多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有（ ）。A.管理層是

19、否傾向于高估或低估收入B.管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題C.會計(jì)政策是否發(fā)生重大變化D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)【答案】ABCD【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A是舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；選項(xiàng)B的事項(xiàng)會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；選項(xiàng)C屬于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域與方式；選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（四）參與討論的人員（重點(diǎn)掌握，教材P209）項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。（五）項(xiàng)目組討論

20、的時(shí)間（教材P209）在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。（六）項(xiàng)目組討論的方式（教材P209）項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評估第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素（重點(diǎn)掌握）三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（理解掌握）四、了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（理解掌握）五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（理解掌握）六、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)（重點(diǎn)掌握）一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（

21、教材P210）圖11-2 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（重點(diǎn)掌握，教材P210-212）（一）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境（三）了解其他外部因素的內(nèi)容（四）了解的重點(diǎn)和程度（一）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（重點(diǎn)掌握，教材P210）圖11-3 了解行業(yè)狀況的內(nèi)容【相關(guān)說明】圖11-3的內(nèi)容屬于注冊會計(jì)師了解的被審計(jì)單位所在行業(yè)的“非財(cái)務(wù)信息”，也是被審計(jì)單位的外部信息。在實(shí)際審計(jì)工作中注冊會計(jì)師必須了解這些“非財(cái)務(wù)信息”，在“風(fēng)險(xiǎn)評估”的綜合題中每年都會以不同的表述形式出現(xiàn)這些“非財(cái)務(wù)信息”，不論是在實(shí)際審計(jì)工作中還在考

22、試中，我們了解這些“非財(cái)務(wù)信息”都是為了“識別”財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且屬于必不可少的內(nèi)容。（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境（重點(diǎn)掌握，教材P211）1.會計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架；3.對被審計(jì)單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；4.稅收政策；5.目前對被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；6.影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。【相關(guān)說明】了解“法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境要求”便于我們識別財(cái)務(wù)報(bào)表中需要披露的事項(xiàng)，比如需要披露或有事項(xiàng)是否沒有披露。可能出現(xiàn)在“風(fēng)險(xiǎn)評估”的綜合題

23、中。（三）了解其他外部因素的內(nèi)容（重點(diǎn)掌握，教材P211）1.總體經(jīng)濟(jì)情況；2.利率；3.融資的可獲得性； 4.通貨膨脹水平或幣值變動。【相關(guān)說明】了解“其他外部因素的內(nèi)容”便于我們從被審計(jì)單位的行業(yè)外部識別財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會出現(xiàn)在“風(fēng)險(xiǎn)評估”的綜合題中。（四）了解的重點(diǎn)和程度（重點(diǎn)掌握，教材P211）1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上（1）對從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況；（2）對金融機(jī)構(gòu)，注冊會計(jì)師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)

24、濟(jì)政策；（3）對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計(jì)師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的成員（1）建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計(jì)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動機(jī)和壓力。三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（理解掌握，教材P212）（一）了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容（二）了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的（理解掌握）（一）了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容（教材P212）圖11-4 了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容（二

25、）了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的（理解掌握，教材P212）1.了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程；2.良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；3.了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題；4.了解經(jīng)營活動有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；5.了解投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化；6.了解籌資活動有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位

26、在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。四、了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（教材P214）1.重大和異常交易的會計(jì)處理方法；2.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；3.會計(jì)政策的變更；4.新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。【相關(guān)說明】如果被審計(jì)單位會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，則屬于“錯(cuò)報(bào)”。注冊會計(jì)師對已經(jīng)識別的“錯(cuò)報(bào)”應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。 “錯(cuò)報(bào)”調(diào)整事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容，會出現(xiàn)在“審計(jì)報(bào)告”的綜合題中。五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（理解掌握，教材P215）（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與

27、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的含義（二）在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（掌握基本觀點(diǎn)）（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的含義（理解掌握，教材P215）1.目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。2.戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（二）在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)掌握，教材P215-216）1.行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）；

28、2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確）；4.新的會計(jì)要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會計(jì)處理成本增加）；5.監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加）；6.本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會）；7.信息技術(shù)的運(yùn)用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；8.實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計(jì)要求的影響（例如，潛在

29、的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整）?！鞠嚓P(guān)說明】在2010年綜合階段試題中，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)考查過注冊會計(jì)師識別被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的知識點(diǎn)。（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（掌握基本觀點(diǎn)，教材P216）1.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；2.并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。六、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)（重點(diǎn)掌握，教材P217）（一）在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的信息（二）關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)

30、果（三）了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評價(jià)的目的（一）在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的信息（理解掌握，教材P217）1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；3.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告；4.員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；5.被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較?！鞠嚓P(guān)說明】注冊會計(jì)師識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一是實(shí)施分析程序，以上內(nèi)容屬于分析程序時(shí)需要考慮的“預(yù)期關(guān)系”，常常結(jié)合第十七章第一節(jié)的內(nèi)容在“風(fēng)險(xiǎn)評估”綜合題中考查。（二）關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（理解掌握，教材P217）1.

31、關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（三）了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評價(jià)的目的（理解掌握，教材P217）1.考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力；2.深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。壓力（動機(jī)）借口機(jī)會第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素二、了解內(nèi)部控制的定位（教材P219）三、了解內(nèi)部控制的深度（教材P220）四、了解內(nèi)部控制的方式（教材P221）五、了解內(nèi)部控制固有局限性（教材P223）六、了解控制環(huán)境（教材P223）七、了解控制活動（教材P230

32、）八、在整體層面了解內(nèi)部控制（教材P234）九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（教材P235）第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評估 一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（教材P218）圖11-5 內(nèi)部控制目標(biāo)與要素1.內(nèi)部控制的含義（理解掌握）內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。2.內(nèi)部控制的目標(biāo)（理解掌握）（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。3.

33、內(nèi)部控制的要素（理解掌握）（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評估過程；（3）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通（注意理解）；（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。二、了解內(nèi)部控制的定位（重點(diǎn)掌握，教材P219）注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。三、了解內(nèi)部控制的深度（重點(diǎn)掌握，教材P220）（一）了解內(nèi)部控制深度的含義（二）內(nèi)部控制了解流程（三）評價(jià)控制的設(shè)計(jì)（四）了解內(nèi)部控制的方法（五）了解內(nèi)部控制不同于控制測試（一）了解內(nèi)部控制深度的含義（重點(diǎn)掌握，教材P220）對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對內(nèi)部控制了解的程度。包括

34、評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。（二）內(nèi)部控制了解流程（教材P220）圖11-6 內(nèi)部控制了解流程（三）評價(jià)控制的設(shè)計(jì)（重點(diǎn)掌握，教材P220）注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。1.評價(jià)控制的設(shè)計(jì)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。2.確定控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。（四）了解內(nèi)部控制的方法（重點(diǎn)掌握，教材P220）注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：1.詢問被審計(jì)單位人員；2.觀察特定控制的運(yùn)

35、用；3.檢查文件和報(bào)告；4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)?！纠}5·單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2009年新制度)）在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，下列審計(jì)程序中可能無法實(shí)現(xiàn)這一目的的是（ ）。A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序C.觀察員工執(zhí)行的控制活動D.檢查文件和記錄【答案】B【解析】本題考查了解內(nèi)部控制的程序。了解內(nèi)部控制的目的是評價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行，了解內(nèi)部控制的程序包括詢問被審計(jì)單位

36、的人員、觀察特定控制的運(yùn)用、檢查文件報(bào)告以及穿行測試，故選項(xiàng)中A、C、D正確。而選項(xiàng)B的分析程序無法用來評價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行，因?yàn)榉治龀绦蚴亲詴?jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來評價(jià)財(cái)務(wù)信息，而內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行不是財(cái)務(wù)信息?！敬┬袦y試】1.穿行測試即追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（教材P221）。2.執(zhí)行穿行測試可以獲取的審計(jì)證據(jù)（教材P241/6）。【例題6·多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計(jì)師執(zhí)行穿行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的

37、有（ ）。A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B.識別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)C.評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行【答案】ABCD【解析】本題考查穿行測試的作用。注冊會計(jì)師執(zhí)行穿行測試可獲得以下有關(guān)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄等證據(jù)：（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對重要交易的了解是完整的；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評估控制設(shè)計(jì)的有效性；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。（五）了解內(nèi)部控制不同于控制測試（重點(diǎn)掌握，教材P221）1.了解內(nèi)部控制是評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其是否運(yùn)行，控制測試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

38、即實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.對于一項(xiàng)自動化控制，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，否則注冊會計(jì)師對控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。【例題7·單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2009年原制度)）在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（ ）。A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效率B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效【答案】B【解析】本

39、題考查了解內(nèi)部控制與測試內(nèi)部控制的區(qū)別。了解內(nèi)部控制包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行這兩層含義。其中，“評價(jià)控制的設(shè)計(jì)”是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；“控制得到執(zhí)行”是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。選項(xiàng)B是“評價(jià)控制的設(shè)計(jì)”，屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。四、了解內(nèi)部控制的方式（重點(diǎn)掌握，教材P222、P265）（一）自動化控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（二）人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（一） 自動化控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)掌握，教材P222）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：1.所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況

40、并存；2.未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易，多個(gè)同戶同時(shí)訪問同一數(shù)據(jù)庫可能造成特定風(fēng)險(xiǎn)；3.信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；4.未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；5.未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；6.未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；7.不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；8.可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。（二）人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)掌握，教材P222）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：1.人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；2.人工控制可能不具有一貫性；3.人工控制可能更容

41、易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。五、了解內(nèi)部控制固有局限性（重點(diǎn)掌握，教材P223）內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證(教材P218)。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。3.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能。5.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適

42、用。六、了解控制環(huán)境（重點(diǎn)掌握，教材P223）1.控制環(huán)境的定義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。2.了解控制環(huán)境的要求在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。3.了解控制環(huán)境的要素（教材P223-226）在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：（1）對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層

43、的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；（6）人力資源政策與實(shí)務(wù)?！纠}8·單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在了解甲公司控制環(huán)境時(shí)， A注冊會計(jì)師通?？紤]的因素是（ ）。A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動化成分C.甲公司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識D.會計(jì)信息系統(tǒng)【答案】C【解析】本題考查了解控制環(huán)境的內(nèi)容。選項(xiàng)A和B是內(nèi)部控制的方式，選項(xiàng)D是內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通要素，三者都不屬于控制環(huán)境的內(nèi)容；選項(xiàng)C屬于控制環(huán)境的內(nèi)容。注冊會計(jì)師了解控制環(huán)境的內(nèi)容包括：（1）對

44、誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配； （6）人力資源政策與實(shí)務(wù)。七、了解控制活動（重點(diǎn)掌握，教材P230）（一）控制活動的含義及要素（二）了解控制活動的重點(diǎn)（三）了解整體層面控制活動應(yīng)考慮的主要因素（一）控制活動的含義及要素（重點(diǎn)掌握，教材P230）控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。1.授權(quán)（教材231）（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策；（2）特別授權(quán)是指管

45、理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。2.業(yè)績評價(jià)（教材P231）（1）被審計(jì)單位分析評價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異；（2）綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較；（4）評價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動的業(yè)績(如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回)；（5）對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。3.信息處理（教材P231）（1）了解信息技術(shù)的一般控制；（2）了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制?！鞠嚓P(guān)鏈接】 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)（9.3，教材P183）4.實(shí)物控制（教材P231）（1）了解對資

46、產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施；（2）對訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；（3）定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計(jì)記錄相核對。5.職責(zé)分離（教材P231）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。【相關(guān)鏈接】 1.銷售業(yè)務(wù)流程中的職責(zé)分離（13.1，教材P281）； 2.采購業(yè)務(wù)流程中的職責(zé)分離（14.1，教材P311）3.貨幣資金管理中的職責(zé)分離（16.1，教材P357）【例題9·單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲

47、公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2009年新制度)）職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（ ）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離【答案】B【解析】本題考查控制活動的職責(zé)分離。注冊會計(jì)師了解控制活動的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。選項(xiàng)B正確。（二）了解控制活動的重點(diǎn)

48、（重點(diǎn)掌握，教材P231）在了解控制活動時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)?！鞠嚓P(guān)鏈接】教材P220圖11-2。（三）了解整體層面控制活動應(yīng)考慮的主要因素（重點(diǎn)掌握，教材P233倒數(shù)第1段、結(jié)合教材P234圖11-3 ）注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位整體層面控制活動進(jìn)行的了解和評估，主要是針對被審計(jì)單位的一般控制活動，特別是信息技術(shù)一般控制。八、在整體層面了解內(nèi)部控制（教材P234）圖11-3 整體層面和業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系（一）對整體層面內(nèi)部控制了解的人員（教材P234）對整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目

49、組中對被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。（二）對整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)（教材P234）1.對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。2.注冊會計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。（三）對整體層面內(nèi)部控制了解的方法（教材P234）1.詢問被審計(jì)單位人員；2.觀察特定控制的應(yīng)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.執(zhí)行穿行測試。（四）對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容（教材P234）在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控

50、制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行?！鞠嚓P(guān)鏈接】結(jié)合教材P234圖11-3。（五）對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄（教材P235）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄，并對影響注冊會計(jì)師對整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。（六）整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系（教材P235）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計(jì)師在評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。【相關(guān)鏈接】結(jié)合教材P249表11-8

51、。九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（教材P235）圖11-3 整體層面和業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系（一）對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的時(shí)間（教材P235）在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定?！鞠嚓P(guān)鏈接】結(jié)合教材P234圖11-3。（二）對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟（教材P235）1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別（比如第13-16章的各重要交易）；2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解（比如教材P287表13-6的第1列）；3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；4.識別和了解相關(guān)控制（比如教材P287表13-6的第2、3列

52、）；5.執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解（比如教材P287表13-6的第4列）；6.進(jìn)行初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估，注冊會計(jì)師對控制的評價(jià)結(jié)論可能是：（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。（教材P242）第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評估第五節(jié) 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正一、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材249頁）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和

53、披露認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 描述對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定 考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【相關(guān)鏈接】結(jié)合教材P249表11-8。 一、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材244頁）（一）評估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （二）評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （三）考慮控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 （四）考慮控制活動對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 （五）考慮財(cái)

54、務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 （一）評估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)掌握，教材P244）1.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施有關(guān)；2.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。（二）評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（教材P245） 在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險(xiǎn)；2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； 3.評估識別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；教材表11-6 風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素 1已識別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表層次1源于薄弱的被審計(jì)單位層次內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制；2特別風(fēng)險(xiǎn)；3與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素；4管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分享導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次1與完整性、準(zhǔn)確性、存在或計(jì)價(jià)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)：（1）收入、費(fèi)用和其他交易；（2）賬戶余額；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露。2可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)內(nèi)容控制程序1特別風(fēng)險(xiǎn)；2用于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識別風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)