審計失敗的規(guī)避措施研究和探討

1、審計失敗的躲避措施研究和討論一、明確審計職責(zé)審計風(fēng)險與審計職責(zé)構(gòu)成一對矛盾，是互相依存互相制約的，只要審計就有風(fēng)險。?中華人民共和國審計法?等 法律 法規(guī)對審計職責(zé)做了明確規(guī)定，各級審計機構(gòu)可以參與制定行政措施、制定并監(jiān)視執(zhí)行審計制度標準、監(jiān)視審計財政預(yù)算及預(yù)算外資金執(zhí)行情況和其他財政收支情況，并向 社會 公布審計結(jié)果，提出改進意見、協(xié)辦 經(jīng)濟 案件等。審計人員要認真履行審計職責(zé)，按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展審計工作，以防止不必要的審計風(fēng)險和審計失敗的出現(xiàn)。 二、審慎選擇被審計單位審計人員在承接業(yè)務(wù)時，首先必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇信譽度較高的被審計單位，假設(shè)被審計單位對客戶、

2、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，那么蒙騙注冊 會計 師的可能性也很大；二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。其次要進展風(fēng)險評估，要判斷自己可承受的風(fēng)險。當風(fēng)險超過了事務(wù)所的承受才能時，應(yīng)回絕承受委托。此外，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時要充分關(guān)注被審計單位的以下各種跡象：無法歸還到期債務(wù)、資不抵債；瀕臨破產(chǎn)；主要財務(wù)指標惡化；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額宏大；大量低效和不良資產(chǎn)掛賬；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信譽；主要產(chǎn)品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或其他消費要素短缺；未能到達預(yù)期經(jīng)營目的；嚴重違犯有關(guān)法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額宏大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表

3、外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會扭曲財務(wù)報表的客觀表述。假設(shè)注冊會計師只注重表內(nèi)信息的審計，無視對表外信息的關(guān)注，那么極有可能發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?。因此，注冊會計師?yīng)當保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)慎重，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來 企業(yè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。當在審計中疑心被審計單位持續(xù)經(jīng)營才能時，應(yīng)當追加必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對被審單位的適用與否。三、加強內(nèi)部質(zhì)量控制，進步執(zhí)業(yè)程度一建立員工準入和培訓(xùn)制度會計師事務(wù)所在聘任執(zhí)業(yè)人員時，應(yīng)將“職業(yè)道德作為評價應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求并催促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德標準，強化風(fēng)險意識

4、，還要訓(xùn)練員工的專業(yè)才能，確保全體員工到達并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任才能。二遵守技術(shù)準那么和職業(yè)道德準那么會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當考慮自身才能，回絕承受不能勝任的業(yè)務(wù)，對于承接的業(yè)務(wù)應(yīng)將其委派給具有專業(yè)勝任才能的員工。必要時，應(yīng)當聘請專家協(xié)助工作。三建立審計風(fēng)險管理制度建立審計風(fēng)險管理制度的核心是實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，即一切質(zhì)量控制的手段和 方法 都應(yīng)以防范風(fēng)險為重點和出發(fā)點，充分關(guān)注經(jīng)營失敗和欺詐舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險。在選擇被審計單位時，應(yīng)充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風(fēng)險；在審計過程中，應(yīng)將風(fēng)險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風(fēng)險尤其是持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的評估上。

5、通過審計程序把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以承受的程度。必要時，應(yīng)向客戶索取管理當局聲明書，以明確客戶責(zé)任和審計責(zé)任，防止由于客戶不明白自身責(zé)任而導(dǎo)致的潛在糾紛。鑒于我國 目前 會計信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)狀，為躲避風(fēng)險，對客戶固有風(fēng)險的評估宜確定為100%，此外，還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風(fēng)險。在進展詳細業(yè)務(wù)的風(fēng)險判斷時，注冊會計師對客戶存在的非正常交易、或有事項及持續(xù)經(jīng)營才能應(yīng)予以充分關(guān)注，審慎考慮該事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的 影響 ，判斷自己可以承受的風(fēng)險，并考慮發(fā)表審計意見的類型，以更好地防范和躲避審計失敗。四、強化審計主體素質(zhì)風(fēng)險意識審計主體的素質(zhì)同樣對審計活動起著決定性

6、的作用。假設(shè)審計主體的素質(zhì)和其肩負的職能與其從事的活動不相適應(yīng)，那么就意味著審計主體在審計活動中存在風(fēng)險。所以，在我們的全面審計風(fēng)險意識中，首先必須有審計主體素質(zhì)風(fēng)險的概念。防范審計主體素質(zhì)風(fēng)險的首要方面是要注重進步審計人員的素質(zhì)。詳細要保證三個方面的素質(zhì)不滯后：一是運用 現(xiàn)代 科技 技能素質(zhì)不能滯后；二是保證審計人員專業(yè)素質(zhì)不能滯后；三是保證審計人員廉潔素質(zhì)不能滯后。同時，注重審計機關(guān)形象建立也是強化審計主體素質(zhì)風(fēng)險意識的重要 內(nèi)容 。五、強化審計程序標準化意識一在承受審計業(yè)務(wù)之前理解審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍詳細就是要理解被審單位的根本情況、內(nèi)部控制制度是否標準正常，對可能帶來的審計風(fēng)險進展初步

7、評價，確定有無導(dǎo)致重大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。二在承受審計業(yè)務(wù)后，必須在業(yè)務(wù)委托書上明確雙方的權(quán)利和義務(wù)要求被審計單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人及相關(guān)負責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完好、平安、可靠，促進雙方共同遵守約定事項并加強合作，防止被審單位混淆事實逃避責(zé)任。同時，為了保證審計質(zhì)量，需要由審計部門牽頭，組織、監(jiān)察等部門參加，組成強有力的審計小組，以保證審計的全面性、整體性、權(quán)威性。三履行嚴格的審計程序履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。任何一個行業(yè)都需要一個嚴格有序的標準，認真的執(zhí)行標準化控制和管理，堅持原那么性、減少靈敏性，按照真實性原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、收入本錢配比等原

8、那么，對不真實、不完好及錯誤賬目進展調(diào)整，并編制資產(chǎn)負債表，真實地反映 企業(yè) 經(jīng)營活動的實際狀況，降低控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的發(fā)生概率。四在審計過程中要保持職業(yè)慎重保持職業(yè)慎重是職業(yè)道德準那么和審計準那么的要求。正確執(zhí)行國家 法律 法規(guī)，本著公平、公正和公開的態(tài)度對發(fā)現(xiàn)的 問題 及時發(fā)現(xiàn)、及時提出和及時解決，注意適用法律法規(guī)的時效性。制定總體審計方案和詳細工程審計方案，在審計方案執(zhí)行過程中根據(jù)理解到的情況適時對審計方案進展修正，通過及時變更、補充、修訂審計方案等手段針對實際情況來解決問題消除疑惑。五出具嚴格有效的審計報告審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計人員通過審計程序、運用審計

9、 方法 、以事實為根據(jù)去粗取精、去偽存真出具審計報告。它為 會計 報表使用者傳達決策所需信息，是被審單位 經(jīng)濟 責(zé)任履行情況的鑒定報告。因此審計人員要遵守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德，統(tǒng)一評價標準，采納合理意見，分清前任和后任的經(jīng)濟責(zé)任，分清責(zé)任人應(yīng)負的直接責(zé)任和間接責(zé)任，分清主觀因素或客觀因素所造成的經(jīng)濟責(zé)任，分清職責(zé)范圍內(nèi)和職責(zé)范圍外的經(jīng)濟責(zé)任，語言標準標準，經(jīng)得起各方面的檢驗。所反映的情況要以足夠的數(shù)據(jù)和事例為根據(jù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，使審計報告真實可靠。六、進步注冊會計師的職業(yè)道德程度一完善注冊會計師職業(yè)道德標準體系我國現(xiàn)行的職業(yè)道德標準只有? 中國 注冊會計師職業(yè)道德根本準那么?。但該準那么只是職業(yè)道德準那么體系的總綱，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)才能和職業(yè)責(zé)任的一般要求和根本標準，還需要有詳細的操作標準。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德標準體系需要盡快進展完善，進步職業(yè)道德標準的可操作性。二加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管加強注冊會計師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管是進步注冊會計師職業(yè)道德程度的強迫性因素。因此，有必要在中國注冊會計師協(xié)會及地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，聘請來自實務(wù)界和 理論 界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。除了設(shè)立權(quán)威的專業(yè)監(jiān)管部門以外，還應(yīng)