審計(jì)合謀的成因及治理防范

1、審計(jì)合謀的成因及治理防范摘要：審計(jì)合謀是審計(jì) 理論 的難題。文章通過 分析 審計(jì)合謀產(chǎn)生的主要原因，根據(jù)這些原因提出相應(yīng)的對策。這其中包括建立有效的公司內(nèi)部治理構(gòu)造，改革審計(jì)的聘用制度，進(jìn)步審計(jì)合謀的違規(guī)本錢，強(qiáng)化政府監(jiān)管力度并進(jìn)步效率，限制審計(jì)市場的過度競爭等等。以此從多個(gè)方面來到達(dá)遏制審計(jì)合謀的目的。我國的審計(jì)市場只有逐步趨于標(biāo)準(zhǔn)，才能為我國 社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的快速、安康地 開展 發(fā)揮其更大的作用。關(guān)鍵詞：審計(jì)合謀；審計(jì)獨(dú)立性；財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)合謀是指 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所或者注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)過程中，為了自身利益的最大化而喪失應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，迎合被審計(jì)單位進(jìn)展財(cái)務(wù)造假，歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要

2、而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙審計(jì)委托人和社會(huì)公眾并從中獲利，最終導(dǎo)致審計(jì)信息失真的行為。審計(jì)合謀的主體是被審單位管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師提供的信息失真的審計(jì)報(bào)告，目的是為了獲得可觀的收入。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值被審計(jì)合謀大打折扣，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重危害了社會(huì)公眾的合法權(quán)益，同時(shí)也使注冊會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)面臨誠信危機(jī)。一、審計(jì)合謀形成的原因一不合理的公司法人治理構(gòu)造公司法人治理構(gòu)造由董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。然而在我國 目前 的股份公司中，監(jiān)事并沒有起到真正監(jiān)視的作用，大部分董事會(huì)成員不是公司的總經(jīng)理就是副總經(jīng)理。在這種不合

3、理的公司內(nèi)部法人治理構(gòu)造下，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)視經(jīng)理人員，實(shí)際上卻成了自己監(jiān)視自己，對自己的績效進(jìn)展評判，最后再向股東匯報(bào)。因此，在審計(jì)過程中，無論是由董事會(huì)出面，還是由經(jīng)理人當(dāng)局出面委托事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)，都是成了管理當(dāng)局委托事務(wù)所對自己編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)，并且審計(jì)費(fèi)用也由管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商確定，經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)前方可支付。但實(shí)際上，不少上市公司管理當(dāng)局只要認(rèn)為事務(wù)所不愿意參與合謀就未經(jīng)股東大會(huì)通過就更換了，況且在這樣的公司治理構(gòu)造中，就算是召開了股東大會(huì)，管理當(dāng)局也完全可以控制場面，也未報(bào)證監(jiān)會(huì)備案。管理當(dāng)局兼具被審計(jì)人和審計(jì)委托人的雙重身份，因此也可以軟硬兼施，迫使注冊會(huì)計(jì)師被動(dòng)與其合謀。

4、二缺乏鼓勵(lì)制度委托人需要提供給注冊會(huì)計(jì)師報(bào)酬以鼓勵(lì)其提供被審計(jì)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，然而被審計(jì)單位管理層同樣為了自身利益也將積極地賄賂注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以在獲得的賄賂高于委托人提供的報(bào)酬并且缺乏相應(yīng)對審計(jì)合謀的檢查力度、 法律 約束淡化情況下，注冊會(huì)計(jì)師有極大的可能性會(huì)選擇審計(jì)合謀，這是作為一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人的理性考慮結(jié)果。在我國，審計(jì)合謀的發(fā)生還具有特殊的原因：在由三方構(gòu)成的審計(jì)委托代理關(guān)系中，最核心的 問題 是注冊會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于被審計(jì)單位，保持其獨(dú)立性，但是假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在利益上的關(guān)聯(lián)或者依賴關(guān)系，作為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)本質(zhì)特征的獨(dú)立性就會(huì)喪失，失去獨(dú)立性的審計(jì)意見的真實(shí)

5、性和公允性肯定活大打折扣的。在這樣的審計(jì)關(guān)系中，不能參與合謀的注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所就要面臨被解聘的命運(yùn)，依靠提供審計(jì)效勞而獲取審計(jì)費(fèi)用生存的注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性顯然無法保證。面對雙重身份的委托人，處于弱勢地位的注冊會(huì)計(jì)師參與合謀的可能性就要更大些。因此，需要委托人給予更多的薪金，從而到達(dá)降低會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與合謀的可能性。三審計(jì)市場過度競爭我國的審計(jì)市場有著數(shù)量多、規(guī)模小等特點(diǎn)。不僅如此，我國的幾個(gè)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場占有率呈逐年下降的趨勢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存并維持其原有市場份額，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不以降低審計(jì)質(zhì)量來求得生存和開展。一方面由于審計(jì)行業(yè)的進(jìn)入門檻降低，近年來會(huì)計(jì)師事務(wù)

6、所的數(shù)量劇增且其中大部分是中小型事務(wù)所，他們的生存依賴少數(shù)客戶，失去了客戶的事務(wù)所將面臨倒閉。另一方面，原“五大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶走很大一部分市場。審計(jì)行業(yè)根本上是一個(gè)買方市場，因此導(dǎo)致惡性、無序競爭的泛濫，使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不喪失其獨(dú)立性為代價(jià)來求得自身的生存和開展的空間，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈從于上市公司的壓力，從而迎合審計(jì)合謀的要求。四法律處分力度不夠，效率低下由于我國相關(guān)法律法規(guī)不健全，有關(guān)部門的監(jiān)視不力，審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率非常小，處分時(shí)間還被嚴(yán)重滯后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式等因素使得合謀本錢很低，缺乏以對合謀雙方起到足夠的威懾作用，幾乎沒有風(fēng)險(xiǎn)的違規(guī)收益與極小的被懲罰的時(shí)機(jī)本錢之間

7、的嚴(yán)重不配比使其敢于合謀。刑事處分本應(yīng)是對舞弊者最嚴(yán)厲的懲罰，但迄今為止，因會(huì)計(jì)舞弊、出具虛假審計(jì)報(bào)告的相關(guān)各方，受到刑事處分者卻是屈指可數(shù)我國目前的市場監(jiān)管機(jī)制與制度的缺陷以及不嚴(yán)格的懲罰力度是導(dǎo)致審計(jì)合謀的重要原因，不完善的公司治理構(gòu)造加大了監(jiān)管和懲罰的難度，而監(jiān)管機(jī)制的不健全和較輕的懲罰力度那么縱容了不完善治理構(gòu)造下的 企業(yè) 管理當(dāng)局進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)意見尋租。五社會(huì)誠信普遍缺失經(jīng)濟(jì)制度唯一不能解決的就是道德風(fēng)險(xiǎn)問題，開展 中國 家道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的可能性更大。我國改革開放帶來經(jīng)濟(jì)高速開展的同時(shí)，帶來了一個(gè)迫切需要社會(huì)重視并且解決的問題，那就是誠信問題。我國正處于經(jīng)濟(jì)開展的轉(zhuǎn)型期，由于

8、將來的不確定性，人們之間缺乏長期的合作態(tài)度，人們往往只重視短時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績等，缺乏長久開展的目光。契約誠信的普遍缺失成為現(xiàn)實(shí)，再加上制度方面的不合理，誠信方卻反而可能成為利益受損者，這是非常無奈的一個(gè)事實(shí)。誠信缺失作用于證券市場與審計(jì)市場，在追求利益最大化的情況下，審計(jì)合謀成為雙方尋求利益平衡的方式。二、防范治理審計(jì)合謀的對策市場經(jīng)濟(jì)條件下，選擇合謀是經(jīng)營者和審計(jì)人員對于利益最大化的理性選擇。不是所有人都能嚴(yán)格遵循法律法規(guī)。在這種情況之下，就需要通過改革體制，多方進(jìn)展干預(yù)等來到達(dá)防范治理審計(jì)合謀的效果。主要對策有：一建立有效的公司內(nèi)部治理構(gòu)造深化企業(yè)管理體制改革，為企業(yè)找到可以真正負(fù)責(zé)任、承

9、擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)權(quán)代表者，以強(qiáng)化所有者對經(jīng)營者的約束。還應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營者的職業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)鼓勵(lì)機(jī)制。鼓勵(lì)包括物質(zhì)鼓勵(lì)和精神鼓勵(lì)。物質(zhì)鼓勵(lì)必須將經(jīng)營者的待遇同公司的長期盈利才能嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)起來，屬于“高薪養(yǎng)廉。精神鼓勵(lì)那么主要從價(jià)值觀念角度來激發(fā)經(jīng)營者有事業(yè)成就感，使經(jīng)營者從社會(huì)尊重與認(rèn)可中獲得內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。同時(shí)，監(jiān)事一定要起到真正的監(jiān)視作用，真正負(fù)起責(zé)任來。只有當(dāng)公司依法合理地設(shè)置了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的內(nèi)部法人治理構(gòu)造，并且可以真正各負(fù)其責(zé)，各司其職時(shí)，才可以算是建立了公司內(nèi)部的權(quán)利制衡機(jī)制。這時(shí)，委托事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)，就可以有效地防止事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師被動(dòng)與管理當(dāng)局合謀的情形。二改革現(xiàn)行審計(jì)聘用制度現(xiàn)

10、行是上市公司由董事會(huì)提出聘任事務(wù)所對公司進(jìn)展審計(jì)并提請股東大會(huì)批準(zhǔn)這樣一種聘用制度，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該將其改為由股東成立專門的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)招聘，而招聘的方式選用公開招標(biāo)的方式選聘 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所和審計(jì)師并支付報(bào)酬。這樣做可以有利于保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的獨(dú)立性，增加透明度，也有利于 社會(huì) 各界對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)展監(jiān)視，預(yù)防并阻止審計(jì)合謀的發(fā)生。個(gè)人認(rèn)為，對于國有 企業(yè) ，應(yīng)當(dāng)由國有資產(chǎn)管理局或其主管部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)，這樣可以極大地進(jìn)步會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，從而減少審計(jì)合謀發(fā)生的可能性。三進(jìn)步合謀雙方的違規(guī)本錢進(jìn)步合謀雙方的違規(guī)本錢，主要可以從以下幾方面進(jìn)展：1、加強(qiáng)監(jiān)管，進(jìn)

11、步審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性。應(yīng)該對會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)展定期與不定期、重點(diǎn)與一般相結(jié)合的抽查，并可以在一定的期間內(nèi)，對所有會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量都能至少檢查一次，不過可能這樣做的結(jié)果就是相關(guān)費(fèi)用過多，為此需要浪費(fèi)許多資源。但是權(quán)衡下，與審計(jì)合謀發(fā)生后造成的重大危害相比，這樣做是值得的。2、加大對違規(guī)行為的處分力度。加大處分力度可以降低合謀雙方的預(yù)期效用，減少審計(jì)合謀誘因。首先，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德 教育 ，進(jìn)步其自身的制約的才能，并在審計(jì)職業(yè)內(nèi)部引入競爭與淘汰機(jī)制以增加互相監(jiān)視的可能性；其次，建立健全對審計(jì)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員保持其自身獨(dú)立性的監(jiān)控機(jī)制；最后，加大審計(jì)工作本身的執(zhí)法力度

12、從而進(jìn)步審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的違法本錢，用 法律 手段與 經(jīng)濟(jì) 手段共同治理審計(jì)市場。加大對于審計(jì)合謀的處分力度可以降低會(huì)計(jì)師對于審計(jì)合謀的預(yù)期效用，降低會(huì)計(jì)師進(jìn)展審計(jì)合謀的可能。四強(qiáng)化政府監(jiān)管力度并進(jìn)步效率為了有效防止審計(jì)合謀的發(fā)生，維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的信心，政府需要加大對違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的查處力度，對不能保持獨(dú)立性的注冊會(huì)計(jì)師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的事務(wù)所進(jìn)展嚴(yán)肅查處并終身禁入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)。代表社會(huì)投資公眾利益的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計(jì)師能否保持獨(dú)立性有重大 影響 。政府還需要明確角色，轉(zhuǎn)變職能，盡快制定、修改和完善相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)那么，使其與我國新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，并做到有法可依、有法必依，

13、在相關(guān)法規(guī)中還要特別加強(qiáng)對嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的保護(hù)，樹立典范。在 目前 我國公司治理機(jī)制普遍效率不高這樣一個(gè)情況之下，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對違規(guī)審計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的查處力度，對審計(jì)工作能否保持獨(dú)立性有著直接的影響。五限制審計(jì)市場的過度競爭審計(jì)市場的過度競爭非常不利于進(jìn)步審計(jì)的獨(dú)立性，解決 方法 可以通過以下幾個(gè)措施：第一，設(shè)置會(huì)計(jì)師市場的進(jìn)入限制，既把才能低的、不能勝任審計(jì)工作的審計(jì)人員擠出市場，又能進(jìn)步進(jìn)入會(huì)計(jì)師行業(yè)的門檻，從而到達(dá)進(jìn)步會(huì)計(jì)師的素質(zhì)的目的。第二，限制某些的競爭手段，對某些競爭手段進(jìn)展限制有利于審計(jì)行業(yè)的正常 開展 ，有利于進(jìn)步審計(jì)的本質(zhì)獨(dú)立性。第三，制訂最低的收費(fèi)標(biāo)

14、準(zhǔn)，由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對審計(jì)收費(fèi)制訂一個(gè)最低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制訂這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括必要審計(jì)程序所需的費(fèi)用和事務(wù)所應(yīng)得的合理利潤，違規(guī)、不誠信所獲得的收益遠(yuǎn)缺乏以補(bǔ)償因違規(guī)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和奉行誠信原那么的高質(zhì)量審計(jì)效勞所獲得的收益，這就是需要傳達(dá)給會(huì)計(jì)事務(wù)所的信息。這樣，就可以從審計(jì)收費(fèi)這方面來遏制審計(jì)市場的過度競爭，這樣就為會(huì)計(jì)師的誠信建立了經(jīng)濟(jì)上的保證。在全社會(huì)誠信意識(shí)沒有完全形成的情況下防范措施中的重點(diǎn)就是建立健全相關(guān)法律法規(guī)，加大對于審計(jì)合謀雙方的懲罰力度，利用強(qiáng)迫力保證審計(jì)市場的標(biāo)準(zhǔn)，這是唯一最有效、最直接的防范措施了，良好的經(jīng)濟(jì)秩序才能與我國目前經(jīng)濟(jì)飛速穩(wěn)定開展相和諧。對于審計(jì)合謀的防范需要從許多方面入手，審計(jì)合謀的治理不是一朝一夕可以解決的，審計(jì)合謀是可以防止的，而這需要上市公司自身、事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師、政府和監(jiān)管當(dāng)局及全社會(huì)各界的共同努力下才能實(shí)現(xiàn)。參考 文獻(xiàn) ：2、雷光勇.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：共生與治理J.管理世界,2004(2).3、李東平.“不清潔審計(jì)意見、盈余管理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更J.會(huì)計(jì)研究,2001(6).4、孫喜平.審計(jì)合謀的成因及其治理J.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004(4).5、Fr