利潤的構(gòu)成與利潤分配(powerpoint 25頁)

1、第十三章第十三章 利利 潤潤第一頁，共二十五頁。利潤利潤(lrn)的構(gòu)成的構(gòu)成所得稅所得稅利潤分配利潤分配第二頁，共二十五頁。第一節(jié)第一節(jié) 利潤利潤(lrn)的構(gòu)成的構(gòu)成一、利潤的定義和內(nèi)容一、利潤的定義和內(nèi)容 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括(boku)收入減費用后的凈額、收入減費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。 （1）收入減費用的凈額，即營業(yè)利潤，是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用）收入減費用的凈額，即營業(yè)利潤，是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動發(fā)生的收入與費用的差額。權(quán)等活

2、動發(fā)生的收入與費用的差額。 （2）直接計入當(dāng)期利潤的利得，主要包括營業(yè)外收入（如處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交）直接計入當(dāng)期利潤的利得，主要包括營業(yè)外收入（如處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等）、公允價值變動收益。收入的應(yīng)付款項等）、公允價值變動收益。 （3）直接計入當(dāng)期利潤的損失，主要包括營業(yè)外支出（如處置非流動資產(chǎn)損失、非貨）直接計入當(dāng)期利潤的損失，主要包括營業(yè)外支出（如處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣

3、性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等）、公允價值變動幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等）、公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失等。損失、資產(chǎn)減值損失等。 第三頁，共二十五頁。二、利潤的構(gòu)成二、利潤的構(gòu)成 （一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤指企業(yè)一定期間生產(chǎn)營業(yè)利潤指企業(yè)一定期間生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤，是企業(yè)利潤總額的主經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤，是企業(yè)利潤總額的主要組成部分，是營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅費，再減去銷售費用、管理費用和財務(wù)費用要組成部分，是營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅費，再減去銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等后的金額

4、。其計算公式如下：等后的金額。其計算公式如下： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅費期間費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅費期間費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益投資凈損益投資凈損益 （二）利潤總額（二）利潤總額 利潤總額是企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即稅前利潤總額是企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即稅前利潤總額。利潤總額。 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 （三）凈利潤（三）凈利潤 凈利潤是企業(yè)一定期間的稅前利潤總額減去所得稅后的凈額。凈利潤是企業(yè)一定期間的稅前利潤總額減去所得稅后的凈額

5、。 凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用第四頁，共二十五頁。三、利潤形成的核算三、利潤形成的核算 （一）營業(yè)外收支的內(nèi)容與會計處理（一）營業(yè)外收支的內(nèi)容與會計處理 企業(yè)的營業(yè)外收支是指與企業(yè)的正常企業(yè)的營業(yè)外收支是指與企業(yè)的正常(zhngchng)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支，經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支，這些收支偶發(fā)性很強(qiáng)，前后不發(fā)生聯(lián)系，而且每項收入、支出往往是彼此孤立的，收入這些收支偶發(fā)性很強(qiáng)，前后不發(fā)生聯(lián)系，而且每項收入、支出往往是彼此孤立的，收入沒有相應(yīng)的成本、費用，支出沒有相應(yīng)的收入。沒有相應(yīng)的成本、費用，支出沒有相應(yīng)的收入。 1. 營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入的核算 營

6、業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入，主要包括：處置固定資產(chǎn)凈營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入，主要包括：處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款收入、教育費附加返還款、非貨幣性資產(chǎn)交換收益及其他非營業(yè)性收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款收入、教育費附加返還款、非貨幣性資產(chǎn)交換收益及其他非營業(yè)性收入等。收入等。 【例【例13-1】A公司出售一臺設(shè)備，清理完畢后，將取得的固定資產(chǎn)凈收益公司出售一臺設(shè)備，清理完畢后，將取得的固定資產(chǎn)凈收益15000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶。收入賬戶。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外

7、收入 15 000 第五頁，共二十五頁。 2. 營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失固定資產(chǎn)凈損失(snsh)、非常損失、非常損失(snsh)、出售無形資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失(snsh)、罰款支出、債務(wù)重組損失、罰款支出、債務(wù)重組損失(snsh)、捐贈支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、捐贈支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失(snsh)、提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)、提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取在

8、建工程減值準(zhǔn)備等。備、提取在建工程減值準(zhǔn)備等。 【例【例13-2】用銀行存款】用銀行存款50000元捐贈給社會福利部門。元捐贈給社會福利部門。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 【例【例13-3】企業(yè)因工業(yè)污水排放不當(dāng)，被罰款】企業(yè)因工業(yè)污水排放不當(dāng)，被罰款10000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000第六頁，共二十五頁。 （一）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（一）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 會計期末，本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。會計期末，本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。 1. 表結(jié)法表結(jié)法 表結(jié)

9、法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計發(fā)生額，不結(jié)轉(zhuǎn)到表結(jié)法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計發(fā)生額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年本年利潤利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶，只有在年末時才將全年累計發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。每月是通過利潤表計算賬戶。每月是通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。反映各期的利潤（或虧損）。 2. 賬結(jié)法賬結(jié)法 賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類賬戶余額賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類賬戶余額(y )結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)入入“本年利潤本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類賬戶

10、無余額賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類賬戶無余額(y )，“本年利潤本年利潤”賬戶本月合計數(shù)反賬戶本月合計數(shù)反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤本年利潤”賬戶本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)賬戶本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。生的虧損。 例例13-4 (P321-P322)第七頁，共二十五頁。第二節(jié)第二節(jié) 所所 得得 稅稅一、所得稅的性質(zhì)一、所得稅的性質(zhì) 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。法征收的一種稅。 二、所得稅會計二、所得稅會計(kui

11、 j) （一）所得稅會計的概念（一）所得稅會計的概念 所得稅會計是研究如何處理按照所得稅會計是研究如何處理按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。第八頁，共二十五頁。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn) （1）以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項）以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)

12、、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定確定(qudng)(qudng)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差。應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差。 （2 2）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)以后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)以后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。 （3）利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨列示所得稅費用。所得稅費用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一）利

13、潤表中應(yīng)當(dāng)單獨列示所得稅費用。所得稅費用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）；二是按照上述規(guī)定計是按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）；二是按照上述規(guī)定計算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權(quán)益項目的交易和事項以及企業(yè)合算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權(quán)益項目的交易和事項以及企業(yè)合并的所得稅影響。并的所得稅影響。三、所得稅的計稅基礎(chǔ)三、所得稅的計稅基礎(chǔ) 1. 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)可收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)可收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照

14、稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 2. 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。額。 第九頁，共二十五頁。四、所得稅的暫時性差異四、所得稅的暫時性差異 （一）暫時性差異的概念和分類（一）暫時性差異的概念和分類 暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值(jizh)與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；對于某些未作與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；對于某些未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照

15、稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值(jizh)之間的差額也屬于暫時性差異。之間的差額也屬于暫時性差異。 按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將其分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將其分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所扣暫時性差異；應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異；得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在

16、確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。第十頁，共二十五頁。（二）暫時性差異（二）暫時性差異(chy)的概念和分類的概念和分類 第一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目。第一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目。 第二，確定各年的暫時性差異。第二，確定各年的暫時性差異。 第三，確定該差異對納稅的影響，即確定各年度遞延所得稅第三，確定該差異對納稅的影響，即確定各年度遞延所得稅 資產(chǎn)和負(fù)債在會計期末的資產(chǎn)和負(fù)債在會計期末的賬面價值。賬面價值。 第四，根據(jù)各年度會計期末遞延所

17、得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面價值確定各年第四，根據(jù)各年度會計期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面價值確定各年度應(yīng)提取的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，從而也就確定了各年度各項暫度應(yīng)提取的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，從而也就確定了各年度各項暫時性差異對所得稅的影響。時性差異對所得稅的影響。 第五，用暫時性差異對所得稅的影響來調(diào)整無差別計價基數(shù)下的賬務(wù)處理，最終得出綜第五，用暫時性差異對所得稅的影響來調(diào)整無差別計價基數(shù)下的賬務(wù)處理，最終得出綜合的賬務(wù)處理程序。合的賬務(wù)處理程序。第十一頁，共二十五頁。五、所得稅的會計處理五、所得稅的會計處理 （一）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)

18、的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 1. 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)債，作為遞延所得稅負(fù)債加以債，作為遞延所得稅負(fù)債加以(jiy)處理。處理。 2. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬企業(yè)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付

19、的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)，面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。 （二）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量（二）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采取與收回資產(chǎn)或清償債方式的所得稅影響，即在

20、計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采取與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。 第十二頁，共二十五頁。 （三）（三）所得稅費用所得稅費用(fi yong)的計算的計算 所得稅費用當(dāng)期應(yīng)交所得稅（）遞延所得稅費用（或收益）所得稅費用當(dāng)期應(yīng)交所得稅（）遞延所得稅費用（或收益） 例題：例題：P328(例例13-5） （四）所得稅費用的賬務(wù)處理（四）所得稅費用的賬務(wù)處理 1. 主要會計賬戶設(shè)置主要會計賬戶設(shè)置 （1）“所得稅費用所得稅費用”賬戶。賬戶。 （2）“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 （3）“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”

21、賬戶。賬戶。 （4）增設(shè)）增設(shè)“營業(yè)外支出營業(yè)外支出遞延所得稅減值遞延所得稅減值”賬戶。賬戶。 2. 暫時性差異的會計處理暫時性差異的會計處理 例題：例題：P329 例例13-6、例、例13-7 3. 虧損補虧的會計處理虧損補虧的會計處理 例題：例題：P332 例例13-8第十三頁，共二十五頁。4. 遞延所得稅減值遞延所得稅減值 【例【例13-9】2007年年12月月31日，企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為日，企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為50萬元。經(jīng)復(fù)核，萬元。經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有36萬元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

22、遞延萬元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減值。會計處理為：所得稅資產(chǎn)減值。會計處理為： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出遞延所得稅減值遞延所得稅減值 140 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 140 0005. 所得稅的信息披露所得稅的信息披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： 所得稅費用所得稅費用(收益收益)的主要組成部分。的主要組成部分。 對所得稅費用對所得稅費用(收益收益)與會計利潤與會計利潤(lrn)關(guān)系的說明。關(guān)系的說明。 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額時性差異、可抵扣

23、虧損的金額(如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）。如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）。 對每一類暫時性差異對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。稅資產(chǎn)的依據(jù)。 未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額。暫時性差異金額。第十四頁，共二十五頁。 第三節(jié)第三節(jié) 利利 潤潤 分分 配配一、利潤分配的程序一、利潤分配的程序 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國公司法中華人

24、民共和國公司法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤一般應(yīng)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配： （1）彌補以前年度的虧損。）彌補以前年度的虧損。 （2）提取法定盈余公積。）提取法定盈余公積。 （3）應(yīng)付優(yōu)先股股利。）應(yīng)付優(yōu)先股股利。 （4）提取任意盈余公積。）提取任意盈余公積。 （5）向投資者分配利潤。）向投資者分配利潤。 （6）轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利。）轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利。 二、利潤分配的會計處理二、利潤分配的會計處理 （一）以稅前、稅后利潤彌補虧損的會計處理（一）以稅前、稅后利潤彌補虧損的會計處理 企業(yè)發(fā)生的虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補。當(dāng)

25、企業(yè)發(fā)生虧損時，可以通過下列渠道彌企業(yè)發(fā)生的虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補。當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時，可以通過下列渠道彌補：一是用以后年度補：一是用以后年度(nind)不超過不超過5年期限的稅前利潤彌補；二是超過年期限的稅前利潤彌補；二是超過5年期限后，年期限后，可以用以后年度可以用以后年度(nind)稅后利潤彌補；三是用盈余公積彌補。稅后利潤彌補；三是用盈余公積彌補。第十五頁，共二十五頁。【例【例13-10】A公司公司2007年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損6000000元，在年度終了時，將本年度發(fā)生的虧元，在年度終了時，將本年度發(fā)生的虧損進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：損進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下： 借：利潤分配借：利潤分配未分

26、配利潤未分配利潤 6 000 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 6 000 000 假設(shè)假設(shè)20082012年，該公司每年實現(xiàn)的利潤為年，該公司每年實現(xiàn)的利潤為1000000元，根據(jù)規(guī)定該公司在元，根據(jù)規(guī)定該公司在20082012年均可以用稅前利潤彌補虧損。會計分錄如下：年均可以用稅前利潤彌補虧損。會計分錄如下： 借：本年利潤借：本年利潤 1 000 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 000 000 2012年年末年年末“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶余額賬戶余額(y )為借方為借方1000000元，假設(shè)元，假設(shè)該公司該公司2013年實現(xiàn)的利潤為年實現(xiàn)的利潤

27、為5000000元，無稅前利潤調(diào)整項目，所得稅稅率為元，無稅前利潤調(diào)整項目，所得稅稅率為25%，按按企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損。會計分錄如下：的規(guī)定，企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損。會計分錄如下： （1）計算應(yīng)交所得稅時，）計算應(yīng)交所得稅時， 借：所得稅費用借：所得稅費用 1 250 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1 250 000 借：本年利潤借：本年利潤 125 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 1 250 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損時，）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損時， 借：本年利潤借：本年利潤

28、3 750 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3 750 000第十六頁，共二十五頁。（二）提取盈余公積的會計處理（二）提取盈余公積的會計處理 【例【例13-11】某股份公司】某股份公司2007年的稅后利潤為年的稅后利潤為3000000元。根據(jù)公司法規(guī)定，元。根據(jù)公司法規(guī)定，按按10提取法定盈余公積。同時公司章程規(guī)定，按提取法定盈余公積。同時公司章程規(guī)定，按50計提任意計提任意(rny)盈余公積。盈余公積。會計分錄如下：會計分錄如下： 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 300 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 1 500 000 貸：盈余公積

29、貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 300 000 任意盈余公積任意盈余公積 1 500 000 第十七頁，共二十五頁。（三）分派股利的會計處理（三）分派股利的會計處理 股利是股東憑借其股份所分得的利潤的一部分，由股息和紅利兩部分組成。普通股分得的股利是股東憑借其股份所分得的利潤的一部分，由股息和紅利兩部分組成。普通股分得的股利一般表現(xiàn)為紅利，優(yōu)先股一般只分得股息。股利一般表現(xiàn)為紅利，優(yōu)先股一般只分得股息。 1. 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 現(xiàn)金股利是公司以支付現(xiàn)金方式分配利潤，分配現(xiàn)金股利的直接現(xiàn)金股利是公司以支付現(xiàn)金方式分配利潤，分配現(xiàn)金股利的直接(zhji)后果是減少留存收益的后果是減少留存收益

30、的資金。資金。 【例【例13-12】某股份公司】某股份公司2007年年3月月15日根據(jù)股東大會決議，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每日根據(jù)股東大會決議，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派股派2元。流通在外的普通股為元。流通在外的普通股為200萬股，共計發(fā)放現(xiàn)金股利萬股，共計發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。萬元。3月月25日為除息日，日為除息日，4月月1日為股權(quán)日為股權(quán)登記日，登記日，4月月15日為股利發(fā)放日。會計分錄如下：日為股利發(fā)放日。會計分錄如下： （1）股利宣布日（）股利宣布日（2007年年3月月15日）：日）： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 400 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 400

31、 000 （2）除息日（）除息日（2007年年3月月25日）和股權(quán)登記日（日）和股權(quán)登記日（2007年年4月月1日）：日）：不作任何會計處理。不作任何會計處理。 （3）股利發(fā)放日（）股利發(fā)放日（2007年年4月月15日）：日）： 借：借： 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 400 000 貸：貸： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 400 000 第十八頁，共二十五頁。 2. 財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利 股份公司以現(xiàn)金或債券、股票等形式向股東發(fā)放股利有困難時，征得股東大會同意，股份公司以現(xiàn)金或債券、股票等形式向股東發(fā)放股利有困難時，征得股東大會同意，可以以實物的形式向股東發(fā)放股利。可以以實物的形式向股東發(fā)放股利。 【例【例13-13】

32、某股份公司董事會決定以短期持有的其他公司股票作為股利發(fā)放，該股票的】某股份公司董事會決定以短期持有的其他公司股票作為股利發(fā)放，該股票的賬面價值為賬面價值為500000元，現(xiàn)行元，現(xiàn)行(xinxng)市場價值為市場價值為600000元。元。 （1）股利宣布日，確定短期投資損益及確定應(yīng)付股利：）股利宣布日，確定短期投資損益及確定應(yīng)付股利： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票投資股票投資 100 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 000 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 600 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 600 000 （2）股利發(fā)放日：）股利發(fā)放日： 借：

33、應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 600 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票投資股票投資 600 000 第十九頁，共二十五頁。 2. 負(fù)債負(fù)債(f zhi)股利股利 【例【例13-14】某股份公司】某股份公司2007年年3月月25日宣布發(fā)放負(fù)債股利日宣布發(fā)放負(fù)債股利1500000元。元。2007年年4月月1日為股權(quán)登記日，日為股權(quán)登記日，2007年年6月月30日發(fā)放日發(fā)放1年期年息為年期年息為6的應(yīng)付票據(jù)。的應(yīng)付票據(jù)。 （1）股利宣布日（）股利宣布日（2007年年3月月25日）：日）： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 1 500 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 1

34、500 000 （2）股利發(fā)放日（）股利發(fā)放日（2007年年6月月30日）：日）： 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 1 500 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 1 500 000 （3）年終日（）年終日（2007年年12月月31日）：日）： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息費用（利息費用（1500000612） 45 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 45 000 （4）票據(jù)到期日（）票據(jù)到期日（2008年年6月月30日）：日）： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息費用（利息費用（1500000612） 45 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1 500 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 45 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存

35、現(xiàn)金 1 590 000第二十頁，共二十五頁。 4. 股票股利股票股利 【例【例13-15】某股份公司發(fā)行在外的面值為】某股份公司發(fā)行在外的面值為1元的普通股計元的普通股計2000萬股。假設(shè)該股票萬股。假設(shè)該股票的市價為每股的市價為每股1.5元，留存收益為元，留存收益為8000萬元，公司股東大會于萬元，公司股東大會于2007年年3月月15日通過了日通過了10送送2的股票股利分配方案。的股票股利分配方案。4月月5日為股權(quán)登記日，日為股權(quán)登記日，5月月12日為股利發(fā)放日。其股票股日為股利發(fā)放日。其股票股利按公允市價處理。會計分錄如下：利按公允市價處理。會計分錄如下： 2007年年3月月15日股利宣

36、告時：日股利宣告時： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利(20000000201.5) 6 000 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利應(yīng)付股票股利應(yīng)付股票股利 2 000 000 資本資本(zbn)公積公積股本溢價股本溢價 4 000 000 2007年年5月月12日發(fā)放股票股利時：日發(fā)放股票股利時： 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利應(yīng)付股票股利應(yīng)付股票股利 2 000 000 貸：股本貸：股本普通股股本普通股股本 2 000 000第二十一頁，共二十五頁。 【例【例13-16】某股份公司發(fā)行】某股份公司發(fā)行(fhng)在外的面值為在外的面值為5元的普通股計元的普通股計40000萬股。萬股。公司股

37、東大會于公司股東大會于2007年年3月月10日通過了日通過了10股送股送5配配5的配股方案，配股價為的配股方案，配股價為8元（假元（假設(shè)送股的價值以配股價為準(zhǔn)）。設(shè)送股的價值以配股價為準(zhǔn)）。 收到配股款時：收到配股款時： 借：銀行存款借：銀行存款 160 000 貸：股本貸：股本 100 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 60 000 送股時：送股時： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利 160 000 貸：股本貸：股本 100 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 60 000第二十二頁，共二十五頁。 三、三、 利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn) 【例【例13-17】2006年年終，企業(yè)年年終，企業(yè)“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額(y )為為200萬元，萬元，“利潤分配利潤分配”賬戶各明細(xì)賬余額賬戶各明細(xì)賬余額(y )為：為：“提取法定盈余公積提取法定盈余公積”借方借方20萬元；萬元；“應(yīng)付應(yīng)付普通股股利普通股股利”借方借方30萬元。會計分錄如下：萬元。會計分錄如下：