審計準(zhǔn)則工作問題探討

1、審計準(zhǔn)那么工作問題討論【摘要】由于我國獨立審計準(zhǔn)那么的公布時間較晚，施行時間較短，在詳細(xì)執(zhí)行過程中，存在不少問題，因此需要不斷完善和 開展 ，以使獨立審計在我國的市場 經(jīng)濟 建立過程中發(fā)揮更大的作用。獨立審計準(zhǔn)那么是審計人員和審計機構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)活動所應(yīng)遵守的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是對審計機構(gòu)和審計人員的自身素質(zhì)和工作質(zhì)量提出的要求，是指導(dǎo)審計行為的一般準(zhǔn)那么和評價審計工作的標(biāo)準(zhǔn)。獨立審計準(zhǔn)那么的制定和施行，使注冊 會計 師及其從業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了標(biāo)準(zhǔn)和指南，也便于考核審計工作的質(zhì)量，推動民間審計開展。一、我國獨立審計準(zhǔn)那么工作中存在的問題一獨立審計準(zhǔn)那么的內(nèi)容超前在我國社會主義市場經(jīng)濟的開展過程

2、中，制定審計準(zhǔn)那么既要著眼于標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，指導(dǎo)注冊會計師的審計理論，通過審計準(zhǔn)那么的制定和施行解決現(xiàn)實問題，又要與國際慣例接軌，并且適應(yīng)國內(nèi)不斷涌現(xiàn)的新知識、新制度、新法規(guī)的要求。但是由于我國注冊會計師整體執(zhí)業(yè)程度不高，對與國際接軌的獨立審計準(zhǔn)那么理解不夠，造成在審計過程中錯誤百出，從而使獨立審計準(zhǔn)那么不能很好的執(zhí)行。筆者認(rèn)為我國審計職業(yè)起步較晚，審計理論知識落后，對國際先進(jìn)的獨立審計準(zhǔn)那么理解不夠，解決此問題的關(guān)鍵是做好后期的輔導(dǎo)和講解工作。二獨立審計準(zhǔn)那么的操作性不強從國內(nèi)外審計技術(shù)來看，獨立審計準(zhǔn)那么中某些內(nèi)容只能原那么性規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)時更多地需要進(jìn)展職業(yè)判斷。有些

3、注冊會計師認(rèn)為：假設(shè)能對審計風(fēng)險、重要性程度等進(jìn)展量化，獨立審計準(zhǔn)那么的操作性會大大增強，可以省去許多職業(yè)判斷的費事，同時在出現(xiàn) 法律 訴訟時也有個衡量標(biāo)準(zhǔn)。國外會計職業(yè)界也存在著這樣一種觀點，認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)增強可操作性，最好能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)。實際上，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，一刻也離不開職業(yè)判斷，用一個不變的數(shù)量指標(biāo)來標(biāo)準(zhǔn)種類繁多的審計業(yè)務(wù)，實際上是不可能的。這就要求我們審計職業(yè)界不斷地探究和完善。三獨立審計準(zhǔn)那么不能有效施行1.經(jīng)濟體制引起的獨立性和內(nèi)部控制問題目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，這一階段所派生出的諸多問題極不利于獨立審計準(zhǔn)那么貫徹和施行。其中突

4、出的一點是會計師事務(wù)所的掛靠體制，這一體制使會計師事務(wù)所及CPA缺乏必要的獨立性。當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨立性有關(guān)的現(xiàn)象需標(biāo)準(zhǔn)和明確。例如注冊會計師與客戶存在經(jīng)濟利益、親屬和個人關(guān)系；長期為同一客戶提供審計效勞；在提供審計效勞的同時還提供非鑒證效勞。事實上，注冊會計師行業(yè)在自身利益受到威脅時，審計質(zhì)量是不可能有保障的。目前不少 企業(yè) 不按照市場 規(guī)律 進(jìn)展運作經(jīng)營，缺乏健全的內(nèi)部控制制度，為獨立審計準(zhǔn)那么的施行帶來了一定困難。例如我國的鄭百文公司內(nèi)部控制失敗案，在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)視等五個方面都出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致企業(yè)最終走向失敗。此外，獨立審計準(zhǔn)那么施行后，C

5、PA將要執(zhí)行更多的審計程序，搜集更多、更有效的審計證據(jù)，這會進(jìn)步審計本錢；而審計收費的進(jìn)步不是會計師事務(wù)所單方所能決定的。因此，部分會計師事務(wù)所及CPA可能出于經(jīng)濟利益的考慮，而使獨立審計準(zhǔn)那么不能貫徹施行。2.CPA職業(yè)素質(zhì)不高目前我國行業(yè)風(fēng)氣欠佳，尤其嚴(yán)重的是存在著職業(yè)欺詐現(xiàn)象，而且這種現(xiàn)象有愈演愈烈之勢。原因之一是會計師事務(wù)所的掛靠體制，使得CPA協(xié)會難以對事務(wù)所進(jìn)展本質(zhì)性管理，而掛靠單位對事務(wù)所的管理不按CPA業(yè)的要求進(jìn)展，更多的是追求高收益。二是會計師事務(wù)所內(nèi)部管理不健全。目前我國會計師事務(wù)所多數(shù)規(guī)模較小，規(guī)模較大的也僅有上百人，只有極少數(shù)到達(dá)幾百人，這種狀況不適于CPA協(xié)會對事務(wù)所

6、的管理，而且使事務(wù)所不重視內(nèi)部管理。三是部分事務(wù)所及CPA缺乏必要的質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，或質(zhì)量意識和風(fēng)險意識較強，但受不良風(fēng)氣的影響，逐漸放棄了對高質(zhì)量的要求。四是CPA知識構(gòu)造不合理。獨立審計準(zhǔn)那么以 現(xiàn)代 審計理論為根底，較多地借鑒了國際慣例。CPA不僅要理解準(zhǔn)那么，更要深化領(lǐng)會并靈敏運用準(zhǔn)那么，這就要求CPA具備一定的審計理論知識。然而目前我國CPA多數(shù)達(dá)不到這一要求，原因是他們多是從會計工作轉(zhuǎn)到審計工作，從事審計靠的是會計經(jīng)歷，在對審計技術(shù)以及對審計的認(rèn)識等方面還存在不少曲解，這一問題對獨立審計準(zhǔn)那么施行的影響是最直接的。四獨立審計準(zhǔn)那么的內(nèi)容缺乏一致性在總那么第2條中，獨立審計被定義

7、為：“注冊會計師依法承受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)展獨立審查并發(fā)表審計意見。第3條規(guī)定：“本準(zhǔn)那么適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)展的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計。而準(zhǔn)那么第4條規(guī)定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。由此帶來一個問題：獨立審計不但包括會計報表審計，也包括驗資、盈利預(yù)測審核、破產(chǎn)清算審計等特殊的審計業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)也是以發(fā)表審計意見為目的，符合獨立審計的定義，但審計目的又顯然不符合第4條的規(guī)定。報告準(zhǔn)那么第22條規(guī)定，“審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)

8、定等。第23條規(guī)定，“審計報告包括無保存意見、保存意見、否認(rèn)意見和回絕表示意見四種類型。顯然，此處的審計報告特指對會計報表發(fā)表審計意見的報告，而不是針對所有審計業(yè)務(wù)而言的廣義審計報告。既然準(zhǔn)那么序言和根本準(zhǔn)那么的總那么中都明確了驗資等特殊業(yè)務(wù)也屬獨立審計范圍，那么，在根本準(zhǔn)那么的報告準(zhǔn)那么中，僅針對會計報表審計這種類型的審計進(jìn)展指導(dǎo)，未免有以偏概全之嫌。重要性準(zhǔn)那么“重要性的定義在該準(zhǔn)那么第2條：“本準(zhǔn)那么所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。這個概念高度抽象，對于“嚴(yán)重程度沒有量化，缺乏操作性，由此不同會計報表使用者

9、的判斷或決策的要求都會不同，第2條針對的是哪類報表使用者，也就不甚明確了。二、完善獨立審計準(zhǔn)那么工作面對上述種種問題，我們所能做的只有一點：抑制困難，保證獨立審計準(zhǔn)那么的貫徹施行。為此，需要采取一系列的、全方位的配套措施。一進(jìn)步獨立審計準(zhǔn)那么制定的合理性1.加強獨立審計準(zhǔn)那么的宣傳和培訓(xùn)宣傳獨立審計準(zhǔn)那么，一是針對CPA職業(yè)界外部的宣傳，要使社會公眾理解獨立審計準(zhǔn)那么，理解CPA的工作性質(zhì)及執(zhí)業(yè)特點，以此優(yōu)化CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境；二是針對CPA職業(yè)界內(nèi)部的宣傳，通過宣傳使事務(wù)所及CPA明確獨立審計準(zhǔn)那么的性質(zhì)、作用及權(quán)威性，不僅使其意識到“要我執(zhí)行，更要意識到“我要執(zhí)行。獨立審計準(zhǔn)那么的施行勢在必

10、行，它有利于CPA事業(yè)的繁榮、開展，不執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)那么，將嚴(yán)重限制CPA事業(yè)的開展，甚至?xí)艿絿?yán)厲的法律制裁，危及其生存，那么最直接的受害者是事務(wù)所及CPA。總之，通過宣傳要使事務(wù)所及CPA對施行獨立審計準(zhǔn)那么有一個正確的態(tài)度。獨立審計準(zhǔn)那么的培訓(xùn)工作，詳細(xì)可由中注協(xié)組織各地方注協(xié)代表參加準(zhǔn)那么培訓(xùn)，然后各地方注協(xié)組織其會員、事務(wù)所派代表參加培訓(xùn)，最后是事務(wù)所內(nèi)部的培訓(xùn)。這是最關(guān)鍵的一環(huán)，其培訓(xùn)質(zhì)量的上下直接影響到準(zhǔn)那么施行的程度及CPA的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所內(nèi)部的培訓(xùn)要注意的一點是，在全面培訓(xùn)的根底上，結(jié)合自身的實際情況突出培訓(xùn)重點。2.提供操作的指導(dǎo)性意見獨立審計準(zhǔn)那么的操作性差是國內(nèi)外公認(rèn)

11、的，美國在制定獨立審計準(zhǔn)那么方面積累了大量的經(jīng)歷值得我們借鑒。美國獨立審計準(zhǔn)那么體系包括公認(rèn)審計準(zhǔn)那么GASS、審計準(zhǔn)那么說明書SAS及審計準(zhǔn)那么解釋。從其內(nèi)容來看，雖然GAAS和SAS是指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，但是，提供的指導(dǎo)卻比人們所希望的要少。準(zhǔn)那么過于詳細(xì)，將使審計工作由一項專業(yè)判斷性工作變成一項機械的證據(jù)搜集工作。所以，美國審計準(zhǔn)那么委員會認(rèn)為，從審計職業(yè)和審計效勞對象兩方面考慮，過于詳細(xì)的審計準(zhǔn)那么恐怕比過于抽象的審計準(zhǔn)那么危害更大。假設(shè)注冊會計師不顧詳細(xì)情況，不把握審計準(zhǔn)那么的精神本質(zhì)，照搬照抄，機械套用，就不能實現(xiàn)審計目的。美國注冊會計師協(xié)會通過制定審計指南、出版行業(yè)出

12、版物來指導(dǎo)詳細(xì)審計工作。審計指南是公認(rèn)審計準(zhǔn)那么和審計準(zhǔn)那么說明書的詳細(xì)化，對注冊會計師執(zhí)業(yè)有一定的指導(dǎo)作用，內(nèi)容比較詳細(xì)，但權(quán)威性較小。所以我國可以在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南中盡可能的提供操作的指導(dǎo)性意見。二保證獨立審計準(zhǔn)那么的有效施行1.加強獨立性和內(nèi)部控制經(jīng)濟 問題引出的主要問題是獨立性、內(nèi)部控制兩方面。我國 會計 師事務(wù)所及CPA缺乏本質(zhì)上的獨立性，主要是我國會計師事務(wù)所的掛靠體制產(chǎn)生的。這就要求會計師事務(wù)所成為獨立的 企業(yè) 法人，不受外界因素的影響，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的 開展 。我國及國外的會計師事務(wù)所都同時執(zhí)行咨詢效勞和審計業(yè)務(wù)，而咨詢效勞的費用收入要比審計費用收入高得多，要為咨詢效勞確立職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

13、很困難，各種形式的管理咨詢活動的施行，與審計業(yè)務(wù)不相容，無論對職業(yè)的獨立性或?qū)崉?wù)人員的獨立性，均會產(chǎn)生重要的不利影響。所以筆者認(rèn)為咨詢效勞和審計業(yè)務(wù)必須分拆。為了確保獨立審計準(zhǔn)那么的貫徹施行，事務(wù)所要建立健全各項內(nèi)部管理制度尤其是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并確保其有效執(zhí)行。此外，內(nèi)部質(zhì)量控制制度可作為CPA協(xié)會對事務(wù)所進(jìn)展業(yè)務(wù)檢查的一部分，判斷其是否健全、是否有效，對不符合要求的要停頓其執(zhí)業(yè)資格。2.進(jìn)步CPA的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)步CPA協(xié)會的約束作用。各CPA協(xié)會要采取多種形式擴大業(yè)務(wù)檢查的范圍，加強業(yè)務(wù)檢查的力度，并對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時嚴(yán)肅處理，并分析問題產(chǎn)生的原因， 總結(jié) 其 規(guī)律 性的東西，向各事務(wù)

14、所予以通報，使事務(wù)所加強內(nèi)部管理。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重問題假設(shè)已超出CPA協(xié)會本身的處理權(quán)限，應(yīng)及時移交有關(guān)部門處理，并做好配合工作，以保證獨立審計準(zhǔn)那么的貫徹施行，促進(jìn)CPA事業(yè)的安康開展。進(jìn)步CPA的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 一方面要嚴(yán)把“入門關(guān)，確保新批準(zhǔn)的CPA具有較高的素質(zhì)；另一方面要做好后續(xù) 教育 ，使從業(yè)的CPA業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷進(jìn)步。我們可以借鑒國外的作法，以職業(yè)準(zhǔn)那么的形式對后續(xù)教育作出要求，對不符合要求的CPA，暫停其下年度的執(zhí)業(yè)資格。此外，對后續(xù)教育應(yīng)注重其實效，例如由CPA協(xié)會或事務(wù)所組織CPA到其他所考察學(xué)習(xí)，假設(shè)有條件可到著名的國際會計公司進(jìn)展學(xué)習(xí)。作為CPA個人，要樹立強烈的敬業(yè)精神，高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，深化學(xué)習(xí)審計理論，逐步豐富審計經(jīng)歷，并廣泛涉獵相關(guān)領(lǐng)域，爭取在實戰(zhàn)中錘煉成一名國際水準(zhǔn)的注冊會計師。三采取有效措施完善獨立審計準(zhǔn)那么的內(nèi)容注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的進(jìn)步在很大程度上有賴于獨立審計準(zhǔn)那么的完善。而審計準(zhǔn)那么從某種角