常見違規(guī)行為的審計(jì)定性和處理處罰依據(jù)

1、常見違規(guī)行為的審計(jì)定性和處理處罰依據(jù)一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（一）違規(guī)調(diào)整預(yù)算指政府或財(cái)政部門未經(jīng)批準(zhǔn)， 擅自變更預(yù)算， 使批準(zhǔn)的預(yù)算總支出超過總收入， 或者使經(jīng)批 準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的金額，此外，未經(jīng)批準(zhǔn)動用的預(yù)備費(fèi)的金額也計(jì)算在內(nèi)。審計(jì)定性依據(jù)：中華人民共和國預(yù)算法第七章規(guī)定：（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案，預(yù)算調(diào)整方案必須提請本級人大常委會審查和批準(zhǔn) （鄉(xiāng)鎮(zhèn)必須提請本級人民代表大會審查和批準(zhǔn)） ，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得調(diào)整預(yù)算。（2）未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算，各級政府不得作出任何使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過 總收入或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的決定。（3）各部門、單位的預(yù)算支出按

2、預(yù)算科目執(zhí)行，不同預(yù)算科目之間的預(yù)算資金需要調(diào)劑使 用的，必須按國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。另外， 在第六章第五十一條規(guī)定， 各級政府預(yù)算預(yù)備費(fèi)的動用方案， 由本級政府財(cái)政部門提 出，報(bào)本級政府決定。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）中華人民共和國預(yù)算法 第五十五條第二款規(guī)定， 未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算，政府作出的決 定，本級人大、人大常委會或者上級政府應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改變或者撤銷；（2）中華人民共和國預(yù)算法 第七十三條規(guī)定， 各級政府未經(jīng)依法批準(zhǔn)擅自變更預(yù)算，使 經(jīng)批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算總支出超過總收入，或者使經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加 的，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究行政責(zé)任。（二）違規(guī)減

3、免、應(yīng)繳未繳預(yù)算收入違規(guī)減免預(yù)算收入指財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等有關(guān)征收機(jī)關(guān)，違反國家規(guī)定減、免、緩稅收以及 非稅性收入款項(xiàng)；應(yīng)繳未繳預(yù)算收入指有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門、 單位， 違反國家有關(guān)規(guī)定，不繳、少繳財(cái) 政的款項(xiàng)。審計(jì)定性依據(jù)：1）減免稅項(xiàng)目是否符合有關(guān)稅收管理?xiàng)l例規(guī)定的減免稅范圍；（2）國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知（國發(fā)1998第 4號）第一條規(guī)定，中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都集中在中央， 各地區(qū)、 各部門不得越權(quán)批準(zhǔn)減免 稅收、緩繳稅和豁免欠稅。除屠宰稅、筵席稅、牧業(yè)稅的管理權(quán)限已明確下放到地方外，其 他稅種的管理權(quán)全部集中在中央， 地方政府不得在稅法明確授予的管理權(quán)

4、限之外， 擅自更改、 調(diào)整、變通國家稅法和稅收政策；（3）政府性基金預(yù)算管理辦法 （財(cái)預(yù)字 1996435 號）、浙江省政府性基金預(yù)算管理辦法 （1997 財(cái)預(yù) 57 號）規(guī)定：基層收款單位及主管部門對應(yīng)繳國庫的基金收入應(yīng)嚴(yán)格管理， 并應(yīng)在國家銀行開立待繳款專戶， 將每日收取的收入全部送存專戶。 任何單位、 部門不得將 應(yīng)繳專戶的資金轉(zhuǎn)為儲蓄存款或混入本單位的經(jīng)費(fèi)存款賬戶。 專戶的資金應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi) 清繳，不得坐支、截留。（4）中華人民共和國預(yù)算法 第六章第四十五條規(guī)定： 預(yù)算收入征收部門， 必須依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入。不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自減 征

5、、免征或者緩征應(yīng)征的預(yù)算收入，不得截留、占用或者挪用預(yù)算收入；（5）中華人民共和國預(yù)算法 第六章第四十六條規(guī)定： 有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門和單位， 必須依照法律、 行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定， 將應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算資金及時(shí)、 足額地上 繳國家金庫，不得截留、占用、挪用或者拖欠。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知第三點(diǎn)規(guī)定：任何超越稅法和 稅收管理權(quán)限規(guī)定的減免稅必須立即糾正；（2）國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知第三點(diǎn)同時(shí)還規(guī)定：未經(jīng)批準(zhǔn) 擅自減免稅收的， 一經(jīng)查出， 除納稅人如數(shù)補(bǔ)繳稅款外， 還要追究當(dāng)事人和主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；（3）中華人民共和國預(yù)

6、算法第七十四條規(guī)定：違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自動用國 庫庫款或者擅自以其他方式支配已入國庫的庫款的（根據(jù)預(yù)算法實(shí)施條例第七十八條解釋， 預(yù)算收入征收部門將所收預(yù)算收入存入在國庫之外設(shè)立的過渡性賬戶、經(jīng)費(fèi)賬戶和其他賬 戶，未繳國庫的， 屬擅自動用國庫庫款行為） ，由政府財(cái)政部門責(zé)令退還或者追回國庫庫款， 并由上級機(jī)關(guān)給予負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。（三）少征、隱瞞、挖擠預(yù)算收入少征預(yù)算收入指財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等有關(guān)征收機(jī)關(guān)，由于征管不力，造成預(yù)算收入少征、漏 征或應(yīng)征不征，影響預(yù)算收入的款項(xiàng)；隱瞞轉(zhuǎn)移預(yù)算收入指財(cái)政稅務(wù)等部門違反國家規(guī)定， 將預(yù)算收入掛 “暫存 ”，存入在

7、國庫外設(shè) 立的過渡性賬戶，轉(zhuǎn)作預(yù)算外的款項(xiàng)；挖擠上級預(yù)算收入指采取混淆收入征管范圍或入庫級次等辦法， 將上級預(yù)算收入繳入本級國 庫或沖減上級預(yù)算收入的款項(xiàng)。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國預(yù)算法 第六章第四十五條規(guī)定： 預(yù)算收入征收部門， 必須依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入。（2）中華人民共和國預(yù)算法第六章四十六條規(guī)定：有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門和單位， 必須依照法律、 行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定， 將應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算資金及時(shí)、 足額地上 繳國家金庫，不得截留、占用、挪用或者拖欠。（3）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定：各級財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等預(yù)算收 入征收

8、部門，必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定， 積極組織預(yù)算收入， 按照 財(cái)政管理體制的規(guī)定及時(shí)將預(yù)算收入繳入中央國庫和地方國庫， 未經(jīng)批準(zhǔn)， 不得將預(yù)算收入 存入在國庫外設(shè)立的過渡性賬戶。（4）中華人民共和國稅收征收管理法 （2001年4月 28日中華人民共和國主席令第 49號 公布）第五十三條第一款規(guī)定： 國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征收管理 范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）中華人民共和國稅收征收管理法 第五章第八十二條規(guī)定： 稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩 忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事

9、 責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分；（2）中華人民共和國預(yù)算法 第七十五條規(guī)定： 隱瞞預(yù)算收入或者將不應(yīng)當(dāng)在預(yù)算內(nèi)支出 的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)支出的， 由上一級政府或者本級政府財(cái)政部門責(zé)令糾正， 并由上級機(jī)關(guān)給 予負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。（3）國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知（ 1998國發(fā)第 4 號）第五條規(guī)定：各級人民政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹國務(wù)院有關(guān)分稅制的規(guī)定， 嚴(yán)格稅收入庫級次。 對 有意混淆入庫級次、 將中央稅收作為地方稅收入庫的， 除如數(shù)追回侵占的收入外， 還要追究 當(dāng)事人和主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。（四）虛收財(cái)政收入指財(cái)政、稅務(wù)部門及預(yù)算執(zhí)行單位違反

10、中華人民共和國稅收征收管理法 和財(cái)政總預(yù)算 會計(jì)制度的規(guī)定，采取借款、集資、征收過頭稅等方式虛增收入的行為。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國稅收征收管理法 第二十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收攤派稅款。（2）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度 第四十五條規(guī)定： 對于各項(xiàng)收入的事務(wù)處理必須以審核無誤的 國庫入庫憑證為依據(jù)。（3）中華人民共和國會計(jì)法 第九條規(guī)定： 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行 會計(jì)核算， 填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）中華人民共和國稅

11、收征收管理法 第八十三條規(guī)定：違反法律、 行政法規(guī)的規(guī)定提前 征收、 延緩征收或者攤派稅款的， 由其上級機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正， 對直接負(fù)責(zé)的 主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。（2）中華人民共和國會計(jì)法 第四十二條規(guī)定： 由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改 正，可以對單位并處 3000 元以上 50000 元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直 接責(zé)任人員，可以處 2000 元以上 20000 以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所 在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。（3）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例 第五十二條規(guī)定： 責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目。（五）虛列

12、財(cái)政支出指財(cái)政部門及預(yù)算單位違反預(yù)算會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制原則， 估報(bào)決算支出， 以撥款數(shù)列報(bào)基建支 出，采取 “掛往來賬 ”等方式隱匿財(cái)政資金的金額。審計(jì)定性依據(jù)：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度第七章。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定：責(zé)令沖轉(zhuǎn)有關(guān)會計(jì)賬目。（六）擅自動用支配國庫庫款指預(yù)算收入征收部門和經(jīng)營國庫業(yè)務(wù)的銀行， 未經(jīng)政府財(cái)政部門或者政府財(cái)政部門授權(quán)的機(jī) 構(gòu)同意辦理退庫，將國庫庫款挪作他用，不及時(shí)收納、留解預(yù)算收入，或者延壓、占壓國庫 庫款，將所收稅款和其他預(yù)算收入存入在國庫之外設(shè)立的過渡性賬戶和其他賬戶， 不及時(shí)將 預(yù)算撥款劃入用款單位賬戶，占壓政府財(cái)政部門撥付的預(yù)算資金

13、等方式動用庫款的行為。審計(jì)定性依據(jù)：中華人民共和國預(yù)算法 第四十八條第四款規(guī)定： 各級國庫庫款的支配權(quán)屬于本級政府財(cái) 政部門。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，未經(jīng)本級政府財(cái)政部門同意，任何部門、單位和個(gè) 人都無權(quán)動用國庫庫款或者以其他方式支配已入國庫的庫款 （預(yù)算法實(shí)施條例第七十八條對 擅自動用國庫庫款或者擅自以其他方式支配已入國庫的庫款有解釋）。審計(jì)處理處罰依據(jù)： 中華人民共和國預(yù)算法第七十四條規(guī)定：違反法律、行政法規(guī)的規(guī) 定，擅自動用國庫庫款或者擅自以其他方式支配已入國庫的庫款的，由政府財(cái)政部門責(zé)令退還或者追回國庫庫款，并由上級機(jī)關(guān)給予負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員行政處 分。（七）挪用

14、預(yù)算資金指有關(guān)部門、單位違反國家規(guī)定，將有專門用途的預(yù)算資金挪作它用的款項(xiàng)。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例 第三十六條規(guī)定： 一切有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門 和單位，必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定， 將應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算收入， 按照 規(guī)定的預(yù)算級次、預(yù)算科目、繳庫方式和期限繳入國庫，不得截留、占用、挪用或者拖欠。（2）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定：各級政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng) 加強(qiáng)對預(yù)算支出的管理， 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度， 不得擅自擴(kuò)大支出范圍、 提高開支標(biāo)準(zhǔn)， 嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二

15、條規(guī)定。 中華人民共和國預(yù)算法第七十四 條規(guī)定： 違反法律、 行政法規(guī)的規(guī)定， 擅自動用國庫庫款或者擅自以其他方式支配已入國庫 的庫款的， 由政府財(cái)政部門責(zé)令退還或者追回國庫庫款， 并由上級機(jī)關(guān)給予負(fù)有直接責(zé)任的 主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。（八）違規(guī)辦理預(yù)算撥款指財(cái)政部門和有關(guān)主管部門違反預(yù)算法規(guī)定， 辦理無預(yù)算、 超預(yù)算撥款或超越預(yù)算級次撥款。審計(jì)定性依據(jù)：中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例 第三十七條規(guī)定： 政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算撥款的 管理，并遵循下列原則：（一）按照預(yù)算撥款，即按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃撥款，不得辦理無預(yù)算、 無用款計(jì) 劃，超預(yù)算、超計(jì)劃的撥款，不得擅自改變支

16、出用途；（二）按照規(guī)定的預(yù)算級次和程序撥款， 即根據(jù)用款單位的申請， 按照用款單位的預(yù)算級次和審定的用款計(jì)劃，按期核撥，不得越級辦理預(yù)算撥款；（三）按照進(jìn)度撥款，即根據(jù)各用款單位的實(shí)際用款進(jìn)度和國庫庫款情況撥付資金。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例 第五十二條規(guī)定，責(zé)令改正； 或由人大實(shí)施監(jiān)督； 或僅 在審計(jì)意見書中建議予以改正。（九）預(yù)算外收入未繳專戶指被審計(jì)單位未按國家規(guī)定上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金的金額。審計(jì)定性依據(jù)：（1）浙江省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例 第二十二條規(guī)定：預(yù)算外資金實(shí)行財(cái)政專戶管理。 各級 財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在銀行設(shè)立預(yù)算外資金財(cái)政專戶，用于預(yù)算外資金統(tǒng)一核算和集中管理。

17、（2）浙江省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例 第二十四條規(guī)定： 經(jīng)批準(zhǔn)可以直接收取預(yù)算外資金的部 門和單位，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、足額將收取的預(yù)算外資金劃轉(zhuǎn)、繳入財(cái)政專戶。（3）預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法 （財(cái)綜字 1996104 號） “財(cái)政專戶 ”有關(guān)條款規(guī)定。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）浙江省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例 第四十三條第一款第三項(xiàng)規(guī)定： 違反本條例第二十四條 規(guī)定的，責(zé)令限期改正，并處以一萬元以上十萬元以下罰款。（2）預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法第四十三條第二款規(guī)定：預(yù)算外資金收入不按規(guī)定及時(shí)、 足額上繳財(cái)政專戶， 坐收坐支， 按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律或違法行為進(jìn)行處罰； 第四十四條第一款規(guī) 定：屬于第四十三條第二款的， 要將違反規(guī)

18、定的收入全部上繳上一級財(cái)政。 同時(shí)， 追究有關(guān) 人員和領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，依據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分直至撤銷其職務(wù)。（十）賬外資產(chǎn)指賬外的資產(chǎn)和物資，包括 “小金庫 ”。審計(jì)定性依據(jù)：（1）行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則 （1998 年 1 月 19 日財(cái)政部第 9 號令）第二十七條規(guī)定：行政單 位應(yīng)當(dāng)建立、健全資產(chǎn)管理制度，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一建賬、核算，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一登記、 管理。2）事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 （1997 年財(cái)政部部長令第 8 號）第七章和其他相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定。（3）國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、 審計(jì)署、 中國人民銀行關(guān)于清理檢查 “小金庫 ”意見的通知 （國辦發(fā) 199529 號）第一條規(guī)定：凡違反國家財(cái)經(jīng)法

19、規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家 和單位收入， 未列入本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理， 私存私放的各項(xiàng)資金均屬 “小金庫 ”。（4）中華人民共和國會計(jì)法 第十六條規(guī)定： 各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法 設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、 核算， 不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬 簿登記、核算。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條、五十三條相關(guān)規(guī)定；（2）國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定 （國發(fā) 198758 號）有關(guān)條款的規(guī)定。（3）中華人民共和國會計(jì)法 第四十二條規(guī)定： 私設(shè)會計(jì)賬簿的，由縣級以上人民政府財(cái) 政部門責(zé)令限期改正，可以對單位

20、并處 3000 元以上 5 萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主 管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處 2000 元以上 2 萬元以下的罰款； 屬于國家工作人員的， 還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。 構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。 對 會計(jì)人員， 違反規(guī)定情節(jié)嚴(yán)重的， 由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。 有 關(guān)法律對處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。（十一）違規(guī)辦理財(cái)政結(jié)算指財(cái)政部門違反規(guī)定辦理財(cái)政結(jié)算的金額。審計(jì)定性依據(jù)：（1）財(cái)政部每年在財(cái)政決算編審辦法中對重大政策問題所作的具體結(jié)算規(guī)定和下達(dá)的中 央財(cái)政對地方財(cái)政年終結(jié)算辦法對結(jié)算項(xiàng)目作的統(tǒng)一規(guī)定和要求。（

21、2）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度 （財(cái)預(yù)字 1997287 號）第九章第五十八條第七款規(guī)定：各級財(cái) 政要在年終清理的基礎(chǔ)上， 結(jié)清上下級財(cái)政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項(xiàng)。 要按照 財(cái)政管理體制的規(guī)定， 計(jì)算出全年應(yīng)補(bǔ)助、 應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額， 與年度預(yù)算執(zhí)行過程中已 補(bǔ)助、 已上解和已返還數(shù)額進(jìn)行比較，結(jié)合借墊款項(xiàng)，計(jì)算出全年最后應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退數(shù)額，填 制“年終財(cái)政決算結(jié)算單 ”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財(cái)政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定，責(zé)令調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目。十二）應(yīng)撥未撥財(cái)政資金審計(jì)定性依據(jù)： 中華人民共和國預(yù)算法 第四十七條規(guī)定： 各級政府財(cái)政部門

22、必須依照法律、 行政法規(guī)和 國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定，及時(shí)、足額地?fù)芨额A(yù)算支出資金，加強(qiáng)對預(yù)算支出的管理和監(jiān)督。各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定，責(zé)令及時(shí)足額撥付。（十三）亂收費(fèi)亂攤派亂罰款審計(jì)定性依據(jù)：（1）各行業(yè)收費(fèi)管理及標(biāo)準(zhǔn)。（2）浙江省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例 第十二條規(guī)定：部門和單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律、法規(guī)和 國務(wù)院、省人民政府及其財(cái)政、 價(jià)格主管部門規(guī)定的項(xiàng)目、范圍、 標(biāo)準(zhǔn)收取和提取預(yù)算外資 金，嚴(yán)禁自立收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)預(yù)算外資金的減收、免收、緩 收，必須按有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和財(cái)政部門的規(guī)定

23、辦理，任何單位和個(gè)人不得擅自決定減 收、免收、緩收預(yù)算外資金。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）中辦國辦轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 關(guān)于對行政性收費(fèi)、 罰沒收入實(shí)行預(yù)算管理的規(guī)定 （中辦發(fā) 1993 第 19 號）第一條第三款規(guī)定：在法律、法規(guī)之外，任何地方、部門和個(gè)人均無權(quán)擅自設(shè)置 收費(fèi)、罰沒項(xiàng)目。 各級政府和財(cái)政部門要對本級各部門、 各單位的收費(fèi)和罰沒情況進(jìn)行清理， 凡越權(quán)自行設(shè)立的收費(fèi)、罰沒項(xiàng)目，要一律取消。（2）國家物價(jià)局關(guān)于價(jià)格違法行為的處罰規(guī)定 （價(jià)檢字 1988 第 218 號）第六條規(guī)定： 屬于一般價(jià)格違法行為的 （第四條規(guī)定， 非法所得在一千元以下的為一般價(jià)格違法行為； 在 一千元以上一萬元以下的為一

24、般價(jià)格違法案件；在一萬元以上的為重大價(jià)格違法案件） ，處 以一千元以下的罰款； 屬于一般價(jià)格違法案件、 重大價(jià)格違法案件的， 處以非法所得金額三 倍以下的罰款； 情節(jié)特別嚴(yán)重的， 經(jīng)上一級物價(jià)檢查機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)， 可處以非法所得金額三倍以 上十倍以下的罰款。 （第三條規(guī)定，違反國家價(jià)格政策、法規(guī)獲取的收入為非法所得）（3）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條、五十三條規(guī)定。責(zé)令退還；有違法所 得的，處一至五倍罰款；沒有違法所得的，處五萬元以下罰款。二、財(cái)政決算審計(jì)（一）虛收財(cái)政收入指財(cái)政、稅務(wù)部門及預(yù)算執(zhí)行單位違反中華人民共和國稅收征收管理法 和財(cái)政總預(yù)算 會計(jì)制度的規(guī)定，采取借款、集資、征收過頭

25、稅等方式虛增收入的行為。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國稅收征收管理法 第二十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的 規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩 征收攤派稅款。（2）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度 第四十五條規(guī)定： 對于各項(xiàng)收入的事務(wù)處理必須以審核無誤的 國庫入庫憑證為依據(jù)。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定，責(zé)令調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目。（二）違規(guī)減免稅收指有關(guān)部門違反國家稅法及稅收政策，自行批準(zhǔn)減免稅收的問題。審計(jì)定性依據(jù)：（1）減免稅項(xiàng)目是否符合有關(guān)稅收管理?xiàng)l例規(guī)定的減免稅范圍；（2）國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通

26、知（國發(fā)1998第 4號）第一條規(guī)定，中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都集中在中央， 各地區(qū)、 各部門不得越權(quán)批準(zhǔn)減免 稅收、緩繳稅和豁免欠稅。除屠宰稅、筵席稅、牧業(yè)稅的管理權(quán)限已明確下放到地方外，其 他稅種的管理權(quán)全部集中在中央， 地方政府不得在稅法明確授予的管理權(quán)限之外， 擅自更改、 調(diào)整、變通國家稅法和稅收政策；（3）中華人民共和國稅收征收管理法 第三十三條第二款規(guī)定： 減稅、免稅的申請須經(jīng)法 律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管 部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不 得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。審

27、計(jì)處理處罰依據(jù)：國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知規(guī)定：（1）任何超越稅法和稅收管理權(quán)限規(guī)定的減免稅必須立即糾正；（2）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自減免稅收的，一經(jīng)查出，除納稅人如數(shù)補(bǔ)繳稅款外，還要追究當(dāng)事人和 主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；（3）中華人民共和國稅收征收管理法第八十四條規(guī)定：違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅 自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵 觸的決定的， 除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外， 補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款， 退還不應(yīng)征收 而征收的稅款， 并由上級機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任； 構(gòu) 成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（三）混淆入庫

28、級次指將應(yīng)繳上級財(cái)政的收入，繳入本級金庫，影響上級財(cái)政收入的問題。審計(jì)定性處罰依據(jù)： （1）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定：各級財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等預(yù)算收 入征收部門，必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定， 積極組織預(yù)算收入， 按照 財(cái)政管理體制的規(guī)定及時(shí)將預(yù)算收入繳入中央國庫和地方國庫， 未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)， 不得將預(yù) 算收入存入在國庫外設(shè)立的過渡性賬戶。（2）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例 第三十六條規(guī)定： 一切有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門 和單位，必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定， 將應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算收入， 按照 規(guī)定的預(yù)算級次、預(yù)算科目、繳庫方式和期限繳入國庫，不得截

29、留、占用、挪用或者拖欠。（3）中華人民共和國稅收征收管理法 第五十三條規(guī)定： 國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按 照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。（4）中華人民共和國國家金庫條例實(shí)施細(xì)則 （ 1989年 12月 13 日89財(cái)預(yù)字第 68號）第 九條第二款第一項(xiàng)規(guī)定： 準(zhǔn)確及時(shí)地收納各項(xiàng)國家預(yù)算收入是國庫的基本職責(zé)。 根據(jù)國家財(cái) 政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入級次和上級財(cái)政機(jī)關(guān)確定的分成留解比例或確定的定額上解數(shù) 額、期限， 正確、 及時(shí)地辦理各級財(cái)政庫款的劃分和留解， 以保證各級財(cái)政預(yù)算資金的運(yùn)用。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知

30、（ 1998國發(fā)第 4 號）第五條規(guī)定：各級人民政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹國務(wù)院有關(guān)分稅制的規(guī)定， 嚴(yán)格稅收入庫級次。 對 有意混淆入庫級次、 將中央稅收作為地方稅收入庫的， 除如數(shù)追回侵占的收入外， 還要追究 當(dāng)事人和主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。（2）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定，責(zé)令糾正。（四）隱瞞轉(zhuǎn)移財(cái)政收入指將應(yīng)收或應(yīng)納入預(yù)算的財(cái)政資金未收或未納入預(yù)算管理的問題。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國預(yù)算法 第六章第四十五條規(guī)定： 預(yù)算收入征收部門， 必須依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入。（2）中華人民共和國預(yù)算法第六章四十六條規(guī)定：有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門和單位，

31、 必須依照法律、 行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定， 將應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算資金及時(shí)、 足額地上 繳國家金庫，不得截留、占用、挪用或者拖欠。（3）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定：各級財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等預(yù)算收 入征收部門，必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定， 積極組織預(yù)算收入， 按照 財(cái)政管理體制的規(guī)定及時(shí)將預(yù)算收入繳入中央國庫和地方國庫， 未經(jīng)批準(zhǔn)， 不得將預(yù)算收入 存入在國庫外設(shè)立的過渡性賬戶。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國預(yù)算法 第七十五條規(guī)定： 隱瞞預(yù)算收入或者將不應(yīng)當(dāng)在預(yù)算內(nèi)支出的款 項(xiàng)轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)支出的， 由上一級政府或者本級政府財(cái)政部門責(zé)令糾正， 并由上級機(jī)關(guān)給予負(fù)

32、有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。（五）虛列財(cái)政支出指財(cái)政部門及預(yù)算單位違反預(yù)算會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制原則， 估報(bào)決算支出， 以撥款數(shù)列報(bào)基建支 出，采取 “掛往來賬 ”等方式隱匿財(cái)政資金的金額。審計(jì)定性依據(jù)：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度第七章。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定，責(zé)令糾正。（六）擅自動用支配國庫庫款指預(yù)算收入征收部門和經(jīng)營國庫業(yè)務(wù)的銀行， 未經(jīng)政府財(cái)政部門或者政府財(cái)政部門授權(quán)的機(jī) 構(gòu)同意辦理退庫，將國庫庫款挪作他用，不及時(shí)收納、留解預(yù)算收入，或者延壓、占壓國庫 庫款，將所收稅款和其他預(yù)算收入存入在國庫之外設(shè)立的過渡性賬戶和其他賬戶， 不及時(shí)將 預(yù)算撥款劃

33、入用款單位賬戶，占壓政府財(cái)政部門撥付的預(yù)算資金等方式動用庫款的行為。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國預(yù)算法 第四十八條第四款規(guī)定： 各級國庫庫款的支配權(quán)屬于本級政 府財(cái)政部門。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，未經(jīng)本級政府財(cái)政部門同意，任何部門、單位 和個(gè)人都無權(quán)動用國庫庫款或者以其他方式支配已入國庫的庫款。（2）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第七十八條規(guī)定：預(yù)算法第七十四條所稱“擅自動用國庫庫款或者擅自以其他方式支配已入國庫的庫款 ”，是指：（一）預(yù)算收入征收部門不經(jīng)政府財(cái)政部門或者政府財(cái)政部門授權(quán)的機(jī)構(gòu)同意退庫的；（二）預(yù)算收入征收部門將所收稅款和其他預(yù)算收入存入在國庫之外設(shè)立的過渡性賬戶、 經(jīng)

34、 費(fèi)賬戶和其他賬戶的；（三）經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的銀行未經(jīng)有關(guān)政府財(cái)政部門同意，動用國庫庫款或者辦理退庫的；（四）經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的銀行違反規(guī)定將國庫庫款挪作他用的；（五）不及時(shí)收納、留解預(yù)算收入，或者延解、占壓國庫庫款的；（六）不及時(shí)將預(yù)算撥款劃入用款單位賬戶，占壓政府財(cái)政部門撥付的預(yù)算資金的。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國預(yù)算法第七十四條規(guī)定： 違反法律、 行政法規(guī)的規(guī)定， 擅自動用國庫庫 款或者擅自以其他方式支配已入國庫的庫款的，由政府財(cái)政部門責(zé)令退還或者追回國庫庫 款，并由上級機(jī)關(guān)給予負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員行政處分（七）自行設(shè)立預(yù)算外資金指違規(guī)擴(kuò)大預(yù)算外資金規(guī)模，自行設(shè)立各種收費(fèi)和

35、基金的問題。審計(jì)定性依據(jù)：（1）浙江省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例第十二條第一款規(guī)定：部門和單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律、 法規(guī)和國務(wù)院、 省人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門規(guī)定的項(xiàng)目、 范圍、標(biāo)準(zhǔn)收取和提取預(yù) 算外資金，嚴(yán)禁自立收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（2）預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法 （財(cái)綜字 1996104 號）第十三條規(guī)定：部門和單位要嚴(yán)格 按照國家法律、 法規(guī)和規(guī)章所規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)， 收取和提取預(yù)算外資金。 任何部門和單位 不得違反國家有關(guān)規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)、基金項(xiàng)目，隨意調(diào)整范圍和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法 （財(cái)綜字 1996104 號）第四十三條、四十四條規(guī)定：違紀(jì)

36、 金額一律追回并上繳同級財(cái)政， 并依照有關(guān)規(guī)定予以罰款， 同時(shí)， 還要追究有關(guān)人員和領(lǐng)導(dǎo) 的責(zé)任，并依據(jù)情節(jié)輕重給予處分直至撤銷其職務(wù)。（2）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例 第五十三條規(guī)定：有違法所得的， 處一至五倍的罰 款，無違法所得的，處五萬元以下的罰款。八）挪用財(cái)政資金 指有關(guān)部門和單位， 違反規(guī)定將預(yù)算內(nèi)外資金、政府性基金、 專項(xiàng)資金等財(cái)政性資金， 用于 解決不應(yīng)由財(cái)政資金負(fù)擔(dān)的支出，或者改變有專門用途的財(cái)政性資金的使用方向的資金。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國預(yù)算法 第五十條規(guī)定：各部門、 各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算收入和支出 的管理， 不得截留或者動用應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算收入， 也不得將不應(yīng)

37、當(dāng)在預(yù)算內(nèi)支出的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為 預(yù)算內(nèi)支出； 第五十一條規(guī)定： 各級政府預(yù)算預(yù)備費(fèi)的動用方案， 由本級政府財(cái)政部門提出， 報(bào)本級政府決定； 第五十二條規(guī)定： 各級政府預(yù)算周轉(zhuǎn)金由本級政府財(cái)政部門管理， 用于預(yù) 算執(zhí)行中的資金周轉(zhuǎn)，不得挪作他用。（2）浙江省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例 第三章第十六條規(guī)定： 部門和單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算外資 金支出和管理， 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算外資金收支計(jì)劃或者部門預(yù)算， 按照規(guī)定和批準(zhǔn)的用途使用預(yù) 算外資金， 不得自行擴(kuò)大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)； 第十七條規(guī)定： 部門和單位需要用預(yù)算 外資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目的， 項(xiàng)目按基本建設(shè)程序報(bào)批， 經(jīng)費(fèi)按預(yù)算管理程序報(bào)批。 財(cái)政部 門按預(yù)算外資金計(jì)

38、劃和工程進(jìn)度核撥資金； 第十八條規(guī)定： 預(yù)算外資金支出項(xiàng)目屬于政府采 購范圍的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行政府采購；第二十條規(guī)定：禁止用預(yù)算外資金從事股票、債券、期貨、 借貸、房地產(chǎn)等經(jīng)營活動，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（3）政府性基金預(yù)算管理辦法第四條第二款規(guī)定：部門和單位使用基金時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按資 金渠道， 在規(guī)定的開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)使用， 不得與單位其他資金和正常經(jīng)費(fèi)混淆， 也不 得擅自改變支出用途。（ 4）對專項(xiàng)資金規(guī)定了專門使用方向的， 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度第十九條規(guī)定：凡是有指 定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用，或者根據(jù)有關(guān)專門規(guī)定定性。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）浙江省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例 第八章第四十三條

39、規(guī)定： 違反本法第十六條規(guī)定的，責(zé) 令限期改正， 處違法金額百分之五以上百分之十以下的罰款； 有違法所得的， 并處沒收違法 所得。 違反本法第二十條規(guī)定的， 責(zé)令限期改正， 并可處違法金額百分之五以上百分之二十 以便上的罰款；有違法所得的，并處沒收違法所得。（2）中華人民共和國預(yù)算法 第七十五條規(guī)定： 隱瞞預(yù)算收入或者將不應(yīng)當(dāng)在預(yù)算內(nèi)支出 的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)支出的， 由上一級政府或者本級政府財(cái)政部門責(zé)令糾正， 并由上級機(jī)關(guān)給 予負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。（3）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條、五十三條規(guī)定，責(zé)令限期退還，有違 法所得的，處一至五倍的罰款，無違法所得的

40、，處五萬元以下的罰款。九）結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí) 指在決算過程中違反規(guī)定， 不據(jù)實(shí)列報(bào)預(yù)算支出項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金， 以及由此導(dǎo)致決算結(jié)余虛假 的問題。審計(jì)定性依據(jù)： （1）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度第九章有關(guān)條款。（2）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定：政府財(cái)政部門、各部門、各單位 在每一預(yù)算年度終了時(shí)， 應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、 支出數(shù)字和往來款項(xiàng)， 做好決算數(shù)字 的對賬工作。 不得把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出， 不得把下年度的收入和 支出列為本年度的收入和支出； 不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外， 不得隨意把預(yù)算外 收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。 決算各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)的基層單位匯總的會計(jì)

41、數(shù)字為準(zhǔn)， 不 得以估計(jì)數(shù)字替代，不得弄虛作假。審計(jì)處理處罰依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定，責(zé)令糾正。三、金融審計(jì)（一）損益不實(shí)指被審計(jì)單位違反 中華人民共和國會計(jì)法 等有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的做法， 影響損益核算真實(shí)性 的金額，主要包括少計(jì)或多計(jì)收入、少計(jì)或多計(jì)支出等。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國會計(jì)法 第二章有關(guān)條款和第三章第二十五條、 第二十六條規(guī)定：公 司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)， 按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、 計(jì)量和 記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤；公司、企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算不得有 下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)

42、準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、 不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益； （二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入； （三）隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成 本；（四）隨意調(diào)整利潤的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤； （五）違反國家統(tǒng) 一的會計(jì)制度規(guī)定的其他行為。（2）金融企業(yè)會計(jì)制度 （ 93財(cái)會字第 11號）、保險(xiǎn)公司會計(jì)制度 （ 1998年 12月 8 日 財(cái)政部財(cái)會字 199860 號）、金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度 （1993 年 2 月 1 日財(cái)政部 93 財(cái)商字 第 11 號）、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 （ 1999 年 1 月 13 日財(cái)政部財(cái)債

43、字 19998 號）有關(guān)規(guī)定。審計(jì)處理處罰依據(jù)：1）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例 第五十二條規(guī)定，責(zé)令沖轉(zhuǎn)有關(guān)會計(jì)賬目，并按照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。(2)中華人民共和國會計(jì)法 第四十二條、第四十三條規(guī)定：由縣級以上人民政府財(cái)政 部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處 3000 元以上 5 萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管 人員和其他直接責(zé)任人員，可以處 2000 元以上 2 萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的， 還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任；偽造、 變造會計(jì)憑證、 會計(jì)賬簿， 編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，5000 元以上

44、103000 元以上 5 萬尚未構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處 萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處 元以下的罰款； 屬于國家工作人員的， 還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至 開除的行政處分； 對其中的會計(jì)人員， 并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證 書。(二) 違規(guī)經(jīng)營指被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)過程中，違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)定的金額。審計(jì)定性依據(jù)：( 1)中華人民共和國商業(yè)銀行法 第四條規(guī)定： 商業(yè)銀行可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)。 吸收公眾存款；發(fā)放短期、中期和長期貸款；辦理國內(nèi)外結(jié)算；辦理票據(jù)貼現(xiàn)；發(fā)行金

45、融債 券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；買賣政府債券；從事同業(yè)拆借；買賣、代理買賣 外匯； 提供信用證服務(wù)及擔(dān)保； 代理收付款及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)； 提供保管箱服務(wù)；經(jīng)中國人民 銀行批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。經(jīng)營范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報(bào)中國人民銀行批準(zhǔn)。具體見第四章有關(guān)條款。 其中第四十七條規(guī)定： 商業(yè)銀行不得違反規(guī)定提高或者降低利率以 及采用其他不正當(dāng)手段， 吸收存款， 發(fā)放貸款；第三十四條至第四十一條規(guī)定：商業(yè)銀行貸 款，應(yīng)當(dāng)對借款人的借款用途、 償還能力、還款方式等情況進(jìn)行嚴(yán)格審查， 應(yīng)當(dāng)實(shí)行審貸分 離、分級審批的制度，借款人應(yīng)當(dāng)提供擔(dān)保， 應(yīng)當(dāng)與借款人訂立書面合同， 應(yīng)當(dāng)按照中國人 民銀行規(guī)定的

46、貸款利率的上下限， 確定貸款利率， 應(yīng)當(dāng)遵守資產(chǎn)負(fù)債比例管理的規(guī)定， 不得 向關(guān)系人發(fā)放信用貸款，向關(guān)系人發(fā)放擔(dān)保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款的條 件，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的特定貸款項(xiàng)目， 國有獨(dú)資商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)發(fā)放貸款等等； 第四十四條規(guī)定： 商業(yè)銀行辦理承兌、匯兌、委托收款等結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限兌現(xiàn)，收付入賬，不 得壓單、 壓票或者違反規(guī)定退票， 有關(guān)兌現(xiàn)、 收付入期限的規(guī)定應(yīng)當(dāng)公布； 第四十五條規(guī)定： 商業(yè)銀行發(fā)行金融債券或者到境外借款， 應(yīng)當(dāng)依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)； 第四十 六條規(guī)定： 同業(yè)拆借， 應(yīng)當(dāng)遵守中國人民銀行規(guī)定的期限， 拆借的期限最長不得超過四個(gè)月， 禁止

47、利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或者用于投資，拆出資金限于交足存款準(zhǔn)備金、 留足備付金和歸還中國人民銀行到期貸款之后的閑置資金，拆入資金用于彌補(bǔ)票據(jù)結(jié)算、 聯(lián)行匯差頭寸的不足和解決臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金的需要；關(guān)于對違規(guī)經(jīng)營和賬( 2 )有關(guān)商業(yè)銀行章程規(guī)定和中國人民銀行有關(guān)批準(zhǔn)文件。3)有關(guān)專項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定，如貸款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)等，在這些規(guī)定中， 外經(jīng)營資金實(shí)行并賬有關(guān)問題的通知 （銀發(fā) 1996101 號）、關(guān)于繼續(xù)做好清理違規(guī)經(jīng)營和 賬外經(jīng)營賬務(wù)工作的通知 （銀發(fā) 1996248 號）和關(guān)于清理違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營賬務(wù)年終 并賬的通知 （銀發(fā) 1996375 號）應(yīng)作為重要參考。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）中

48、華人民共和國商業(yè)銀行法 第八章有關(guān)條款；其中無故拖延、 拒絕支付存款本金和 利息的，違反票據(jù)承兌等結(jié)算業(yè)務(wù)規(guī)定，不予兌現(xiàn)，不予收付入賬，壓單、壓票或者違反規(guī) 定退票的， 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)承擔(dān)支付遲延履行的利息以及其他民事責(zé)任； 未經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行金融債 券或者到境外借款的， 未經(jīng)批準(zhǔn)買賣政府債券或者買賣、 代理買賣外匯的， 在境內(nèi)從事信托 投資和股票業(yè)務(wù)或者投資于非自用不動產(chǎn)的， 向境內(nèi)非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資的， 向關(guān)系 人發(fā)放信用貸款或者發(fā)放擔(dān)保貸款的條件優(yōu)于其他借款人同類貸款的條件的， 出租、 出借經(jīng) 營許可證的，由中國人民銀行責(zé)令改正， 有違法所得的， 沒收違法所得，并處以違法所得一 倍以上五倍

49、以下罰款， 沒有違法所得的， 處以十萬元以上五十萬元以下罰款， 情節(jié)特別嚴(yán)重 或者逾期不改正的，中國人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證，構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任； 未按照中國人民銀行規(guī)定的比例交存存款準(zhǔn)備金的， 同業(yè)拆借超過規(guī)定 的期限或者利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款的， 違反規(guī)定提高或者降低利率以及采用其他不 正當(dāng)手段，吸收存款，發(fā)放貸款的，由中國人民銀行責(zé)令改正，有違法所得的，沒收違法所 得，并處以違法所得一倍以上三倍以下罰款， 沒有違法所得的， 處以五萬元以上三十萬元以 下罰款； 商業(yè)銀行有本法第七十三條至第七十五條規(guī)定的情形的， 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和 其他直接責(zé)任人員

50、，應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第七十九條規(guī)定：未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，擅自設(shè)立商業(yè)銀行，或者非法吸收公眾存款、變 相吸收公眾存款的，依法追究刑事責(zé)任，并由中國人民銀行予以取締，偽造、變造、轉(zhuǎn)讓商 業(yè)銀行經(jīng)營許可證的，依法追究刑事責(zé)任。（2）全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治破壞金融秩序犯罪的決定（中華人民共和國主席令第 52 號）有關(guān)規(guī)定。（三）違規(guī)購建固定資產(chǎn)指包括各種違規(guī)建設(shè)、購買固定資產(chǎn)的金額。審計(jì)定性依據(jù)：（ 1）財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于國有獨(dú)資商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的規(guī)定的通知（財(cái)商字199743號）第八條至第十條規(guī)定：各總行根據(jù)財(cái)政部批復(fù)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，向省級分行、總行本級和

51、直屬機(jī)構(gòu)下達(dá)分解計(jì)劃指標(biāo) （業(yè)務(wù)管理費(fèi)用率或業(yè)務(wù)管理費(fèi)用額、 實(shí)現(xiàn)利潤、 固定資產(chǎn)和 在建工程購建資金、呆賬準(zhǔn)備金提取和壞賬核銷計(jì)劃） ，省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市 分行根據(jù)總行下達(dá)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)， 向分行本級、直屬機(jī)構(gòu)和地、 市、縣行下達(dá)年度財(cái) 務(wù)計(jì)劃指標(biāo)。2）各專業(yè)銀行上級行下達(dá)的財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)。審計(jì)處理處罰依據(jù)： 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于國有獨(dú)資商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的規(guī)定的通知（財(cái)商字 199743 號）第 十一條第三款規(guī)定： 各分支行固定資產(chǎn)和在建工程當(dāng)年購建資金總額超過上級行下達(dá)的財(cái)務(wù) 計(jì)劃指標(biāo)，購建賬外固定資產(chǎn)和在建工程以及通過采取往來賬等辦法逃避固定資產(chǎn)和在建工 程購建資金指標(biāo)控制，

52、 （由專員辦就地檢查，就地進(jìn)行納稅調(diào)整和繳庫，并按關(guān)于違反財(cái) 政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定 進(jìn)行處罰） 對超額部分、 賬外購建和掛 “往來賬 ”等占用的資金處以 100%的罰款，全額上交財(cái)政。（四）漏計(jì)漏繳稅金指被審計(jì)單位應(yīng)上繳而未上繳財(cái)政的稅金， 包括漏繳、 少繳的稅金和審計(jì)查出影響損益金額 應(yīng)補(bǔ)繳的稅金。審計(jì)定性依據(jù)：（1）中華人民共和國稅收征收管理法 第四條第三款規(guī)定： 納稅人、 扣繳義務(wù)人必須依照 法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款；（2）有關(guān)稅收條例和金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策規(guī)定。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）中華人民共和國稅收征收管理法 第五章有關(guān)條款；其中第六十三條規(guī)定： 納稅人偽

53、 造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是 偷稅。對納稅人偷稅的， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、 滯納金， 并處不繳或者少 繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款； 構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采 取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、 滯納金， 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款； 構(gòu)成犯罪的， 依法追究 刑事責(zé)任。（2）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定，責(zé)令繳納。（五）小金庫指被

54、審計(jì)單位違反國家規(guī)定，侵占、截留國家和單位的收入，化大公為小公，化公為私，未 列入本單位財(cái)務(wù)收入，私存私放的金額。審計(jì)定性依據(jù)：（1）國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫 ”意見的通知（國辦發(fā) 199529 號）第一條規(guī)定：凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留 國家和單位收入， 未列入本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理， 私存私放的各項(xiàng)資金均屬 “小金庫 （2）中華人民共和國會計(jì)法 第十六條規(guī)定： 各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法 設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、 核算， 不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬 簿登記、核算。審計(jì)處理處罰依據(jù)：

55、（1）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例 第五十二條、五十三條規(guī)定， 責(zé)令沖轉(zhuǎn)有關(guān)會計(jì)賬 目，繳納應(yīng)當(dāng)上繳的各項(xiàng)稅款，有違法所得的，處1至 5 倍的罰款，無違法所得的，處五萬元以下的罰款；（2）國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定 （1987 年6月 16日國發(fā) 198758 號）有 關(guān)條款進(jìn)行處罰。（3）中華人民共和國會計(jì)法 第四十二條規(guī)定： 私設(shè)會計(jì)賬簿的，由縣級以上人民政府財(cái) 政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處 3000 元以上 5 萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主 管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處 2000 元以上 2 萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的 還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給

56、予行政處分。 構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。 對 會計(jì)人員， 違反規(guī)定情節(jié)嚴(yán)重的， 由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。 有 關(guān)法律對處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。（六）賬外資產(chǎn)指賬外的資產(chǎn)和物資。審計(jì)定性依據(jù)：（1）金融、保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度；（2）中華人民共和國會計(jì)法第十條規(guī)定：財(cái)物的收發(fā)、增減和使用應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)， 進(jìn)行會計(jì)核算。（3）對賬外購建的固定資產(chǎn)和在建工程，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于國有獨(dú)資商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管 理的規(guī)定的通知（財(cái)商字 199743 號）第八條至第十條規(guī)定：各總行根據(jù)財(cái)政部批復(fù)的年 度財(cái)務(wù)計(jì)劃， 向省級分行、 總行本級和直屬機(jī)構(gòu)下達(dá)分解計(jì)劃指標(biāo) （

57、業(yè)務(wù)管理費(fèi)用率或業(yè)務(wù) 管理費(fèi)用額、 實(shí)現(xiàn)利潤、 固定資產(chǎn)和在建工程購建資金、 呆賬準(zhǔn)備金提取和壞賬核銷計(jì)劃） 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市分行根據(jù)總行下達(dá)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)， 向分行本級、直 屬機(jī)構(gòu)和地、市、縣行下達(dá)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)。審計(jì)處理處罰依據(jù)：（1）中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例 第五十二條、五十三條相關(guān)規(guī)定， 責(zé)令沖轉(zhuǎn)有關(guān)會 計(jì)賬目，處 5 萬元以下罰款。（ 2）財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于國有獨(dú)資商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的規(guī)定的通知（財(cái)商字199743號）第十一條第三款規(guī)定： 各分支行固定資產(chǎn)和在建工程當(dāng)年購建資金總額超過上級行下達(dá) 的財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)， 購建賬外固定資產(chǎn)和在建工程以及通過采取 “往來賬 ”等辦法逃避固定資產(chǎn) 和在建工程購建資金指標(biāo)控制